Вычет ндс по корректировочному счету-фактуре (при изменении стоимости отгрузки)

При изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав изменяется и сумма налоговых вычетов. Если цена сделки увеличилась, то покупатель принимает к вычету допредъявленный ему НДС (п. 13 ст. 171 НК РФ). Если цена сделки уменьшилась – продавец принимает к вычету разницу между первоначальной и измененной суммами начисленного налога (п. 13 ст. 171 НК РФ).

И в том, и в другом случае продавец не может изменить стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав в одностороннем порядке. Он должен уведомить об этом покупателя и получить от него согласие на такие изменения. Как правило, это оформляется соответствующим соглашением или договором. Однако согласие покупателя или факт уведомления его об изменении стоимости также может подтвердить любой первичный документ (п. 10 ст. 172 НК РФ).

В течение 5 календарных дней со дня составления соответствующего документа продавец выставляет корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Вычет ндс при взаимозачете

На практике встречается такая ситуация: организация получила товары от поставщика, но оплатить их не смогла. При этом поставщик имеет задолженность перед покупателем, например, за оказанные услуги. В таких случаях встречные обязательства покупателя и поставщика могут быть прекращены зачетом взаимных требований (ст. 410 ГК РФ).

Действующая редакция НК РФ не устанавливает специального порядка применения вычетов по НДС для случаев, когда задолженность за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права прекращается зачетом взаимных требований.

Однако при проведении взаимозачетов в текущем периоде обязательно нужно учесть, в каком периоде возникло зачитываемое обязательство, поскольку правила заявления налогового вычета напрямую зависят от даты оприходования товаров (работ, услуг), задолженность по которым прекращается зачетом.

Это связано:

• со специальным требованием о перечислении НДС на основании платежного поручения, действовавшим в течение 2007–2008 годов,

• с особым порядком отмены с 01.01.2009 требования об уплате НДС сторонами, производящими взаимозачет.

Вычет при взаимозачете по товарам (работам, услугам), принятым к учету после 01.01.2009

Если товары (работы, услуги) оприходованы после 01.01.2009, то налог принимается к вычету на общих основаниях.

Вычет при взаимозачете по товарам (работам, услугам), принятым к учету в период с 01.01.2008 по 31.12.2008

По товарам (работам, услугам), принятым на учет до 01.01.2009, НДС принимается к вычету в порядке, действовавшем на дату их оприходования, независимо от даты проведения взаимозачета (п. 12 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ, письмо ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/215@).

По правилам, действовавшим в 2008 году, при зачете взаимных требований НДС должен быть перечислен продавцу отдельным платежным поручением (п. 4 ст. 168 НК РФ в ред. 2008 года).

Соответственно, при проведении взаимозачета перечисление НДС отдельным платежным поручением не может рассматриваться как условие налогового вычета.

Вычет при взаимозачете по товарам (работам, услугам), принятым к учету в период с 01.01.2007 по 31.12.2007

По товарам (работам, услугам), принятым на учет до 01.01.2009, НДС принимается к вычету в порядке, действовавшем на дату их оприходования, независимо от даты проведения взаимозачета (п. 12 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ, письмо ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/215@).

В 2007 году при взаимозачете также нужно было перечислять НДС отдельным платежным поручением (п. 4 ст. 168 НК РФ).