4359

51

-охрана окружающей среды на территориях муниципальных образова-

ний;

-реализация целевых программ, принимаемых органами местного самоуправления;

-обслуживание и погашение муниципального долга;

-целевое дотирование населения;

-содержание муниципальных архивов;

-проведение муниципальных выборов и местных референдумов.

С развитием рыночных принципов хозяйствования расширяются и усложняются экономические функции местных органов власти, центр проведения реформ переносится на нижние уровни бюджетной системы РФ. Необходимо отметить, что несмотря на ряд новых законодательных документов, упрочение финансового потенциала муниципальных образований пока не происходит. Успешное решение поставленных проблем усилит влияние бюджета на процессы финансового оздоровления экономики РФ.

2.5. ИСПОЛНЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА ОРГАНАМИ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА

В мировой практике известны две модели исполнения бюджета - банковская и казначейская. При банковской модели государство доверяет банкам осуществление техники исполнения своего бюджета, оставляя за собой только функцию последующего контроля за деятельностью банка. Казначейская модель характеризуется тем, что государство создает свой аппарат, собственный инструмент, который контролирует деньги в повседневном режиме, активно управляет средствами, конкретными кассовыми ресурсами и исполняет функции по выполнению текущего и предварительного контроля за совершением операций в рамках исполнения бюджета.

Исполнение бюджета и контроль за расходованием государственных средств в Российском государстве традиционно осуществлялись казначейскими учреждениями, а после 1917 года - созданными на их основе при- ходно-расходными кассами Наркомфина.

С середины 20-х годов функции казначейства были, в основном, переданы Госбанку СССР, который до 1991 года обеспечивал достаточно полный учет средств федерального бюджета.

52

Развитие рыночных процессов в российской экономике сопровождалось, с одной стороны, разрушением централизованной государственной банковской системы и образованием разрозненной массы коммерческих банков - с другой.

Центральный банк Российской Федерации сосредоточил усилия на вопросах организации денежно-кредитного обращения, ослабил банковский учет бюджетных средств. Коммерческие банки не только устранились от контроля за использованием государственных средств, но и были заинтересованы в отсутствии такого контроля. Все это привело к трудностям в функционировании банковской системы по кассовому исполнению федерального бюджета.

С другой стороны, реализация принципа самостоятельности бюджетов всех уровней привела к невозможности исполнения федерального бюджета местными финансовыми органами, задачей которых стало прежде всего исполнение бюджетов национально-государственных и административнотерриториальных образований. В таких условиях прекратил осуществляться обязательный контроль за правильностью и целевым характером использования средств федерального бюджета.

Изменения в банковской и бюджетной системах Российской Федерации сделали очевидным необходимость восстановления системы органов федерального казначейства, занимающихся исполнением федерального бюджета, осуществлением контроля за расходованием его средств.

Действовавшая до образования казначейства банковская система исполнения бюджета имела ряд существенных недостатков:

-финансирование расходов производилось путем “открытия кредитов” без учета реально поступивших доходов и носило эмиссионный характер;

-использовалась практика автоматического и бесконтрольного кредитования Центральным банком РФ бюджетного дефицита;

-система учета доходов не позволяла своевременно получать информацию об объеме поступающих доходов, что отрицательно сказывалось на точности краткосрочных прогнозов о налогах и платежах, установлении реальных лимитов по расходам и своевременности финансирования.

Создание системы органов федерального казначейства и их участие в бюджетном процессе позволяет достичь:

1) обеспечения большей сбалансированности бюджета по доходам и расходам в процессе его исполнения;

2) повышения оперативности контроля за процессом перечисления и использования бюджетных средств;

3) предоставления федеральным органам власти и управления оперативной и достоверной информации об исполнении бюджета;

53

4)освобождения отраслевых министерств и ведомств от несвойственных им функций, с наделением их возможностью оперативного получения информации о федеральной бюджетной обеспеченности подведомственных им единиц, что реально будет обеспечивать проведение ими единой политики развития отрасли;

5)создания адекватной информационной основы для принятия отраслевыми департаментами Министерства финансов РФ взвешенных решений о финансировании курируемых отраслей;

6)создания для бюджетных единиц необходимых предпосылок для планомерной передачи гарантированного финансирования всех бюджетных единиц органам казначейства.

Организационные основы деятельности органов федерального казначейства закреплены в ряде нормативных документов.

В Российской Федерации система органов федерального казначейства образована Указом Президента Российской Федерации от 8 декабря 1992 года № 1556 “О федеральном казначействе”, определившим задачи их деятельности, основной из которых является организация и осуществление исполнения федерального бюджета. Данным Указом органам федерального казначейства предоставлены значительные прав по контролю за движением и использованием средств федерального бюджета. Особенностью данного Указа является то, что он имеет силу закона как принятый в 1992 году в обеспечение экономической реформы.

Совет Министров - Правительство Российской Федерации утвердило постановлением от 27 августа 1993 года № 864 “Положение о федеральном казначействе”, которое, конкретизируя Указ Президента РФ определяет правовой статус казначейских органов, их функции, права, обязанности.

Отметим, что руководящий орган казначейской системы - Главное управление федерального казначейства, является структурным подразделением центрального аппарата министерства финансов.

Единая централизованная система органов федерального казначейства состоит из Главного управления федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации и подчиненных ему территориальных органов федерального казначейства по республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономным образованиям, городам Москве

иСанкт-Петербургу, городам (за исключением городов районного подчинения), районам, районам в городах.

Закрепление за органами федерального казначейства ряда конкретных полномочий осуществляется федеральными законами о федеральном

54

бюджете на соответствующий год. Постановлениями Правительства Российской Федерации к настоящему времени приняты документы:

-регламентирующие механизм погашения задолженности по платежам

вфедеральный бюджет;

-распределение регулирующих доходов между бюджетами различных уровней;

-регламентирующие порядок финансирования расходов федерального бюджета через счета казначейства;

-регламентирующие целевое использование выделенных из федерального бюджета средств;

-регламентирующие учет бюджетных доходов и средств, предоставленных из федерального бюджета на возвратной основе.

Специального закона, регулирующего деятельность органов федерального казначейства, в настоящее время нет.

Следующим документом стал Указ Президента РФ от 12 мая 1997 года № 477 “О мерах по усилению контроля за использованием средств федерального бюджета”, в котором правительству поручается ускорить процесс перехода на казначейскую систему исполнения федерального бюджета с ведением счетов, как правило, в Центральном банке Российской Федерации, либо в уполномоченных банках. Выбором уполномоченных банков должна заниматься комиссия, созданная из представителей правительства и ряда министров.

В целях реализации вышеназванного Указа было принято Постановление № 1082 от 28 августа 1997 года “О мерах по ускорению перехода на казначейскую систему исполнения федерального бюджета”. В соответствии с этим Постановлением Министерство финансов Российской Федерации совместно с другими органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации должны осуществить централизацию доходов и средств федерального бюджета на счетах органов федерального казначейства. При этом счета федерального казначейства открываются в учреждениях Центрального банка Российской Федерации, либо уполномоченных коммерческих банках, прошедших условия конкурсного отбора.

Таким образом, происходит аккумулирование всех средств федерального бюджета на счетах органов федерального казначейства, которые и должны осуществлять кассовое исполнение федерального бюджета. Это способствует укреплению контроля за использованием средств федерального бюджета и финансовой дисциплиной.

Казначейство на настоящем этапе своего развития, в соответствии с нормативными документами, регламентирующими его деятельность, участвует в бюджетном процессе на этапах исполнения бюджета и состав-

55

ления отчетов об исполнении бюджетов. Следовательно, две из трех функций в бюджетном процессе, отнесенные к компетенции исполнительной власти, реализуются именно казначейством.

Для учета доходов федерального бюджета органам федерального казначейства в отделениях Центрального банка, либо в уполномоченных банках открываются банковские счета:

№ 40101 - “Налоги, распределяемые органами федерального казначейства”;

№40102 - “Доходы федерального бюджета”;

№40103 - “Доходы федерального бюджета, предназначенные для

финансирования расходов”.

Зачисление доходов на счета органов федерального казначейства осуществляется ежедневно в соответствии с кодами Бюджетной классификации по видам налогов и платежей. Регулирующие налоги учитываются отдельно, так как требуют распределения между бюджетами различных уровней.

Распределение регулирующих налогов между бюджетами различных уровней производится органами федерального казначейства в соответствии с нормативами отчислений, установленными налоговым и бюджетным законодательством Российской Федерации, льготами, предоставленными налогоплательщикам по решениям законодательных (представительных) органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. Нормативы отчислений от регулирующих налогов по уровням бюджетов и сведения о предоставленных налогоплательщикам льготах органы федерального казначейства получают от соответствующих законодательных (представительных) и исполнительных органов власти.

Финансовые органы сообщают органам федерального казначейства реквизиты счетов по доходам бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов нижестоящих уровней, на которые должно производиться зачисление причитающейся им части регулирующих налогов.

Регулирующие налоги, поступающие от налогоплательщика, на основании платежного поручения по каждому виду налога зачисляются в полной сумме на лицевой счет балансового счета № 40101 “Налоги, распределяемые органами федерального казначейства”. Ежедневно органы федерального казначейства получают в банках выписку по этому лицевому счету с приложением одного экземпляра каждого платежного поручения на зачисление средств.

На основании выписок по лицевому счету балансового счета № 40101 с приложенными экземплярами платежных документов органы фе-

56

дерального казначейства ежедневно составляют ведомость распределения регулирующих налогов между бюджетами различных уровней. В ней указывается сумма по каждому виду подлежащего распределению регулирующего налога, установленные нормативы (проценты) отчислений в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации и местные бюджеты, суммы регулирующих налогов, подлежащие перечислению в указанные бюджеты, итоговые суммы подлежащих распределению регулирующих налогов и подлежащих перечислению в бюджеты соответствующих уровней. Первый экземпляр данной ведомости остается в документах дня органа федерального казначейства, по одному экземпляру ведомости передается соответствующему финансовому органу.

Не позднее следующего рабочего дня после получения выписки банка по лицевому счету балансового счета № 40101 органы федерального казначейства на основании ведомости распределения регулирующих налогов оформляют платежные поручения на перечисление с лицевого счета балансового счета № 40101 в пределах остатка средств на этом счете на отдельный лицевой счет балансового счета № 40102 “Доходы федерального бюджета” и текущие счета бюджетов субъектов Российской Федерации, местным бюджетам.

Органы федерального казначейства сообщают сводные данные о суммах регулирующих налогов, зачисленных в местные бюджеты, бюджет субъекта Российской Федерации и в федеральный бюджет по видам налогов и в разрезе административно-территориальных единиц органам исполнительной власти субъекта РФ.

Казначейство осуществляет операции по возврату и зачету налогов в случае переплаты одного вида налога и недоимки по другим или при переплате по всем видам налогов на основе данных, предоставленных налоговыми органами.

Территориальные органы федерального казначейства ежедневно отчитываются перед вышестоящим органом казначейства о суммах, поступивших в федеральный бюджет, и один раз в пять дней - о суммах, поступивших на счет распределяемых налогов.

Управлениям федерального казначейства (УФК) предоставлено право финансировать расходы за счет собранных на территории доходов. Для этого управлениям федерального казначейства открываются лицевые счета на балансовом счете № 40103, с которых банк на основании платежного поручения списывает средства и зачисляет их на лицевой счет балансового счета № 40105 - “Средства федерального бюджета”. На данном этапе процесс исполнения федерального бюджета по доходам переходит в процесс исполнения по расходам.

57

Одной из основных задач органов федерального казначейства является управление расходами федерального бюджета на счетах федерального казначейства, открытых в учреждениях Центрального банка РФ, либо в уполномоченных банках.

Финансирование расходов федерального бюджета осуществляется в соответствии с законом “О федеральном бюджете на соответствующий год” и производится в сроки и размерах, устанавливаемых Правительством РФ. Министерство финансов РФ и Главное управление федерального казначейства (ГУФК) осуществляют роспись бюджета по распорядителям и формируют реестр к перечислению бюджетных средств по управлениям федерального казначейства. УФК, в свою очередь, готовит реестр по отделениям федерального казначейства.

В настоящее время практически завершен процесс перехода на финансирование распорядителей бюджетных ассигнований через лицевые счета, открытые им в органах казначейства, который сопровождается обязательным закрытием всех бюджетных счетов распорядителей в банковских учреждениях.

Лицевые счета распорядителей ассигнований федерального бюджета открываются непосредственно на текущем бюджетном счете органа федерального казначейства, открытом на лицевом счете балансового счета № 40105 “Средства федерального бюджета” в банковских учреждениях. На лицевых счетах учет операций по финансированию производится только на основании реестров. Зачисление на лицевые счета средств, не относящихся к финансированию расходов федерального бюджета, не допускается.

Для открытия лицевого счета распорядитель должен представить в орган федерального казначейства следующие документы:

-заявление на открытие счета;

-копии учредительных документов;

-справки из налоговой инспекции и внебюджетных фондов;

-карточки с образцами подписей лиц, уполномоченных распоряжаться средствами федерального бюджета на лицевых счетах.

Обслуживание распорядителей в органах казначейства осуществляется на основании договора, в котором оговорены права и ответственность сторон, т.е. с момента открытия лицевого счета распорядителю казначейство выступает перед ним в роли банка.

Через лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства, осуществляется:

-финансирование расходов учреждений, предприятий, организаций на основании бюджетных назначений, утвержденных расходов и иных обос-

58

нований и расчетов, подтверждающих необходимость произведенных расходов;

-межбюджетные расчеты с администрациями субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по трансфертам, компенсациям, целевым программам;

-предоставление средств федерального бюджета на условиях платности и возвратности;

-расчеты с предприятиями, организациями в части компенсаций и социальных выплат по федеральным программам.

При финансировании расходов федерального бюджета органы федерального казначейства осуществляют следующие функции:

-открывают в установленном порядке распорядителям ассигнований лицевые счета для учета движения денежных средств;

-производят записи в лицевых счетах на основании надлежаще оформленных расчетно-денежных документов (реестров, платежных поручений, чеков) установленной формы;

-получают ежедневно из банка выписки со своего текущего бюджетного счета, открытого на лицевом счете балансового счета № 40105, с приложенными к нему платежными документами по проведенным расчетнокассовым операциям;

-выдают по мере совершения операций обслуживаемым распорядителям ассигнований выписки из лицевых счетов;

-составляют ведомости оборотов и остатков по лицевым счетам;

-оформляют платежно-расчетные документы;

-ведут журналы учета платежных поручений, чеков, отказов от акцепта, картотеку по каждому распорядителю ассигнований;

-обеспечивают предварительный, текущий и последующий контроль за целевым использованием средств федерального бюджета строго в соответствии с утвержденными сметами расходов владельцев лицевых счетов, другими документами, подтверждающими обоснованность расходов.

Органы федерального казначейства при переводе организаций на финансирование расходов через лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства, в пятидневный срок со дня открытия лицевого счета сообщают об этом налоговым органам, отделениям Пенсионного фонда РФ, Фонда государственного социального страхования РФ, Государственного фонда занятости населения РФ, Федерального фонда обязательного медицинского страхования по месту юридического адреса распорядителя ассигнований федерального бюджета.

Финансовый (бюджетный) год на территории Российской Федерации устанавливается в 12 месяцев (с 1 января по 31 декабря). Счетный период

59

включает в себя финансовый год и льготный период после его завершения, составляющий один месяц, в течение которого завершают операции по обязательствам, принятым в рамках исполнения бюджета.

Система федерального казначейства развивается достаточно быстро. Практически на всей территории РФ созданы управления и отделения казначейства. Это должно обеспечить эффективное управление финансовыми ресурсами государства, бесперебойное, в полном соответствии с законом, исполнение бюджета и контроль за целевым использованием бюджетных средств.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1.Бюджетный кодекс РФ. - М.: 1998.

2.Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР: Закон РСФСР от 10.10.91.

3.Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и исполнительных органов государственной власти республик в составе РФ, автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления: Закон РФ от 15.04.93.

4.О принципах и порядке разграничения предметов ведения и полномочий между органами государственной власти РФ и органами государственной власти субъектов РФ: Федеральный закон РФ от 16.04.97.

5.О финансовых основах местного самоуправления в РФ: Федеральный закон РФ от 25.09.97.

6.Об основных направлениях реформы местного самоуправления: Указ Президента РФ от 11.06.97.

7.О федеральном казначействе: Указ Президента РФ от 08.12.92 №

1556.

8.О мерах по усилению контроля за использованием средств федерального бюджета: Указ Президента РФ от 12.05.97. № 477.

9.О мерах по ускорению перехода на казначейскую систему исполнения федерального бюджета: Постановление Правительства РФ от 28.08.97.

№1082.

10.О совершенствовании работы по регулированию казначейских счетов: Распоряжение ГУФК РФ от 04.06.97. № 93.

60

11.О временном порядке финансирования расходов федерального казначейства: Телеграмма Банка России от 24.01.95. № 3-Д1-07.

12.О нецелевом использовании средств, выделенных из федерального бюджета: Письмо МФ РФ от 16.04.96. № 3-А2-02.

13.О порядке расчетно-кассового обслуживания счетов органов федерального казначейства в условиях финансирования распорядителей бюджетных средств через лицевые счета, открытие им в органах федерального казначейства: Письмо МФ РФ и ЦБ РФ от 05.05.97. № 36н, от 11.04.97. № 433 а.

14.Временный порядок финансирования нижестоящих распорядителей ассигнований федерального бюджета, находящихся на территориях других субъектов РФ: Письмо ГУ ФК МФ РФ от 08.12.97. № 3-В1-09.

15.Об обслуживании органами федерального казначейства исполнения бюджетов: Письмо МФ РФ от 24.03.98. № 3-11-15/211.

16.Положение о Федеральном казначействе РФ. Утверждено Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 27.08.93. № 864.

17.О порядке исполнения федерального бюджета по финансированию отдельных видов расходов и федеральных целевых программ, осуществляемых на территориях субъектов РФ органами федерального казначейства: Указания ГУФК РФ от 11.05.95. № 3-Е1-5.

18.Временный порядок распределения органами федерального казначейства регулирующих налогов между бюджетами различных уровней: Утв. МФ и ГНС РФ 13.10.94.

19.О порядке ведения лицевых счетов распорядителей ассигнований, финансируемых из федерального бюджета через территориальные органы федерального казначейства: Временная инструкция ГУ ФК МФ РФ от 09.10.96. № 3-Е1-6/50.

20.Методические указания органам федерального казначейства по проверкам своевременности исполнения банками платежных поручений налогоплательщиков на перечисление средств в федеральный бюджет, а также своевременности перечисления средств федерального бюджета на счета получателей и их целевого использования: Утв. ГУФК РФ 11.01.95.

№3-А2-1.

21.Временный порядок взаимодействия территориальных органов федерального казначейства, налоговых и финансовых органов при исполнении доходной части бюджетной системы РФ на региональном уровне (республики, края, области, района): Письмо МФ РФ и Госналогслужбы РФ от 21.07.97. № 59н, № АП-6-09/534.