1446
.pdf
|
П р о д о л ж е н и е |
т а б л . 16.9. |
||||
|
Затраты на единицу |
С труктура затрат, |
||||
Статья затрат |
продукции, руб. |
|
% |
|
||
|
план |
факт |
А |
факт |
план |
Л |
О тчисления на социал ьное и |
|
|
|
|
|
|
м едицинское стр ахован и е |
3 0 0 |
3 2 7 |
+ 2 7 |
7 ,5 0 |
7 ,2 7 |
- 0 ,2 3 |
Расходы на со д ер ж а н и е и |
|
|
|
|
|
|
эксплуатацию оборудован ия |
3 9 0 |
4 4 5 |
+ 5 5 |
9 ,7 5 |
9 ,8 9 |
+ 0 ,1 4 |
О бщ епроизводствен ны е расходы |
2 7 0 |
2 6 0 |
- 1 0 |
6 ,7 5 |
5 ,7 8 |
- 0 ,9 7 |
О бщ ехозяй ственны е расходы |
2 2 5 |
2 3 6 |
+ 11 |
5 ,6 2 |
5 ,2 4 |
- 0 ,3 8 |
П отери от брака |
— |
3 0 |
+ 3 0 |
— |
0 ,6 8 |
+ 0 ,6 8 |
П рочие производствен ны е расходы |
75 |
9 0 |
+ 1 5 |
1,88 |
2 ,0 0 |
+ 0 ,1 2 |
К ом м ерческие расходы |
75 |
110 |
+ 3 5 |
1,87 |
2 ,4 4 |
+ 0 ,5 7 |
Итого |
4 0 0 0 |
4 5 0 0 |
5 0 0 |
100 |
100 |
— |
Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям, за исключением общепроизводст венных расходов. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам и энергии на технологические цели.
Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продук ции. Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.
16.6. Анализ прямых материальных затрат
Факторы изменения суммы прямых материальных зат рат в целом по предприятию, на выпуск отдельных изде лий и на единицу продукции. Причины изменения количес тва израсходованных материалов на единицу продукции и среднего уровня цен на материалы. Методика расчета их влияния на себестоимость продукции.
Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости про мышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье (рис. 16.6) зависит от объема производства продукции ( УВП), ее структуры (Уд/) и изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия (УМЗ,). По
следние, в свою очередь, зависят от количества (массы) расходо ванных материалов на единицу продукции (УР,) и средней цены единицы материалов (/£).
Взаимосвязь данных факторов с общей суммой прямых мате риальных затрат можно представить следующим образом:
МЗобщ = Т1УВПобщ х Щ х УР(. х Щ).
Рас. 16.6. С т рукт урно-логическая модель факторной системы
прямых материальных затрат
Влияние этих факторов на изменение общей суммы ма териальных затрат определяется способом цепной подста новки, для чего необходимо иметь следующие данные:
Затраты м атериалов на производство продукции
а) по п л ан у б) по п л ан у, п е р е с ч и т а н н о м у на
ф актич ески й |
вы п уск пр одук ц и и при |
||
плановой е е |
ст р у к т у р е |
|
|
в) по плановы м нор м ам |
и плановы м |
||
ценам на ф ак ти ч еск и й |
вы п уск |
||
продукции при ф ак ти ч еск ой |
е е |
||
стр уктуре |
|
|
|
г) ф ак ти ч еск и п о плановы м |
ценам |
||
д ) ф ак ти ч еск и |
|
|
|
|
тыс. руб. |
|
n v B U ^ x y p ^ x U t j |
2 2 9 6 8 |
|
n v B n inAx y p inAx i i j x i en |
2 3 |
5 6 5 |
n v B ih fy p ^ x iliJ |
2 4 |
6 9 5 |
ЯУВП1фхУР1ф*ц^) |
2 5 |
185 |
и у в п 1ф*ур1фщ ф) |
2 6 |
2 4 6 |
Согласно этим данным, расход материалов на производство продукции увеличился на 3278 тыс. руб., в том числе за счет
изменения: |
|
объема производства продукции |
23 565-22 968 = +597 |
структуры производства продукции |
24 695-23 565 =+1130 |
удельного расхода материалов |
25 185-24 695 = +490 |
цен на сырье и материалы |
26 246-25 185 = +1061 |
|
Итого +3278 |
Сумма материальных затрат на выпуск отдельных из делий зависит от тех же факторов, кроме структуры производ ства продукции:
M3i = I |
VBIli х УРi х |
Ц{. |
|
|
Затраты м атериалов на вы пуск изделия А |
|
тыс. руб. |
||
|
|
|||
а) по пл ан у |
|
1(гая1плх |
ур1плх z ,J |
8 2 9 4 |
в) по плановы м нор м ам и п л ан о |
|
|
|
|
вым ценам на ф а к ти ч еск и й |
вы пуск |
|
|
|
продукции |
|
ЯУВП1ф*УР1м*Ц1ы) |
7 2 5 7 |
|
г) ф актич ески по плановы м |
ценам |
ДУВП,фхУР1фхЦ^) |
7 4 3 9 |
|
д) ф актически |
|
я УВП{фхУР1фхЦ1ф) |
8 2 6 5 |
|
Отсюда видно, что расход материалов на выпуск изделия А снизился на 29 тыс. руб., в том числе за счет изменения:
объема производства продукции |
7257 - 8294 = -1037 |
|
удельного расхода материалов |
7439 - |
7257 = +182 |
цен на сырье и материалы |
8265 - |
7439 = +826 |
|
Итого 8265 - |
8294 = -29 |
Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а еди ницы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:
yM 3t = 1УЯ; ж Щ.
Расчет влияния факторов на изменение удельных мате риальных затрат способом цепной подстановки произведен в табл. 16.10:
Ш З ПЛ= I УР1ПЛX Ц1ы,
УМЗусл= ЕУР1ф ж щ пл,
УМЗф = ТУР1ф ж ц 1ф,
АУМЗур = УМЗусл - УМЗПЛ,
ДУМЗц = УМЗф - УМЗусл.
Т а б л и ц а 16.10
|
Расчет вл и я н и я ф акт оров на сум м у прям ы х |
|
|||||
м ат ериальны х зат рат |
на единицу продукции, руб. |
||||||
|
Затраты |
сырья на еди ни цу продукции |
О тк лон ен и е от плана |
||||
М атери ал |
ф актический р асход |
|
в том |
ч и сл е |
|||
о бщ ее |
за |
сч ет |
|||||
|
план |
|
ф акт |
||||
|
|
по плановы м ценам |
|
кол-ва |
цены |
||
|
|
|
|
|
|||
А |
1 4 4 0 |
1 4 7 6 |
1 6 4 0 ,0 |
+ 2 0 0 |
+ 3 6 |
+ 164 |
|
В |
1 6 0 0 |
1 6 8 5 |
1 8 3 7 ,5 |
+ 2 3 7 ,5 |
+ 8 5 |
+ 152,5 |
|
С |
2 5 9 0 |
2 7 1 2 |
2 6 2 0 ,0 |
+ 3 0 ,0 |
+ 1 22 |
- 9 2 , |
|
D |
2 4 7 0 |
2 5 0 8 |
2 4 4 2 ,0 |
- 2 8 , 0 |
+ 3 8 |
- 6 6 |
|
И т .д . |
|
|
|
|
|
|
|
Расход сырья и материалов на единицу продукции за висит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организа ции производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода мате риалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства t'-ro вида про дукции. В результате получим прирост суммы материальных за трат на производство этого вида изделия за счет соответствую щего фактора:
Д М ЗХ. = А УРХ! х Ц: х УВПи.
Уровень средней цены материала зависит от рынков сы рья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры ма териальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каж дого из них изменилась общая сумма материальных затрат, не обходимо изменение средней цены /-го вида или группы матери алов за счет /-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:
ЬМЗХ. = &Цх[ х |
х УВП^ф. |
На многих предприятиях могут иметь место сверх плановые возвратные отходы сырья, которые можно реали зовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились мате риальные затраты, включенные в себестоимость продукции.
Пример
Стоим ость возвратны х отходов по цене возм ож ного использования:
по плановы м н ор м ам |
на ф актич ески й |
вы пуск продукции |
ф актич ески |
|
|
св ер хп л ан ов ы е отходы |
|
|
С тоим ость в озв р атн ы х |
отх о д о в по ц ен е |
и сход н ого сырья |
тыс. руб.
320
385
65
1540
Стоимость возвратных отходов по цене исходного сырья пре вышает их стоимость по цене возможного использования в 4 ра за (1540/385). Следовательно, стоимость сверхплановых отходов
по цене исходного сырья составляет 260 тыс. руб. (65 х 4), а по цене возможного использования — 65 тыс. руб. Значит, матери альные затраты на выпуск продукции возросли за счет этого фак тора на 195 тыс. руб. Это неиспользованный резерв снижения за трат на производство продукции.
Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приво дит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпус ка. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое. количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.
В результате замены одного материала другим изменя ется не только количество потребленных материалов на едини цу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изме нились в связи с этим материальные затраты на единицу про дукции, нужно разность между нормой расхода заменяющего материала (УPi) и нормой расхода заменяемого материала (УР0) умножить на цену заменяемого материала (Ц0), а раз ность между ценой заменяющего материала (Ц\) и ценой заме няемого материала (Ц0) — на норму расхода заменяющего ма териала (УЯ,), затем полученные результаты суммировать:
ДУМ3 = (УР, - УР0) X Ц0, АУМ3 = (Hi - Ц0) X у Pi.
В обобщенном виде расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат на производство единицы /-го вида продукции приведен в табл. 16.11, 16.12.
Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.
Если на предприятии имеются покупные комплектующие из делия и полуфабрикаты, то нужно определить, насколько выгод на для предприятия кооперация. Для этого сравнивают цену при обретения и себестоимость изготовления изделия на предприя тии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат. Более подроб но методика обоснования решения покупки или изготовления комплектующих изделий будет рассмотрена в параграфе 18.11.
|
|
|
|
|
|
Т а б л и ц а |
16.11 |
||||
М ат ериальны е зат рат ы на вы пуск изделия С |
|
|
|||||||||
|
|
|
План |
|
|
Фактически |
<uVO |
||||
|
|
|
|
|
S |
о- |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
X |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
01 |
- |
Показатель |
|
|
|
|
|
|
|
|
х |
22 |
|
кг |
цена, |
сумма, |
кг |
цена, |
сумма, |
о |
к |
||||
|
|
I |
I |
||||||||
|
|
|
руб. |
руб. |
|
|
руб. |
руб. |
° |
S |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
М атериал А |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Отпущено в производство |
1500 |
1,6 |
2400 |
1550 |
1,56 |
2418 |
+ 18 |
||||
Отходы: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
возвратные |
150 |
0,4 |
60 |
170 |
0,4 |
68 |
+8 |
||||
безвозвратные |
50 |
— |
— |
60 |
|
— |
— |
— |
|||
Расход на изделие |
1300 |
— |
2340 |
1320 |
— |
2350 |
+10 |
||||
М атериал В |
50 |
5,0 |
250 |
— |
— |
— |
-250 |
||||
М атериал С |
— |
— |
— |
60 |
|
4,5 |
270 |
+270 |
|||
Итого |
|
— |
— |
2590 |
— |
— |
3620 |
+30 |
|||
|
|
|
|
|
|
Т а б л и ц а |
16.12 |
||||
|
Расчет вли ян и я факторов |
|
|
|
|
|
|||||
на изм енение суммы м ат ериальны х зат рат |
|
|
|||||||||
|
на вы пуск единицы изделия С |
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Р азм ер |
||
|
Ф ак тор |
|
|
Р асчет влияния |
влияния, |
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
руб. |
|
У величение удельного расхода материала А |
(1 3 2 0 - |
1300) х 1 , 6 |
+32 |
|
|||||||
С н и ж ен и е цены м атер и ал а |
А |
|
(1 ,5 6 |
- 1 ,6 ) |
х 1 5 5 0 |
- 6 2 |
|
||||
У в ел и ч ен и е |
в озв р атн ы х отх о д о в |
|
( 1 7 0 - |
150) х ( 1 , 6 - 0 , 4 ) |
+ 2 4 |
|
|||||
У в ел и ч ен и е |
б езв о зв р а тн ы х |
о т ход ов |
|
( 6 0 - 5 0 ) |
х |
1,6 |
|
+ 16 |
|
||
З ам ен а м а тер и ал а В м атер и ал ом С: |
|
|
|
|
|
|
|
+ 5 0 |
|
||
и зм ен ен и е |
к ол и ч еств а |
|
|
(6 0 |
- |
5 0 ) |
х |
5 ,0 |
|
|
|
|
|
|
-3 0 |
|
|||||||
и зм ен ен и е |
цены |
|
|
(4 ,5 - |
5 ,0 ) |
|
х 6 0 |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
||||||
И того |
|
|
|
2 6 2 0 |
- 2 5 9 0 |
|
+30 |
|
|||
16.7. Анализ прямых трудовых затрат
Факторы изменения суммы прямой зарплаты на весь вы пуск, отдельные виды и единицу продукции. Причины из менения трудоемкости продукции и уровня оплаты тру да на предприятии. Методика расчета их влияния на се бестоимость изделий.
Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль произведенной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.
Общая сумма прямой зарплаты (рис. 16.7) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.
Рис. 16.7. С т рукт урно-логическая модель факторной системы зарплат ы на производство продукции
Факторная модель общей суммы прямой заработной платы выглядит следующим образом:
ЗП^щ = Ъ(УВПобщ х Уд, хУТЕ, х 07, ).
Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь сле дующие исходные данные.
Сумма прямой зарплаты на производство продукции: по плану Z ( VBI7inji х У Т Е 1пл х 077^)
по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре З П ^ х 1вп = 16 096 х 1,026025 по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции
тыс. руб.
16 096
16 515
Ш В П ^ х У Т Е 1ядх O T tJ |
17 153 |
фактически при плановом уровне оплаты труда |
|
2 (V B fJi<p X У Т Е 1ф X O T in) |
15 589 |
фактически Z ( VBI7^ х У Т Е ^ х О Т ^ |
17 045 |
Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товар ной продукции составляет 949 тыс. руб. (17 045 - 16 096), в том числе за счет:
увеличения объема выпуска продукции:
ДЗПувп = 16 515 - 16 096 = +419 тыс. руб.; изменения структуры производства продукции:
АЗПстр = 17 153 - 16515 = +638 тыс. руб.; снижения трудоемкости продукции:
АЗПуте = 15 589 - 17 153 = -1564 тыс. руб.; повышения уровня оплаты труда:
АЗП0Т = 17 045 - 15 589 = +1456 тыс. руб.
Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:
ЗП, = УВП, х У7Я, х ОТ,-.
Для расчета влияния данных факторов на изменение суммы прямой зарплаты по видам продукции используем способ цеп ной подстановки (табл. 16.13).
Полученные результаты показывают, по каким видам про дукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по ка ким — экономия и за счет чего. В основном перерасход зарпла ты оправдывается увеличением выпуска продукции. По издели ям А и В темпы снижения трудоемкости ниже темпов роста оплаты труда, что является причиной повышения себестоимос ти этих видов продукции. По изделиям С и D темпы снижения
трудоемкости выше темпов роста оплаты труда, что оценивает ся положительно.
Т а б л и ц а 16.13
Ф акт орны й а н а ли з прям ой заработ ной плат ы
|
|
Объем выпуска |
|
Удельная |
Уровень среднечасовой |
|||||||
Изделие |
продукции, туб |
трудоемкость, чел.-ч |
оплаты труда, руб. |
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
план |
|
факт |
|
план |
факт |
план |
|
факт |
||
А |
|
5760 |
|
5040 |
|
14,5 |
14,0 |
53,45 |
|
58,93 |
||
В |
|
5600 |
|
5544 |
|
16,0 |
15,0 |
58,50 |
|
65,17 |
||
С |
|
2743 |
|
3168 |
|
2 0 , 0 |
18,0 |
6 6 , 0 0 |
|
67,66 |
||
D |
|
1920 |
|
2688 |
|
27,0 |
2 2 , 2 |
53,40 |
|
60,54 |
||
Итого |
|
16 023 |
16 440 |
|
— |
— |
— |
|
— |
|||
<и |
|
Сумма прямой зарплаты, |
Изменение суммы зарплаты, |
|||||||||
X |
|
|
|
|
тыс. руб. |
|
|
|
тыс. руб. |
|
||
§ |
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3 |
У в п тх |
увпф< |
УВПфХ |
у в п ^ |
|
в том числе за счет |
||||||
К |
|
|||||||||||
хУ ТЕ нР |
хУТЕы х |
хУТЕфХ |
хУТЕфх |
всего |
|
|
о т |
|||||
|
|
хО Тт |
|
*отш |
xO Tw |
хОТф |
|
У ВП |
У Т Е |
|||
А |
|
4464 |
|
3906 |
3771 |
|
4158 |
-306 |
-558 |
-135 |
+387 |
|
В |
|
5241 |
|
5189 |
4865 |
5419 |
+ 178 |
-52 |
-324 |
+554 |
||
С |
|
3621 |
|
4182 |
3763 |
3858 |
+237 |
+561 |
-419 |
+95 |
||
D |
|
2770 |
|
3876 |
3186 |
3610 |
+840 |
+ 1106 |
-690 |
+424 |
||
Итого |
16 096 |
|
17 153 |
15 589 |
17 045 |
+949 |
+ 1057 |
-1564 |
+ 1456 |
|||
Далее необходимо узнать, как изменилась себестои
мость каждого вида продукции за счет его трудоемкос ти и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 16.14). Для этого отклонение по трудоемкости умножаем на плановый уровень оплаты труда за 1 чел.-ч, а отклонение по уровню опла ты труда — на фактический уровень трудоемкости продукции.
Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда за висят от внедрения новой, прогрессивной техники и техноло гии, механизации и автоматизации производства, организации