2. Причитающаяся прибыль в валюте фрг

При лицензионных договорах с поштучной § 188 оплатой, текущих или разовых твердо определен­ных платежах, платежи могут осуществляться как в валюте ФРГ, так и в иностранной валюте, когда это не запрещено валютными постановлениями. Если платеж будет установлен в валюте ФРГ, то отпадают возникаю­щие трудности в пересчете в другую валюту.

3. Зачисление платежей на иностранный счет

В какой бы форме ни были согласованы пла-§ 189 тежи, продавец ноу-хау никогда не защищен от того, что покупателю ноу-хау в соответствии с законодательством его страны будет запрещено переводить эти платежи в ФРГ. Чтобы и в этом случае^ иметь опре­деленную гарантию, следовало бы согласовать в договоре, что покупатель ноу-хау будет зачислять в стране своего пребывания платежи в иностранной валюте на специаль­ный счет. Для открытия такого счета не требуется каких-либо разрешений западногерманских властей.

IV. Налогообложение платежей по договору о передаче ноу-хау

В рамках настоящего исследования не пред-§ 190 ставляется необходимым во всех деталях рассмат­ривать вопрос об обложении налогами лицензион­ных платежей¹. Необходимо, однако, сделать несколько замечаний общего характера.

' См. по этому вопросу специальные работы: Bohme, Knop-р е, D e m i п.

Налогообложение платежей по Договору 6 передаче ноу-хау 1§9

1. Договоры о передаче ноу-хау с партнерами внутри страны

Законодательство ФРГ по подоходному налогу не со­держит каких-либо специальных положений для договоров о передаче ноу-хау с партнерами внутри страны. Платеж по договору о передаче ноу-хау для продавца представляет собой выручку промышленного предприятия, а для от­дельного изобретателя — доход, полученный в связи с осу­ществлением деятельности, связанной со свободной про-. фессией. Для покупателя ноу-хау отчисления по ноу-хау облагаются налогом, как обычные расходы по предприя­тию. В своих балансах ни покупатель, ни продавец, как правило, не выделяют договоры о передаче ноу-хау. За­числение платежей по ноу-хау в актив предприятия, как повышающих его доход, производится только в отдельных случаях при разовых или авансовых платежах за несколь­ко лет вперед. Такие случаи встречаются только у поку­пателя ноу-хау, причем тогда, когда ноу-хау является на­столько конкретным, что может рассматриваться в качест­ве нематериальной экономической ценности. Судебная практика по этому вопросу не вносит достаточной ясности. Во всяком случае, нельзя считать нематериальной эконо­мической ценностью такое ноу-хау, когда в договоре на переднем плане стоит многократное оказание услуг или текущие консультации и т. д. Напротив, покупка ноу-хау, которое исчерпывается однократной передачей техниче­ских знаний без дальнейшего участия в их реализации, требует от покупателя ноу-хау зачисления его в актив баланса предприятия.

Разовые, а также авансовые платежи за несколько лет вперед также не могут представлять в активе баладса предприятия позиций, по которым производится расчет Для начисления налога по той причине, что расчет Для начисления налогов' предусматривает производство пла­тежей к четко определенному и ограниченному периоду времени в будущем. Поэтому начисление налогов может

* § 5 6 EStG с ааменевиямй по Закону от 16.5.1969 (BGBL, 1969, 1, S. 421).

И. Лицензионные договоры с иностранными партнерами

быть допустимым только тогда, когда продавец ноу-хау должен будет выполнить все свои намеченные на будущее обязательства.

В области промыслового налога платеж по ноу-хау оказывает влияние на промысловый доход только в рам­ках соответствующей прибыли, которая облагается подо­ходным налогом. Зачисление платежей по ноу-хау в сум-мы, облагаемые налогом, покупателем ноу-хау не произ­водится (§ 8, 12 Закона о промысловом налоге). Однако это положение является спорным при лицензиях на изо­бретения, имеющих патентную охрану.

На налог на имущество платежи по ноу-хау не имеют никакого влияния. Приобретаемые технические усовер­шенствования и технические знания должны быть в со­ответствии с разделом 24а Указаний о налоге на иму­щество 1969 года в отношении своей ценности отнесены к области налога на имущество (равно, как и налогу на промысловый капитал). Для покупателя ноу-хау это, од­нако, относится к тем случаям, когда приобретенное ноу-хау может рассматриваться как нематериальная эконо­мическая ценность. Для продавца ноу-хау передача его опыта представляет собой результат активной деятель­ности, которая не имеет отношения к налогу на иму­щество.

Платежи по договору о передаче ноу-хау подпадают под налог на прибавочную стоимость в тех случаях, когда продавец ноу-хау является предпринимателем, обязанным уплачивать такой налог. Другой предпосылкой для уплаты этого налога будет тот факт, что местом исполне­ния является территория местонахождения продавца, то есть передача опыта, дача консультаций производится партнеру, находящемуся в той же стране. При передаче опыта приобретателем, относящимся к кругу лиц со сво­бодной профессией, покупатель ноу-хау должен убедиться в том, что такой приобретатель не освобожден от налога на прибавочную стоимость, будучи так называемым мел­ким предпринимателем (§ 19 Закона о налоге с оборота, 1967). В этом случае «свободному» изобретателю следует предоставить право выбора, кому уплачивать налог аа прибавочную стоимость (в связи с авансовым взиманием налоговых платежей добровольное распределение налога

Налогообложение платежей по договору о передаче ноу-хау 161

на прибавочную стоимость имеет положительные стороны для партнеров по договору).