Вычет ндс при возврате аванса

При изменении условий договора или его расторжении продавец, получивший предоплату, должен ее вернуть (ч. 3 ст. 487 ГК РФ). При этом НДС, исчисленный с предоплаты и уплаченный в бюджет, он вправе принять к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Для этого продавцу нужно (п. 4 ст. 172 НК РФ):

• отразить в учете возврат авансовых платежей;

• зарегистрировать выписанный при получении предоплаты счет-фактуру с выделенной суммой НДС в книге покупок не позднее одного года с момента возврата аванса.

Отметим, что если продавец возвращает аванс без изменения условия договора или его расторжения, то правило о вычете НДС не применяется.

Налоговые органы могут поставить под сомнение правомерность принятия к вычету "авансового" НДС, если:

• возврат предварительной оплаты произведен не самому покупателю, а третьему лицу;

• вычет производится в том же налоговом периоде, в котором получен и возвращен аванс;

• аванс возвращается не "живыми" деньгами, а производится зачет встречных требований с покупателем;

• зачет происходит по разным договорам с одним и тем же контрагентом;

• обязанность по возврату авансовых платежей заменена заемным обязательством (новация долга);

• возврат аванса производится не денежными средствами, а иным имуществом (оформляется соглашение об отступном);

• в качестве возврата аванса продавец передает покупателю свою дебиторскую задолженность (производится уступка права требования долга).

Вычеты при возврате товаров

Покупатель может вернуть товар продавцу в двух случаях:

• если поставлен качественный товар, право на возврат которого предусмотрено в договоре;

• если поставлен некачественный товар.

При возврате качественного товара, например, при отсутствии спроса, правовые основания для расторжения договора отсутствуют.

В этом случае происходит обратная передача права собственности на такой товар от бывшего покупателя к бывшему продавцу.

В результате возникает реализация товара, которая является объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)

Возврат покупателем некачественного товара с точки зрения гражданско-правовых отношений означает отказ последнего от исполнения договора купли-продажи в части данного товара (ст.ст. 469, 475, 513, 523 ГК РФ).

Следовательно, такой возврат не является реализацией и не приводит к возникновению объекта налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При этом порядок применения продавцом вычета по некачественному товару зависит от того, был он принят покупателем на учет или нет.

Вычет ндс по строительно-монтажным работам

При выполнении строительно-монтажных работ (СМР) налогоплательщик вправе принять к вычету НДС (п. 6 ст. 171 НК РФ):

• по товарам (работам, услугам), приобретаемым для выполнения СМР;

• по затратам подрядных организаций (в том числе застройщиков и технических заказчиков) при проведении ими капитального строительства;

• при приобретении объекта незавершенного строительства;

• по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления.

Во всех случаях, за исключением выполнения СМР для собственного потребления, условиями вычета НДС являются (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

• наличие счета-фактуры поставщика (подрядчика) с выделенной суммой НДС;

• принятие на учет приобретенных товаров, результата выполненных работ или оказанных услуг;

• использование товаров (работ, услуг) для деятельности, облагаемой НДС.

При проведении капстроительства подрядными организациями момент принятия к учету результата выполненных работ, а значит, и момент заявления к вычету входного НДС, зависит от установленного договором порядка сдачи-приемки таких работ: поэтапно либо по объекту в целом (ч. 1 ст. 753 ГК РФ).

При поэтапной сдаче-приемке работ по завершении каждого этапа стороны подписывают акт выполненных работ, и подрядчик выставляет в адрес заказчика счет-фактуру с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 169 НК РФ). В этом случае по окончании этапа у заказчика появляется право на налоговый вычет "входного" НДС, предъявленного подрядчиком (п. 5 ст. 172 НК РФ).

Если договором подряда установлено, что объект принимается по завершении его строительства, то после полного завершения таких работ подрядчик выставляет заказчику счет-фактуру с указанием суммы НДС по выполненным работам, а заказчик принимает такой налог к вычету.

Если организация выполняет СМР собственными силами, то кроме сумм налога, уплаченных поставщикам материалов, входящих в стоимость работ, к вычету принимается налог, начисленный на стоимость выполненных СМР. Для этого необходимо выполнение следующих условий (п. 6 ст. 171 НК РФ):

• объект предназначен для использования в деятельности, облагаемой НДС;

• в налоговом учете стоимость объекта предполагается учитывать в расходах, в том числе через амортизацию.

Принять к вычету НДС по выполненным СМР для собственного потребления можно в том же налоговом периоде, когда был начислен налог по таким работам (п. 5 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, при выполнении условий для принятия НДС к вычету уплачивать налог в бюджет по выполненным СМР хозспособом не придется.

Если построенный хозспособом объект в дальнейшем будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, то принятый к вычету налог необходимо восстановить.