Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Хабаровская государственная академия экономики и права» Кафедра бухгалтерского учета и контроля

З. А. Терешко, Е. В. Бекетова

ФОРМИРОВАНИЕ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ НАЛОГООБЛАГАЕМЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

Учебное пособие

Хабаровск 2014

ББК УО 52

2

Х 12

Формирование и бухгалтерский учёт налогооблагаемых показателей : учеб. пособие : в 2 ч. Часть 2 / сост. З. А. Терешко, Е. В. Бекетова. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2014. – 92 с.

Рецензенты:

Н.А. Пономарева – канд. экон. наук, доцент, директор ООО КАФ «Эконаудит»

Э.Е. Ванюшкина – главный бухгалтер ОАО «Хабаровский аэропорт»

Настоящее учебно-практическое пособие разработано для изучения дисциплины «Формирование и бухгалтерский учёт налогооблагаемых показателей», самостоятельной и индивидуальной работы. Пособие предназначено для бакалаврантов по направлению 38.04.01 Экономика и специалистов по специальности 38.05.01 «Экономическая безопасность» всех форм обучения

Утверждено издательско-библиотечным советом академии в качестве учебного пособия для студентов

Хабаровская государственная академия экономики и права, 2014

СОДЕРЖАНИЕ

4

Совершенствование действующей системы налогообложения в Российской Федерации, усиление её фискальной направленности существенно усложняют расчёт многих видов налогов.

Проблема ведения учёта расчётов предприятия с бюджетом по налогам и сборам в соответствии с действующим законодательством наиболее актуальна для российских предприятий. Несвоевременная уплата налогов в бюджет не только сопряжена со штрафными санкциями. Она превращает погашение долговых обязательств в неуправляемую ситуацию: растёт сама сумма налогового обязательства, растут и суммы пеней и штрафов. Следить за правильностью исчисления и уплаты налогов обязан бухгалтер предприятия, а для этого и необходима грамотная правовая и экономическая организация учёта расчётов предприятия с бюджетом по налогам и сборам. Этот участок практической деятельности современного бухгалтера является достаточно сложным и требует обязательного наличия определённых практических навыков. Для их формирования предназначена дисциплина «Бухгалтерский учёт налогооблагаемых показателей», в рамках которой студенты должны не только теоретически изучить основные положения налогового законодательства, но и научиться осуществлять расчёты и учёт налоговых баз и сумм налогов, что является основной целью данного учебного пособия.

Оно предназначено для изучения ряда федеральных, региональных, местных налогов. По каждой теме приведены основные сведения, необходимые для решения задач, и примеры. При этом особое внимание уделено рассмотрению ключевых моментов, вызывающих трудности при практическом определении величины налоговой базы и суммы налогового обязательства. Такой порядок подачи материала позволит студентам не только решать предложенные задачи на практических занятиях, но и закреплять полученные знания при самостоятельной работе дома.

В процессе подготовки к занятиям студентам следует обязательно изучать законодательно-нормативные документы. Это позволит студентам обосновывать решение каждой задачи путём ссылок на конкретные положения налогового Учебное пособие предназначено для бакалаврантов, магистрантов очной и заочной форм обучения экономических специальностей.

1.1.Характеристика основных элементов НДФЛ и страховых взносов

вгосударственные внебюджетные фонды

Налог на доходы физических лиц и взносы в государственные внебюджетные фонды имеют разную экономическую и правовую природу: налог на доходы физических лиц является налогом и регулируется Налоговым кодексом; взносы в государственные внебюджетные фонды являются обязательными платежами физических и юридических лиц, призванными финансировать создание страховых государственных фондов. Однако общим у НДФЛ и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды является то, что они возникают вследствие факта получения доходов определёнными категориями физических лиц. Факт получения физическим лицом доходов от юридического лица порождает обязанность последнего выполнить действия по исчислению и уплате в бюджет сумм НДФЛ и взносов в государственные внебюджетные фонды. При этом, уплачивая НДФЛ, юридическое лицо исполняет обязанности налогового агента, а уплачивая взносы — плательщика. Для того чтобы правильно и своевременно выполнить эти обязанности, руководство юридического лица должно обеспечить раздельный учёт облагаемых и необлагаемых доходов физических лиц, а также раздельный учёт доходов, облагаемых по разным ставкам.

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ исчисляется главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации

Плательщики налога (субъекты налогообложения) в соответствии со ст. 207 НК РФ — это физические лица:

•являющиеся налоговыми резидентами РФ (граждане, иностранцы и лица без гражданства, находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году);

•не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения в соответствии со ст. 209 НК РФ признаётся доход, полученный налогоплательщиком:

• от источников в Российской Федерации и от источников за её пределами для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.

• от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не

7

законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации;

-алименты, получаемые налогоплательщиками;

-суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчётный период;

и другие выплаты, перечисленные в ст. 217 Налогового кодекса.

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за её пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведённые и документально подтверждённые целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту;

2) налоговые вычеты по налогу.

При определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 218, 219 и 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты или, иначе говоря, льготы.

Стандартные вычеты. Пунктом 3 ст. 218 НК РФ установлено, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты. В заявлении работник должен указать виды и количество запрашиваемых вычетов на основании прилагаемых к заявлению копий документов. Если работник будет получать вычеты по нескольким местам работы, ответственность за правомерность получения таких вычетов лежит на самом работнике.

8

Размеры стандартных налоговых вычетов установлены в п. 1 ст. 218 НК

РФ:

1 400 рублей – на первого ребёнка;

1 400 рублей – на второго ребёнка; 3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребёнка;

3 000 рублей – на каждого ребёнка в случае, если ребёнок в возрасте до 18 лет является ребёнком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приёмному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приёмным родителям, супругу (супруге) приёмного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

При этом физическим лицам, у которых ребёнок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребёнок (дети).

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приёмных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приёмных родителей) от получения налогового вычета.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Учёт стандартных налоговых вычетов ведётся внесистемно, т.е. без использования метода двойной записи. На основании специальных расчётов бухгалтерии все начисления, связанные с оплатой труда работника, уменьшаются

9

на положенные ему в соответствии с его личным заявлением стандартные вычеты, подтверждённые документально.

Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ) предоставляются по четырём основаниям:

1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нём, доли (её части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством);

2)имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нём иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;

3)имущественный налоговый вычет в размере фактически произведённых налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

4)имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведённых налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства,

иземельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

10

Первый вид имущественного налогового вычета предоставляется налогоплательщику в отношении доходов от продажи жилья и собственного имущества в сумме, полученной им:

1)от продажи жилых домов, квартир, дач, приватизированных жилых помещений и (или) долей в указанном имуществе.

Вычет предоставляется в размере до 1 млн руб. при условии, что указанное имущество находилось в собственности налогоплательщика до момента продажи менее трёх лет;

2)от продажи иного имущества и (или) долей в указанном имуществе (в состав иного имущества не входят доли (части долей) в уставном капитале).

Вычет предоставляется в размере до 250 тыс. руб. при условии, что указанное имущество находилось в собственности налогоплательщика до момента продажи менее трёх лет.

То есть налогоплательщик не уплачивает НДФЛ с суммы 1 млн руб., полученной от продажи жилья, которым он владел менее трёх лет. Также он не уплачивает НДФЛ с суммы 250 тыс. руб., полученной им от продажи, например, находящегося у него в собственности менее трёх лет автомобиля. Этот вид имущественного налогового вычета предоставляется налоговой инспекцией по окончании налогового периода по заявлению налогоплательщика и при условии предоставления им документов, подтверждающих факт владения имуществом.

Не облагаются НДФЛ доходы, полученные от продажи любого имущества, которым налогоплательщик владел более трёх лет. То есть вычет при продаже такого имущества предоставляется в полной сумме.

Второй вид имущественного налогового вычета предоставляется налогоплательщику и в отношении других доходов (например, оплаты труда) в сумме, израсходованной им в течение налогового периода:

•на приобретение жилого дома;

•приобретение доли (долей) в жилом доме и (или) квартире;

•приобретение строящегося дома;

•приобретение квартиры (доли или долей) в строящемся доме;

•погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках

России;

•погашение процентов по ипотечным займам, полученным от организаций, зарегистрированных на территории России.

Имущественный налоговый вычет в размере фактически произведённых налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на

11

территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них предоставляется в размере фактически произведённых налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного выше, не превышающем 2 000 000 рублей.

В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Социальные вычеты. Благотворительность может осуществляться в денежной форме, вычет при этом не должен превышать 25% дохода. Документами, подтверждающими право на вычет, могут быть квитанция, денежный перевод и т.п.

Медицинские вычеты - подтвержденная документами оплата медицинских услуг, оказанных самому налогоплательщику, а также его супругу (супруге), родителям, детям (до 18 лет). По дорогостоящим видам лечения, перечень которых утвержден Правительством РФ, вычет предоставляется в полной сумме.

Образовательные вычеты — подтвержденная документами оплата образовательных услуг лицензированных образовательных учреждений самого налогоплательщика и его детей до 24 лет .

Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам только налоговыми органами по окончании налогового периода на основании декларации о доходах по письменному заявлению налогоплательщика. Образовательный вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который

12

подтверждает статус учебного заведения, а также при показе налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при наличии у налогоплательщика документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

Поскольку социальные налоговые вычеты предоставляются налоговыми органами непосредственно самому налогоплательщику, налоговые агенты — организации не участвуют в этом процессе.

Социальные вычеты предоставляются в пределах сумм, указанных в ст. 220 Налогового кодекса РФ.

Профессиональные вычеты. Профессиональные вычеты, так же как стандартные и социальные, можно разделить на разновидности в зависимости от того, на кого ложатся обязанности по исчислению и перечислению НДФЛ в бюджет:

1)применяемые исполнителями работ (услуг) самостоятельно путем предъявления соответствующих заявлений в налоговый орган;

2)применяются налоговыми агентами при выплате доходов исполнителям. Первый вид вычетов используют предприниматели без образования

юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой.

Второй вид вычетов образуется у физических лиц, получающих доходы в

виде:

•вознаграждений по договорам гражданско-правового характера;

•авторских вознаграждений, в том числе за произведения науки, литературы, искусства.

Вычеты возможны в сумме документально подтвержденных затрат на выполнение работ исполнителем. Однако для работ по созданию произведений науки и искусства сделано исключение. Если у работника не будет подтверждающих документов о расходах на создание этих произведений, то размер вычета определяется в соответствии с таблицей, приведенной в пп. 3 ст. 221 НК РФ.

Налогоплательщик вправе выбрать вариант предоставления профессиональных вычетов: либо нормируемый, либо документально подтвержденный.

13

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

3) пониженные налоговые ставки для некоторых доходов – ст. 224 Налогового кодекса РФ.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признаётся год (ст. 216 Налогового кодекса)

Характеристика основных положений обложения взносами в государственные внебюджетные фонды во многом совпадает с характеристикой основных элементов налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

Уплата страховых взносов установлена Законом № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. «О страховых взносах в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС».

Плательщики страховых взносов. Плательщиками страховых взносов являются лица двух категорий:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, предприниматели, а также физические лица, не признаваемые предпринимателями);

2) предприниматели, адвокаты и нотариусы. при этом если налогоплательщик относится к некоторым категориям страхователей, он обязан исчислить и уплатить налог по каждому из таких оснований.

Объект обложения страховыми взносами. Для первой категории плательщиков взносов - выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (за исключением начисляемых в пользу предпринимателей, адвокатов и нотариусов), а также по авторским и лицензионным договорам.

Не признаются объектами обложения: а) выплаты и вознаграждения, производимые в рамках договоров гражданско-правового характера, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав, на имущество, а также в рамках договоров, связанных с передачей и пользованием такого имущества (кроме авторских и лицензионных договоров);

а) выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства, по трудовым договорам, заключённым с российской организацией для работы в её обособленном подразделении за пределами РФ, а также выплаты и вознаграждения, начисленные указанным лицам, в связи с осуществлением ими деятельности за

14

пределами РФ в рамках заключённых договоров гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг.

База для начисления взносов (для первой категории плательщиков взносов). Определяется как сумма выплат и вознаграждений, признаваемых объектом обложения взносами, начисленных плательщиками взносов за расчётный период в пользу физических лиц, за исключением освобождаемых от налогообложения сумм, указанных в ст. 9 Закона №212-ФЗ. База для начисления взносов определяется отдельно по каждому физическому лицу нарастающим итогом с начала расчётного периода по истечении каждого календарного месяца. База устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода (с учетом ежегодно определяемой Правительством индексации в соответствии с ростом заработной платы в РФ). Если база превысит указанную сумму, страховые взносы прекращают начисляться. Предельный размер облагаемой базы составляет:

в2010 году – 415 000 рублей;

в2011 году – 463 000 рублей;

в2012 году – 512 000 рублей (с суммы превышения уплачиваются взносы

вПенсионный фонд РФ);

в2013 году – 563 000 рублей (с суммы превышения уплачиваются взносы

вПенсионный фонд РФ).

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами (для первой категории плательщиков взносов) перечислены в ст. 9 Федерального закона №212-ФЗ.

К ним, в частности, относятся:

1)государственные пособия, в т.ч. пособия по безработице, пособия и другие виды страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

2)суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчётный период;

3)суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;

и др.

При оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации,

15

так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведённые и документально подтверждённые целевые расходы на проезд до места назначения

иобратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Вбазу для начисления страховых взносов помимо выплат, указанных в частях 1 и 2 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ, также не включаются:

1) в части страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации, - суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов

имировыми судьями;

2) в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, - любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Расчётный и отчётный период

Расчётным периодом по страховым взносам признаётся календарный год. Отчётными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять

месяцев календарного года, календарный год.

Тарифы страховых взносов

Федеральным законом № 212-ФЗ установлены следующие тарифы страховых взносов:

1)Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов;

2)Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;

16

3)Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1

процента;

4)территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3

процента Итого 34 %

В 2012 - 2013 гг. для всех плательщиков страховых взносов применяются следующие тарифы страховых взносов:

1)Пенсионный фонд Российской Федерации - 22 процентов;

2)Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;

3)Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1

процента; Итого 30 %.

Для некоторых категорий плательщиков взносов установлены пониженные тарифы страховых взносов. Например, пониженные тарифы предусмотрены для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих установленным критериям, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог и некоторых других.

1.2Порядок расчёта НДФЛ и страховых взносов

НДФЛ исчисляется отдельно по каждому физическому лицу. Налог рассчитывается отдельно по каждой ставке, которая предусмотрена для соответствующего вида дохода.

По итогам каждого месяца определяется налоговая база нарастающим итогом с начала года.

Налоговая база рассчитывается исходя из всех доходов, начисленных за этот период и облагаемых по ставке 13% (в том числе и выплачиваемых в натуральной форме), за минусом налоговых вычетов, на которые работник имеет право и которые могут быть предоставлены налоговым агентом (п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Доходы в виде заработной платы, отпускных, а также других выплат, входящих в систему оплаты труда, учитываются в налоговой базе того периода, за который они были начислены.

Если выплачивается доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13% (заработную плату, вознаграждение по гражданско-правовым договорам и пр.),

17

исчисление налога производится в следующем порядке (ст. 226 Налогового кодекса РФ):

1. По итогам каждого месяца определяется налоговая база нарастающим итогом с начала года.

Налоговая база рассчитывается исходя из всех доходов, начисленных за этот период и облагаемых по ставке 13% (в том числе и выплачиваемых в натуральной форме), за минусом налоговых вычетов, на которые работник имеет право и которые могут быть предоставлены налоговым агентом (ст. 210 Налогового кодекса РФ).

В налоговой базе по НДФЛ нужно учесть все доходы, которые были начислены за этот период.

Однако данную норму нужно применять с учётом правил, установленных в ст. 223 Налогового кодекса РФ, которая предусматривает момент фактического получения физическим лицом дохода.

Так, доходы в виде заработной платы, отпускных, а также других выплат, входящих в систему оплаты труда, учитываются в налоговой базе того периода, за который они были начислены. Иные доходы (суммы материальной помощи, подлежащие налогообложению, вознаграждения по гражданско-правовым договорам и пр.) нужно включать в налоговую базу в периоде их выплаты, а не начисления.

Сумма налога, начисленная с начала года, рассчитывается по формуле: НДФЛ(год) = Налоговая база* 13%.

Налог, подлежащий уплате за текущий месяц рассчитывается так:

Налог(мес) = Налог(год) – Налог(уплаченный за предыдущие мес),

где Налог(мес) – налог, подлежащий уплате в бюджет за месяц; Налог(год) – налог, исчисленный к уплате в бюджет с начала года

нарастающим итогом; Налог(уплаченный за предыдущие мес) – налог, удержанный с начала года

включительно.

Пример. С начала 2013 г. главному инженеру Г.И. Петрову ежемесячно начисляется заработная плата в размере 100 000 руб.

Вмарте и июне по итогам работы за I и II кварталы работнику были выплачены премии по 60 000 руб.

Всентябре сотрудник получил материальную помощь в размере 3000

руб.

Г.И. Петров имеет двоих детей в возрасте 3 и 7 лет. Работник написал

18

заявление о предоставлении ему стандартных вычетов на детей. Необходимо рассчитать сумму НДФЛ за октябрь 2013 года.

Впервую очередь необходимо определить размер налогооблагаемого дохода работника за период январь – октябрь в целях расчёта налоговой базы. В него будут включаться:

а) 1 000 000 руб. – заработная плата нарастающим итогом с января по октябрь;

б) 120 000 руб. – премии, выплаченные в указанном периоде.

Сумма материальной помощи, выплачиваемая работнику, не подлежит налогообложению в пределах 4 000 руб. (абз. 4 п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Поэтому материальную помощь в размере 3000 руб., выплаченную Г.И. Петрову, не нужно включать в состав налогооблагаемого дохода.

Во вторую очередь нужно определить размер вычетов, которые будут предоставлены Г.И. Петрову.

Всоответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ работник имеет право получить стандартный налоговый вычет на первого и второго ребёнка в размере 1400 руб. Такой вычет предоставляется работодателем в каждом месяце, доход в котором не превысит 280 000 руб. (нарастающим итогом

сначала года).

Поскольку доход Г.И. Петрова в марте превысил 280 000 руб., налоговый вычет будет предоставлен только с января по февраль в размере 2800 руб. на двух детей.

Оснований для предоставления иных налоговых вычетов не имеется. Далее необходимо определить размер налоговой базы нарастающим

итогом с начала года по октябрь включительно:

НБ (январь – октябрь) = 1 000 000 руб. + 120 000 руб. - (2800 руб. x 2 мес.) = 1 114 400 руб.

Сумма налога, которая приходится на всю исчисленную базу, равна:

1 114 400 руб. x 13% = 144 872 руб.

Сумма налога, которая удержана с января по сентябрь, и сумма налога, которую нужно удержать у работника в октябре, равны:

НБ (январь – сентябрь) = 100 000 руб. x 9 мес. + 120 000 руб. - (2800 руб. x 2 мес.) = 1 014 400 руб.

НДФЛ (январь – сентябрь) = 1 014 400 руб. x 13% = 131 872 руб.

НДФЛ (октябрь) = 144 872 руб. - 131 872 руб. = 13 000 руб.

Величина НДФЛ за октябрь составила 13 000 руб. Эту сумму

19

организация должна удержать у работника и перечислить в бюджет.

Исчисление налога в отношении доходов, облагаемых по ставкам 9%, 30%, 35%, производится налоговым агентом отдельно по каждой сумме таких доходов, которые были начислены физическому лицу п. 3 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

НДФЛ по таким доходам рассчитывается путём умножения суммы дохода, подлежащего налогообложению, на соответствующую налоговую ставку.

Налог рассчитывается при каждой выплате таких доходов с учётом положений ст. 223 Налогового кодекса РФ, определяющей дату фактического получения дохода физическим лицом.

Пример. В октябре организация "Восток" проводила стимулирующую лотерею в целях рекламы своих товаров. Победителем лотереи стала Н.Е. Кузина, которая получила выигрыш в размере 2 000 000 руб.

Ставка НДФЛ по данному виду доходов составляет 35%. При этом сумма выигрыша подлежит налогообложению только в части, превышающей 4 000 руб. Следовательно, при выплате Н.Е. Кузиной денежного выигрыша организация "Восток" исчислит налог с налоговой базы, равной 1 996 000 руб. (2 000 000 – 4000 руб.).

Сумма налога, которую организация удержит и перечислит в бюджет, составит 698 600 руб. (1 996 000 руб. x 35%).

Порядок расчёта страховых взносов в государственные внебюджетные фонды установлен Федеральным законом № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. «О страховых взносах в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС». Для физических лиц, не являющихся предпринимателями, объектом налогообложения признаются следующие выплаты:

1)по трудовым договорам;

2)по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и адвокатов являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Единственное исключение касается Фонда социального страхования, для которого помимо общего перечня выплат, не подлежащих налогообложению, предусмотрено дополнительное правило, согласно которому не облагаются

20

взносами в ФСС суммы вознаграждений по договорам гражданско-правового характера.

Расчет суммы взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляется индивидуально по каждому физическому лицу. Расчет и уплата взносов осуществляется отдельно по каждому фонду: в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ, в Фонд обязательного медицинского страхования.

1.3. Отражение расчётов по НДФЛ и страховым взносам в бухгалтерском и налоговом учёте

Синтетический учёт доходов, начисленных в пользу физических лиц организацией — налоговым агентом, ведется на счетах расчётов:

счет 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»; счет 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»; счет 75 «Расчёты с учредителями»;

счет 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда. При этом учитываются все виды оплаты труда, установленные федеральным законодательством и локальными актами организации: заработная плата, премии, вознаграждения по итогам года, доплаты за выполнение работ различной квалификации, при совмещении профессий, при работе в сверхурочное, ночное время, в праздничные дни, пособия, пенсии работающим пенсионерам и прочие выплаты. Здесь же учитываются начисленные доходы учредителям — работникам организации.

Не все из перечисленных видов оплаты труда входят в облагаемый НДФЛ доход, поэтому необходимо организовать аналитический учет выплат и начислений, облагаемых и не облагаемых НДФЛ.

Налогооблагаемая база по НДФЛ формируется на основании облагаемых НДФЛ начислений, отражаемых по кредиту счёта 70, и выплат, отражаемых по дебету счёта 70. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, содержится в ст. 217 НК РФ.

По кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» формируется информация о налогооблагаемой базе по НДФЛ в виде следующих начислений:

• оплата труда, причитающаяся работникам, — в корреспонденции со

21

счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников

(счета 08, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 84, 91, 97, 99);

• оплата труда, начисленная за счёт образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого раз в год, — в корреспонденции со счётом 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Поскольку в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признаётся последний день месяца, за который ему начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), налогооблагаемая база по оплате труда формируется и облагается НДФЛ в конце каждого месяца.

По дебету счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» формируется налогооблагаемая база по НДФЛ в виде выплаченных доходов от участия в капитале организации её работников.

При этом днём выплаты следует считать день передачи денежных средств как в наличной, так и безналичной формах, в том числе перечисление дохода на счета налогоплательщиков в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 70 в корреспонденции со счетами учёта продажи соответствующих ценностей.

Статьёй 138 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) установлено ограничение размера удержаний из заработной платы. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, -50% заработной платы, причитающейся работнику.

Информация о доходах, отражённая по дебету и кредиту счета 70,: прямо используется для формирования налогооблагаемой базы по НДФЛ. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрена корреспонденция по дебету счета 70 и кредиту счета 68 «Расчёты по налогам и сборам» (субсчёт «Расчёты по НДФЛ»). Этой корреспонденцией устанавливается прямая связь и зависимость между начисленным по счету 70 доходом и начисленным по счету 68 налогом на доходы физического лица.

Аналитический учёт по счёту 70 ведётся по каждому работнику. Счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» предназначен для отражения всех