2. Договоры о передаче ноу-хау с иностранными партнерами

Налог на доходы

В тех случаях, когда продавцом ноу-хау яв-§ 191 ляетоя предприятие ФРГ, то поступающие по до­говору о передаче ноу-хау платежи в принципе облагаются подоходным налогом только в ФРГ. Если суммы поступят из перечисленных стран — Австрии, Англии, Бельгии, Греции, Дании, Ирландии, Италии, Нидерландов, Норвегии, США, Финляндии, Франции, Швейцарии и Швеции, — то платежи по этому договору освобождены от налогообложения¹.

Необходимо иметь в виду, что с платежей по ноу-хау будет удержан налог, если эти платежи поступят от покупателя, имеющего местонахождение в АРЕ, Аргентине, Израиле, Индии, Испании, Канаде, Люксембурге, Пакиста­не, Таиланде, Шри Ланка и Японии.

В соглашениях по вопросам налогообложения с этими государствами или вообще отсутствует какое-либо опре­деленное регулирование в отношении платежей по ноу-хау², или эти соглашения допускают налогообложение покупателя ноу-хау в определенном проценте со стороны его государства³. В этом случае платежи по ноу-хау в

1 Это правило не будет действовать, если за границей имеется отделение предприятия и платежи по ноу-хау будут зачисляться на его счет. В этом случае часто в иностранном государстве взимают­ся налоги при условии освобождения платежей по ноу-хау от на­логов в ФРГ. Часто встречается известное ограничение освобожде­ния от налога- в иностранных государствах, если имеются так назы­ваемые «соразмерные» платежи по ноу-хау. Суммы, превышающие эти «соразмерные» платежи, в иностранных государствах подле­жат налогообложению, несмотря на наличие соглашения об отме­не двойного налогообложения.

² Сюда относятся соглашения с АРЕ, Индией, Канадой, Па­кистаном и Шри Ланка.

³ Сюда относятся договоры с Аргентиной (15%), Израилем (5%), Японией (10%), Люксембургом (5%), Испанией (5%) и

11 г. Штумпф

162 И. Лицензионные договоры с иностранными партнерами

ФРГ или облагаются налогом, или же подлежащие уплате иностранные налоги засчитываются при уплате налогов ФРГ на платежи по ноу-хау.

Когда со страной покупателя ноу-хау не имеется со­глашения 'Об отмене двойного налогообложения, то налог с платежей по ноу-хау может взиматься как за границей, так я в ФРГ. 'В этом случае удержанные за границей налоги могут быть зачислены на суммы налоговых пла­тежей в ФРГ или рассматриваться как особые расходы'. Двойного налогообложения можно при втом полностью из­бежать только в самом благоприятном случае. Как пра­вило, высокие иностранные налоговые ставки и отличаю­щиеся от предписаний ФРГ правила исчисления налога с прибыли приводят к дополнительному увеличению пла­тежа.

В тех случаях, когда предприятие, имеющее место­нахождение в ФРГ, является приобретателем ноу-хау и в связи с этим обязано переводить платежи за ноу-хау иностранному партнеру, то, как правило, оно обязано удерживать 25% от платежей аа ноу-хау и перечислять их финансовому ведомству ².

Если имеется 'соглашение об отмене двойного налого­обложения с соответствующим 'иностранным государством, по условиям которого лицензионные платежи по ноу-хау в ФРГ полностью или частично освобождены от обложе­ния налогом³, то в этом случае предприниматель ФРГ полностью свободен от уплаты налога или имеет разреше­ние уплачивать налог по пониженной ставке. Справки об освобождении от налогов выдаются специально выделен­ными для этого финансовыми органами.

•При отсутствии соглашения об освобождении от двой­ного налогообложения с 'соответствующей страной или же

Таиландом (15%). Цифры в скобках означают ту ставку налога, ко­торая применяется при взимании в стране покупателя ноу-хау налогов с платежей па договору о передаче ноу-хау.

¹ § 34а EStG, 19a KStG.

2 § ЗОа EStG.

³ В этом случае действует в принципе то же положение, кото­рое имелось, как упоминалось выше, для иностранного покупателя ноу-хау.

Налогообложение платежей по договору о передаче ноу-хау 163

если такое соглашение не предусматривает полного или частичного освобождения от налогов в ФРГ, налог удер­живается в размере 25%. Для иностранного продавца ноу-хау в стране 'его пребывания может возникнуть дальней­шее увеличение платежа, то есть с него вторично может быть удержан налог. В атом .случае помогает иди соответ­ственно снижает суммы налоговых платежей снижение промышленного производства или 'зачисление уплаченного в ФРГ налога на счет продавца ноу-хау в качестве на­логового долга в стране его местонахождения. Естествен­но, для этого надо иметь точные данные о таких воз­можностях.

Налог с оборота '~~

'При продаже ноу-хау иностранному партнеру § 192 налог на прибавочную стоимость не взимается'.

Напротив, когда ноу-хау передается от ино­странного партнера предпринимателю в ФРГ, то такая пе­редача подлежит налогу на прибавочную стоимость, если место, где будет передаваться большая часть ноу-хау, на­ходится на территории ФРГ. |В каких случаях применяет­ся ато правило, ответить однозначно нельзя: все зависит от 'обстоятельств каждого отдельного случая. Если, на­пример, покупателю ноу-хау .в ФРГ передаются из-^за границы материалы и письменная информация или ука­зания относительно производственного опыта, то платежи за эти услуги свободны от налогов. Если, однако, предмет договора о передаче ноу-хау состоит в значительной своей части в обучении на предприятии в ФРГ, то иностранный продавец обязан уплачивать со стоимости таких услуг на­лог на прибавочную стоимость. Встречаются случаи, когда консультации иностранного продавца осуществляются на территории ФРГ путем обучения, дачи рекомендаций, тех-.нического надзора и т. д. В связи с этим господствует мне­ние, что нельзя проводить границу между услугами внутри страны, подлежащими налогообложению, и свободными от

' В этом случае речь идет или об иностранной помощи, сво­бодной от налогов, или о безналоговой помощи иностранному партнеру (§ 4, № 3 и 8 MwStG).

U-

164 И. Лицензионные договоры с иностранными партнерами

налогов услугами, осуществляемыми за границей. Реше­ние вопроса зависит от того, где находится центр тя­жести деятельности иностранного продавца¹. В связи с Этим положением налог в ФРГ не взимается, если дея­тельность по передаче информации и техническому над­зору на территории ФРГ будет проводиться 'в незначитель­ном объеме по сравнению с объемом осуществления этих

услуг за границей.

Налогоплательщиком является иностранный

§ 193 продавец ноу-хау. Иностранный продавец ноу-хау часто подпадает под правила, относящиеся к так называемым мелким предпринимателям, если у него в ФРГ не имеется другой коммерческой деятельности². В этом случае в связи с обременительным характером подлежащего уплате налога с оборота необходимо рас­смотреть, не следует ли для покупателя рекомендовать право выбора вместо налога с оборота уплачивать налог на прибавочную стоимость. Определенная экономия при этом может быть достигнута как для покупателя, так и для

продавца ноу-хау ³.

Кроме того, продавец ноу-хау имеет те же обязанности, что и предприниматель в ФРГ, то есть может предъяв­лять налоговые декларации и заявления, производить авансовые платежи и обязан уплачивать налог с оборота. Если иностранный продавец ноу-хау не выполняет своих обязанностей по уплате налогов, то с него могут быть взысканы пени или процентные платежи за просрочку и применены другие денежные штрафные санкции.

Покупатель ноу-хау в ФРГ должен являться по со­ображениям целесообразности доверенным лицом по пла­тежам иностранного партнера. В этом качестве он может оформлять налоговые декларации за иностранного партне­ра. Такая возможность освобождает продавца ноу-хау от

• См. § 3, abs. 10, MwStG.

^s Мелким предпринимателем является'тот, кто за предшеству­ющий год или в тот год, когда он впервые начал свою деятельность в ФРГ, имел оборот не свыше 60 тыс. западногерманских марок.

³ Необходимо отметить, что мелкий предприниматель должен уплачивать налог с оборота в размере 4% и, кроме того, владеть свободной от налога суммой в размере 12 тыс. западногерманские марок..

Налогообложение платежей по договору о передаче ноу-хау 165

обременительных для него формальностей, которые для предпринимателя в ФРГ являются обычными.

Перед передачей ноу-хау згг' границу следует по воз­можности еще до заключения договора о передаче ноу-хау выяснить, будет ли такая передача ноу-хау в соответст­вующей стране подпадать под обложение налогом с оборо­та. Система взимания налога с оборота и правила по налогообложению настолько многообразны, что невозмож­но сформулировать какие-либо общие принципы. С тем чтобы избежать в этом случае калькуляционных рисков, можно рекомендовать включать в договор о передаче ноу-хау специальную оговорку, которая бы устанавливала, что уплата возможного налога с оборота будет производиться той стороной по договору, в стране местонахождения ко­торой будет взиматься такой налог. Однако ряд государств со слабыми валютами отказываются утверждать такие договоры. Поэтому необходимо выяснить этот вопрос у иностранного партнера. Он, несомненно, в состоянии дать с полной достоверностью соответствующую инфор­мацию.

В международном налоговом праве вопрос налогов при­менительно к договорам о передаче ноу-хау находится, как и прежде, все еще в процессе становления, так как ФРГ ежегодно подготавливает или заключает от 2 до 3 новых соглашений 'об отмене двойного налогообложения¹. Не следует сбрасывать со счетов активность Европейской экономической комиссии ООН в проведении дальнейшей унификации налогового права в западных .государствах и правовых норм, регулирующих отношения между ними в этой Области. На этом пути предстоят еще немалые из­менения в вопросе определения места поставки или места исполнения, что имеет решающее значение для обязан­ности уплаты налогов. Можно предполагать, что налоговые предписания внутри Европейского 'экономического со­общества в ближайшие годы будут в значительной сте­пени приведены к единообразию, что облегчит в странах Общего рынка решение вопросов, связанных с налого­обложением платежей по договору о передаче ноу-хау.

1 Перечень заключенных ФРГ соглашений об отмене двойного налогообложения можно найти: Haver. Mailander S. 138f.

166 И. Лицензионные договоры с иностранными партнерами V. ПРИМЕНЯЕМОЕ ПРАВО