Экономика и управление в некоммерческих организациях учебно-методическое пособие

3.Какие действия необходимо предпринять бухгалтеру организации, если общая сумма поступлений за год не превышает 3 миллиона рублей?

4.До какого числа месяца необходимо предоставить отчетность некоммерческой организации в территориальный орган Росстата?

5.Перечислите специальные формы отчетности, которые заполняет бухгалтер НКО.

6.Согласно законодательству, какие общественные проблемы должны решать социально ориентированные некоммерческие организации?

Перечень докладов, рефератов

1.Структура бухгалтерского баланса в НКО.

2.План счетов, который используется в бухгалтерском учете НКО.

3.Учетная политика НКО.

4.Основные проводки в бухгалтерском учете НКО.

Тест для оценки знаний

1.Какая организация не имеет извлечения прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяет полученную прибыль между своими участниками?

а) некоммерческая; б) социально ориентированная некоммерческая; в) неформальная.

2.Что характерно для некоммерческой организации?

а) основной целью деятельности является получение прибыли; б) нет правильного ответа;

в) возможная прибыль может быть распределена между участниками НКО.

3.Какие из ниже перечисленных организаций могут быть отнесены к НКО? а) адвокатская контора; б) производственный кооператив;

в) социальные, благотворительные и иные фонды.

4.Каким из ниже перечисленным признаком не обладает НКО?

а) действует на основании устава; б) не может отрывать счета в банке; в) имеет самостоятельный баланс.

5. Что не включает в себя состав бухгалтерского отчета НКО? а) отчет о движении денежных средств; б) бухгалтерский баланс; в) отчет о целевом использовании средств.

20

6.Какой раздел включает в себя бухгалтерский баланс? а) остаток на конец года; б) целевое финансирование;

в) общая сумма поступивших денег, в том числе целевых, членских, вступительных и добровольных взносов, также указывается прибыль от предпринимательской деятельности.

7.Какая информация содержится в отчете о целевом использовании средств?

а) размер использованных в деятельности средств, в том числе расходы на оплату труда, благотворительность, целевые мероприятия, затраты на обеспечение функционирования предприятия; б) целевое финансирование; в) капиталы и резервы.

8. Какая организация не является социально ориентированной (СО)?

а) организация, которая направлена на получении помощи в преодолении стихийных бедствий, катастроф; б) организация, которая направлена на охрану окружающей среды, защиту животных; в) государственная корпорация.

9.Что не включает в себя отчетность социально ориентированной организации? а) отчёт о движении денежных средств; б) бухгалтерский баланс СО НКО; в) отчёт о целевом использовании средств.

10.Что не было включено в новые правила об отчетности НКО 2016 г.?

а) раздел 3 баланса получил название «Целевое финансирование» вместо «Капиталы и резервы», в нём содержится информация о целевых средствах и фондах; б) НКО должны предоставлять отчет о движении денежных средств;

в) малые НКО имеют право составлять упрощённые формы, в том числе отчёт о целевом использовании средств.

21

Тема 4. Налогообложение некоммерческих организаций

Деятельность НКО находится в особом правовом поле. Она регулируется прежде всего Федеральным законом № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», а также другими специальными федеральными законами.

Статус деятельности НКО определяет и особенности их налогообложе-

ния.

Так, согласно статье 246 НК РФ все НКО признаются плательщиками налога на прибыль.

При этом средства, безвозмездно поступающие НКО на их содержание и ведение уставной деятельности, при определении доходов для целей исчисления налога на прибыль организаций не учитываются (статья 251 НК РФ).

Кроме того, НК РФ предусмотрен особый порядок при налогообложении налогом на прибыль в случае получения НКО средств целевого финансирования в виде грантов [2].

НКО могут применять общий режим и упрощенную систему налогообложения (УСН).

Особенность применения некоммерческой организацией УСН заключается в том, что при определении порога доходов, ограничивающего применение данного режима налогообложения (с 1 января 2017 г. 150 млн руб., статья 346.13 НК РФ), доходы от целевого финансирования не учитываются.

Разнообразие форм НКО и сфер деятельности, наличие различных способов и источников их финансовой поддержки, меняющееся законодательство и другие обстоятельства осуществления деятельности НКО являются предпосылками того, что вопросы налогообложения некоммерческих организаций не перестают быть актуальными.

Нормативно правовые акты, разъяснения ФНС России и Минфина России, размещенные на данной странице, помогут сориентироваться в действующих нормативных материалах и разъясняющих документах, относящихся к деятельности НКО.

Согласно действующему законодательству, некоммерческие организации имеют право заниматься предпринимательской деятельностью постольку, поскольку данная деятельность соответствует целям, ради которых создавалась организация. Налоги по предпринимательской деятельности НКО исчисляют в том же порядке, что и коммерческие организации.

Все НКО, независимо от того, ведут они предпринимательскую деятельность или нет, облагаются налогом на прибыль. Учитываются доходы от реализации товаров и услуг, имущественных прав организации и внереализационные доходы.

Налог на добавленную стоимость (НДС) некоммерческие организации платят при реализации товаров и услуг, передаче имущественных прав. Существует довольно большая категория реализуемых товаров, работ и услуг, которые освобождаются от налогообложения (важнейшие медицинские товары и услуги, ряд услуг в сфере культуры и искусства и т.д.) [2].

22

Некоммерческие организации платят страховые взносы, объектом которых признаются выплаты и иные вознаграждения, которые НКО начисляет в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (глава 34 НК РФ, Федеральный закон №125-ФЗ).

Налоговой базой для налога на имущество служит остаточная стоимость имущества НКО. Некоммерческие партнерства, АНО и фонды (кроме общественных) не имеют права на льготы по налогу на имущество.

Вопросы для обсуждения

1.Каким Федеральным законом регулируется деятельность НКО?

2.Распространяется ли на деятельность НКО уплата налога на прибыль в казну государства?

3.Применяется ли в НКО упрощенное налогообложение?

4.Могут ли НКО заниматься помимо основной деятельности коммерческой?

5.При каких условиях НКО платят налог на добавленную стоимость?

6.Обязана НКО уплачивать страховые взносы?

Перечень докладов, рефератов

1.Основные аспекты в налоговом законодательстве, актуальные для НКО на современном этапе.

2.Предпринимательская деятельность в рамках НКО.

Тест для оценки знаний

1.Каким законом регулируется деятельность НКО?

а) Федеральным законом № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»; б) Федеральный закон № 11-ФЗ «Правовая форма бюджетов»; в) Федеральный закон № 6-ФЗ.

2.Согласно какой статье все НКО признаются плательщиками налога на прибыль?

а) 156 НК РФ; б) 246 НК РФ; в) 245 НК РФ.

3.Какова особенность применения некоммерческой организацией УСН?

а) при определении доходов в НКО для целей исчисления налога на прибыль организаций, данный налог не учитывается; б) НКО могут применять общий режим и упрощенную систему налогообложения;

в) при определении порога доходов, ограничивающего применение данного режима налогообложения, доходы от целевого финансирования не учитываются.

23

4.Что является предпосылками того, что вопросы налогообложения некоммерческих организаций не перестают быть актуальными?

а) разнообразие форм НКО и сфер деятельности, наличие различных способов и источников их финансовой поддержки, меняющееся законодательство и другие обстоятельства осуществления деятельности НКО; б) статус деятельности НКО определяет и особенности их налогообложения;

в) НКО могут применять общий режим и упрощенную систему налогообложения.

5.Какое право имеют некоммерческие организации согласно действующему законодательству?

а) наличие различных способов и источников их финансовой поддержки; б) право заниматься предпринимательской деятельностью; в) признаются плательщиками налога на прибыль.

6.Что имеет НКО, независимо от того, ведут они предпринимательскую деятельность или нет?

а) имеют право облагаться налогом на прибыль; б) право заниматься предпринимательской деятельностью;

в) наличие различных способов и источников их финансовой поддержки.

7.При каком случае платят некоммерческие организации налог на добавленную стоимость (НДС)?

а) при определении порога доходов, ограничивающего применение данного режима налогообложения, доходы от целевого финансирования не учитываются; б) при определении доходов для целей исчисления налога на прибыль организаций не учитываются; в) при реализации товаров и услуг, передаче имущественных прав.

8.Что является объектом некоммерческих организаций, которые платят страховые взносы?

а) некоммерческие партнерства; б) выплаты и иные вознаграждения;

в) доходы от реализации товаров и услуг.

9.Что служит налоговой базой для налога на имущество?

а) остаточная стоимость имущества НКО; б) новая стоимость имущества НКО; в) вся стоимость имущества НКО.

10. Какое право имеют некоммерческие партнерства, АНО и фонды (кроме общественных)?

а) имеют право облагаться налогом на прибыль; б) не имеют права на льготы по налогу на имущество; в) оба варианта верны.

24

Тема 5. Бухгалтерская отчетность некоммерческих организаций

При составлении бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций необходимо руководствоваться:

•законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ;

•Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России № 34н;

•ПБУ 4/99;

•планом счетов бухучета и инструкцией по его применению;

•приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 66н и др.

Согласно п. 4 ст. 6 закона № 402-ФЗ некоммерческие организации могут сдавать отчетность по упрощенной форме, которая включает:

•бухгалтерский баланс (ОКУД 0710001);

•отчет о финансовых результатах (ОКУД 0710002);

•отчет о целевом использовании средств (ОКУД 0710006).

При этом такие организации могут представлять бухгалтерскую отчетность и в полном варианте. Решение принимается организацией самостоятельно.

Отчет о движении денежных средств (ОКУД 0710004) некоммерческие организации могут не сдавать, если это не вменено им законом. К примеру, в соответствии с п. 5 ст. 12 закона «О Фонде содействия реформированию жи- лищно-коммунального хозяйства» № 185-ФЗ в годовую отчетность фонда содействия реформированию ЖКХ входит отчет о движении денежных средств. Согласно ПБУ 4/99 некоммерческие организации не обязаны раскрывать в отчетности сведения об изменении капитала (ОКУД 0710003) [6].

Некоммерческие организации, не ведущие предпринимательскую деятельность и не имеющие реализационных оборотов, могут представлять бух. отчетность в упрощенном виде 1 раз в год. Она также будет состоять из баланса, отчета о финансовых результатах и отчета о целевом использовании средств. Религиозные организации, которые не имеют обязательств по уплате налогов, бухгалтерскую отчетность могут не сдавать.

Некоммерческая организация может разрабатывать табличную форму пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах самостоятельно, но с учетом приложения 3 к приказу № 66н. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета некоммерческие структуры могут самостоятельно устанавливать детализацию показателей по статьям бухгалтерской отчетности и определять уровень их существенности.

Бухгалтерская финансовая отчетность социально ориентированных некоммерческих организаций [5]

Впервые упоминание о социально ориентированных некоммерческих организациях появилось в законе «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросу поддержки социально ориентированных некоммерческих организаций» № 40-ФЗ.

К ним можно отнести:

25

•общественные и религиозные организации;

•казачьи общества;

•автономные некоммерческие организации;

•общества коренных и малочисленных народов в РФ;

•организации, деятельность которых направлена на решение социальных проблем, вопросов и помощь гражданам (например, оказывающие юридическую помощь гражданам, поддержку населению после стихийных бедствий и катастроф, занимающиеся защитой окружающей среды, охраной и восстановлением культурных объектов, мест захоронения и др.).

Социально ориентированные некоммерческие организации сдают финансовую отчетность по новой упрощенной форме КНД 0710096, которая также применяется и субъектами малого предпринимательства. Новая форма была утверждена приказом ФНС России № АС-7-6/710.

Порядок сдачи бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций несколько отличается от того, который действует для предприятий коммерческой сферы. Некоммерческие организации имеют право сдавать бухгалтерскую отчетность по упрощенной форме, а также самостоятельно определять детализацию ее статей и уровень существенности [4].

Вопросы для обсуждения

1.Каким законодательством должна руководствоваться некоммерческая организация в части ведения бухгалтерского учета?

2.Какие виды НКО использует УСН?

3.Обязаны некоммерческие организации раскрывать в отчетности сведения об изменении капитала?

4.Как формируется бухгалтерская финансовая отчетность социально ориентированных некоммерческих организаций?

Перечень докладов, рефератов

1.Общий режим налогообложения в НКО.

2.Упрощённый режим налогообложения в НКО.

Тест для оценки знаний

1. Чем должны руководствоваться некоммерческие организации при составлении бухгалтерской отчетности?

а) законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ; б) бухгалтерским балансом (ОКУД 0710001);

в) отчетом о финансовых результатах (ОКУД 0710002).

26

2.Согласно какому закону некоммерческие организации могут сдавать отчетность по упрощенной форме?

а) закону №125-ФЗ; б) закону № 402-ФЗ; в) закону № 185-ФЗ.

3.Какой номер имеет закон «О Фонде содействия реформированию жи- лищно-коммунального хозяйства»?

а) №125-ФЗ; б)№402-ФЗ; в)№ 185-ФЗ.

4.Какую деятельность могут осуществлять некоммерческие организации, не ведущие предпринимательскую деятельность и не имеющие реализационных оборотов?

а) могут представлять бух. отчетность в упрощенном виде 1 раз в год; б) НКО могут применять общий режим и упрощенную систему налогообложения; в) иметь различные источники своей финансовой поддержки.

5.Какие финансовые документы ведут НКО, которые не ведут предпринимательскую деятельность и не имеют реализационных оборотов? а)бухгалтерскую отчетность; б) отчет о финансовых результатах;

в) баланс, отчета о финансовых результатах и отчета целевом использовании средств.

6.Могут ли религиозные организации, которые не имеют обязательств по уплате налогов, не сдавать бухгалтерскую отчетность ?

а) да; б) нет;

7.Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета некоммерческие структуры могут…?

а) применять общий режим и упрощенную систему налогообложения; б) самостоятельно устанавливать детализацию показателей по статьям бухгалтерской отчетности и определять уровень их существенности; в) облагаться налогом на прибыль.

8.В каком законе появилось впервые упоминание о социально ориентированных некоммерческих организациях?

а) законе «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» № 185-ФЗ; б) законе «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ;

27

в) законе «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросу поддержки социально ориентированных некоммерческих организаций» № 40-ФЗ.

9.По какой форме сдают финансовую отчетность социально ориентированные некоммерческие организации?

а) по форме КНД 0710096; б) по форме ОКУД 0710001; в) по форме ОКУД 0710006.

10.Какое право имеют некоммерческие организации?

а) могут применять общий режим и упрощенную систему налогообложения; б) сдавать бухгалтерскую отчетность по упрощенной форме, а также самостоятельно определять детализацию ее статей и уровень существенности; в) оба варианта верны.

Тема 6. Регистрация некоммерческой организации

Ранее государственной регистрацией занималась Федеральная регистрационная служба. Однако ее обязанности были переданы Министерству юстиции. Это привело к установлению нового порядка регистрации компаний при создании, изменении сведений в учредительных документах, реорганизации и ликвидации.

Минюст РФ проводит открытие отечественных НКО, а также отделений иностранных и международных организаций, которые являются неправительственными.

Указанному ведомству подчиняются территориальные органы, которые выполняют оформление местных и региональных объединений.

Для подачи документов следует явиться в Минюст или отправить пакет документации почтой с описью вложения и объявленной ценностью.

Необходимо выполнение следующих важных действий [3]:

•Выбор наименования. НКО должно иметь наименование, которое указывает на характер деятельности. Не могут использоваться полные или сокращенные наименования федеральных органов. Порядок выбора названия осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами субъектов РФ.

•Юридический адрес. Местонахождение компании определяется местом

еегосударственной регистрации посредством указания наименования муниципального образования. В ЕГРЮЛ указывается юридический адрес в пределах местонахождения НКО.

•Выбор вида деятельности. Подобные организации примечательны тем, что делятся на множество разновидностей. Это позволяет учредителям выбрать подходящий вид деятельности в соответствии с их целью.

28

•Принятие решения о создании. Решение должно приниматься учредителями единогласно. Это касается тех случаев, когда компания создается несколькими лицами. Кроме того, соответствующим решением должен утверждаться устав, а также управленческие органы.

После выполнения данных действий можно приступать к сбору необходимой документации.

Предоставление бумаг должно выполняться не позднее чем через три месяца после принятия решения о создании.

В соответствии с законодательством необходимо подготовить следующие документы:

•Нотариально заверенное заявление по форме РН0001. В обязательном порядке указываются ФИО, место жительства и номер телефона.

•Учредительные документы, которыми могут быть учредительный договор или устав.

•Два экземпляра решения о создании. Его оформляет единственный учредитель, или создается протокол учредительного собрания несколькими участниками.

•Квитанция, подтверждающая оплату госпошлины.

•Сведения о местонахождении действующего органа НКО. Ими могут быть свидетельство о праве собственности, договор аренды, гарантийное письмо и пр.

Некоторые виды организаций должны регистрироваться с соблюдением дополнительных требований к представлению определенной документации.

Процесс оформления занимает довольно много времени. Он состоит из следующих этапов [3]:

1. Сбор пакета всех необходимых документов.

2. Передача документов в местное управление Минюста лично или почтовым отправлением.

3. Внесение НКО в ЕГР, что является частью процедуры. 4. Регистрация в местном органе налоговой инспекции. 5. Постановка на учет в ПФР и центре занятости.

6. Получение необходимого для изготовления печати разрешения.

7. Получение статуса НКО в органах налоговой инспекции.

Процедура открытия занимает не более 33 дней для общественных объединений. Политические партии проходят регистрацию на протяжении 30 дней. Другие виды компаний не будут ожидать подтверждения более 17 рабочих дней. Однако данные условия не распространяются на религиозные организации. Представленные сроки являются максимальными.

После принятия положительного решения о регистрации заявителю также будут предоставлены коды из службы статистики. Для их получения необходимо подать соответствующее заявление, свидетельство и выписку из ЕГРЮЛ. Если в Росстат обращается не учредитель, а его представитель, необходимо дополнительно предъявить доверенность на данное лицо. Документ должен быть нотариально заверенным.

29