![](/user_photo/_userpic.png)
1446
.pdfСистема учета и анализа затрат по центрам ответственности не будет действовать, если будет несправедливо возложена от ветственность за расходы на тех лиц, которые не обладают пол номочиями контроля за их уровнем.
Ежемесячные отчеты об исполнении сметы по центрам от ветственности выглядят примерно так (табл. 16.19-16.21).
На самом низком уровне отчет более детальный, а на более высоком — менее детальный. Отчеты по исполнению сметы, как правило, сопровождаются пояснительной запиской руково дителя центра ответственности, в которой раскрываются при чины отклонения от сметы по каждой статье затрат и прини маемые корректирующие меры.
В процессе анализа сопоставляются фактические затраты со сметой по каждому уровню ответственности и выявляются от клонения от плановых сумм только по тем видам затрат, кото рые контролируются на данном уровне (например, на уровне производственного подразделения — зарплата персоналу под разделения, расход материалов, энергии и другие расходы, под контрольные данной службе).
На высшем уровне ответственности анализируются качест венные результаты деятельности предприятия в целом.
Т а б л и ц а 16.19
Отчет мастера участка 1
Центр |
Контролируе |
Расходы по смете |
Отклонение |
Причины |
ответст |
мые затраты |
на фактический |
от сметы, |
отклонений |
венности |
|
выпуск, тыс. руб. |
тыс. руб. |
|
Мастер |
Материалы |
500 |
+ 1 0 |
Изменение |
участка |
|
|
|
рецептуры сырья |
|
Оплата труда |
150 |
+ 8 |
Оплата простоев |
|
Энергия |
50 |
- 1 |
|
|
Прочие |
1 0 0 |
+3 |
Отчисления в фонд |
|
|
|
|
социальной защиты |
|
Итого |
800 |
+ 2 0 |
|
|
|
|
Т а б л и ц а 16.20 |
|
Отчет производственного менеджера цеха А |
||||
Центр от |
Контролируемые |
Расходы по смете |
Отклонение от сметы, |
|
ветственно |
на фактический |
|||
затраты |
тыс. руб. |
|||
сти |
выпуск, тыс. руб. |
|||
|
|
|||
Менеджер |
Участок 1 |
800 |
+ 2 0 |
|
цеха |
Участок 2 |
600 |
+30 |
|
|
Участок 3 |
720 |
- 2 0 |
|
|
Расходы цеха: |
|
|
|
|
зарплата персонала |
1 0 |
-0,5 |
|
|
страхование |
3,5 |
-0,15 |
|
|
коммунальные |
22,5 |
+0,90 |
|
|
расходы |
|
|
|
|
Итого |
2156 |
+30,25 |
Т а б л и ц а 16.21
Отчет заместителя директора по производству
Центр ответ |
Подразделения |
Расходы по смете, |
Отклонение |
ственности |
тыс. руб. |
от сметы, |
|
|
тыс. руб. |
||
|
|
|
|
Директор |
Цех 1 |
2156 |
+30,25 |
|
Цех 2 |
1544 |
-20,60 |
|
МТС |
2 0 0 |
+ 10,50 |
|
Сбыт |
300 |
-12,30 |
|
Маркетинг |
1 0 0 |
+30,00 |
|
Административные расходы |
500 |
-5,25 |
|
Итого |
4800 |
+32,60 |
Действия аналитика по анализу затрат по центрам ответст венности сводятся к объяснению причин отклонений фактиче ских затрат от сметы, которые на протяжении года показывают ся нарастающей суммой, что позволяет контролировать эффек
тивность принятых мер по устранению нежелательных откло нений.
Такая организация планирования, учета и анализа повышает трудоемкость учетно-аналитического процесса, но значительно повышает и ответственность руководителей каждого уровня за снижение расходов, связанных с их деятельностью, и способст вует увеличению прибыли.
16.10. Определение резервов снижения себестоимости продукции
Источники и методика определения резервов снижения себестоимости продукции. Порядок подсчета резервов сокращения производственных и коммерческих расходов, увеличения выпуска продукции и суммы дополнительных затрат на их освоение.
Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (PiC) являются:
1)увеличение объема ее производства за счет более полного ис пользования производственной мощности предприятия (РТУВП);
2)сокращение затрат на ее производство (Р^З) за счет по вышения уровня производительности труда, экономного исполь зования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудо вания, сокращения непроизводительных расходов, производст венного брака и т.д.
Величина резервов может быть определена по формуле
Зф - Р 1 3 + 3 д |
Зф |
Р I С = Св - Сф = |
УВПф ’ |
УВПф + Р Т увп |
где Сд, Сф — соответственно возможный и фактический уро вень себестоимости изделия; 3s — дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска про дукции.
Резервы увеличения производства продукции выявля ются в процессе анализа выполнения производственной про
граммы. При увеличении объема производства продукции воз растают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных рас ходов, как правило, не изменяется, в результате снижается се бестоимость изделий.
Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье рас-ходов за счет конкретных инновационных мероприя тий (внедрение новой более прогрессивной техники и техноло гии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, мате риалов, энергии и т.д.
Экономию затрат по оплате труда (Р-13П) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (УТЕ0) и после внедрения (УТЕ\) соответствую щих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оп латы труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изде лий (УВПпд):
Р13П = (УТЕ\ - УТЕ0) х ОТм х VBnM.
Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисле ния в фонд социальной защиты населения, фонд занятости, на содержание детских дошкольных учреждений, чрезвычайный на лог и др.).
Резерв снижения материальных затрат (РХМЗ) на про изводство запланированного выпуска продукции за счет внед рения новых технологий и других мероприятий можно опреде лить следующим образом:
РШ З = (УР\ - УР0) х УВППЛх
где УР0, УPi — расход материалов на единицу продукции соот ветственно до и после внедрения инновационных мероприятий; Ипл — плановые цены на материалы.
Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин,
оборудования (Р^ОПФ) определяется умножением первона чальной их стоимости на норму амортизации (НА):
PlA = НРФОЯФ, х НА-Х
Резервы экономии накладных расходов выявляются на ос нове их факторного анализа по каждой статье затрат за счет ра зумного сокращения аппарата управления, экономного исполь зования средств на командировки, почтово-телеграфные и кан целярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.
Дополнительные затраты на освоение резервов уве личения производства продукции подсчитываются отдель но по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополни тельный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорци онально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции г-го вида умножить на фактический уровень удельных перемен ных затрат:
Зд = РТУВЩ X ъ1ф.
Например, фактический выпуск изделия А составляет 5040 туб, резерв его увеличения — 160 туб; фактическая сумма затрат на производство всего выпуска — 22 680 тыс. руб.; резерв сокращения затрат по всем статьям — 816 тыс. руб.; дополни тельные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции — 496 тыс. руб. (160x3,1 тыс. руб.). Отсюда резерв снижения себестоимости единицы продукции:
р | с _ 22 680 -816 +496 |
22 680 _ |
5040 + 160 |
5040 |
= 4300 - 4500 = -200 руб.
Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продук ции, а при необходимости и по каждому организационно-техни ческому мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффек тивность.
13 Зак. 2623
Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабель ности зависят от производственной, снабженческой, маркетин говой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.
Основными задачами анализа финансовых результатов де ятельности являются:
систематический контроль за выполнением планов реализа ции продукции и получением прибыли;
определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;
выявление резервов увеличения суммы прибыли и рента бельности;
оценка работы предприятия по использованию возможнос тей увеличения прибыли и рентабельности;
разработка мероприятий по использованию выявленных ре зервов.
Основными источниками информации при анализе финансо вых результатов прибыли служат накладные на отгрузку про дукции, данные аналитического бухгалтерского учета по сче там финансовых результатов, финансовой отчетности ф. 2 “От чет о прибылях и убытках”, а также соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.
17.2. Анализ состава и динамики балансовой прибыли
Показатели прибыли, используемые в АХД. Анализ сос тава, динамики и выполнения плана балансовой прибы ли. Факторы, формирующие балансовую прибыль пред приятия. Нейтрализация инфляционного фактора при анализе финансовых результатов. Влияние учетной по литики предприятия на размер прибыли.
В процессе анализа используются следующие показатели прибыли:
маржинальная прибыль — это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализо ванной продукции;
прибыль от реализации продукции, работ и услуг^прец.-
ставляет собой разность между суммой маржинальной прибы ли и постоянными расходами отчетного периода;
балансовая (валовая) прибыль включает финансовые ре зультаты от реализации продукции, работ и услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, вне реализационные доходы и расходы;
налогооблагаемая прибыль — это разность между балансо вой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных пред приятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соот ветствии с налоговым законодательством, которое периодиче ски пересматривается;
чистая (нераспределенная) прибыль — это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений;
капитализированная (реинвестированная) прибыль — это часть нераспределенной прибыли, которая направляется на фи нансирование прироста активов, т.е. в фонд накопления;
потребляемая прибыль — та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов, персоналу предприятия или на соци альные программы.
Механизм формирования данных показателей представлен на рис. 17.1.
В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчет ный год. При изучении динамики прибыли следует учиты вать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для это го выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в ре зультате повышения цен на потребленные ресурсы за анализи руемый период.
Как показывают данные табл. 17.1, план по балансовой при были перевыполнен на 8,1%. Темп ее прироста к прошлому году в сопоставимых ценах составляет 6,6%. Наибольшую долю