13

Методические указания по изучению дисциплины

«Коммерческий расчёт и налогообложение коммерческих банков»

Тема 1. Банки-участники налоговых отношений

План семинарского занятия

1.Обязанности и права коммерческих банков как самостоятельных плательщиков налогов и сборов. Виды налогов, уплачиваемых банками.

2.Банк как посредник в расчётах с бюджетом. Права и обязанности банка как сборщика налогов и сборов и налогового агента.

3.Ответственность банка за несоблюдение налогового законодатель-

ства – финансовая, административная.

Методические указания к изучению темы

В первом вопросе необходимо раскрыть основные права банков, зако-

нодательно закреплённые в ст. 21 НК РФ. Для целей законодательства о налогах и сборах к банкам относятся коммерческие банки и другие кре-

дитные организации, имеющие лицензию Банка России.

Особый статус коммерческих банков в налоговой системе определяет круг общих обязанностей, исполнение которых возложено на налогопла-

тельщика (ст. 23 НК). Необходимо выделить изменения, внесённые НК РФ в права и обязанности коммерческих банков.

Во втором вопросе необходимо рассмотреть обязанности банка как посредника между государством и налогоплательщиками, которые можно разделить на четыре группы – предоставление в налоговый орган копий поручений налогоплательщиков на перечисление налогов в бюджетную систему РФ; исполнение поручений на перечисление налогов и сборов; ис-

полнение решений налоговых органов, связанных с приостановлением

14

операций по счетам организаций; обязанности банков, связанные с учётом налогоплательщиков.

Уточнить понятие «банковская тайна» и порядок доступа налоговых органов к сведениям, составляющим банковскую тайну, т. е. возможность её получения и использования.

В третьем вопросе необходимо рассмотреть следующие виды ответ-

ственности за нарушение налогового законодательства:

1. Уголовная ответственность наступает исключительно за соверше-

ние преступления, под которым понимается виновно совершённое обще-

ственно опасное деяние, запрещённое Уголовным кодексом РФ (УК РФ)

под угрозой наказания.

2. Административная ответственность – за противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, установлен-

ное Кодексом Российской Федерации об административных правонаруше-

ниях (КоАП РФ) или законами субъектов РФ.

3. Налоговая ответственность – за виновно совершённое противоправ-

ное деяние (действие или бездействие банка как налогоплательщика, нало-

гового агента), предусмотренная Налоговым кодексом РФ (НК РФ).

4. Дисциплинарная ответственность работника перед своим работода-

телем, установленная ст. 192 Трудового кодекса РФ (ТК РФ).

Контрольные вопросы и задания

1. Каким законодательным актом регламентируются права, обязанно-

сти, ответственность коммерческих банков в сфере налогообложения?

2.Чем обусловлена необходимость налогового контроля?

3.Существуют ли какие-либо отличительные особенности у коммерче-

ских банков в сфере налоговых прав и обязанностей и чем это

обусловлено?

15

4.Назовите основные права коммерческих банков в сфере налогообложения.

5.Имеют ли коммерческие банки право на получение какой-либо инте-

ресующей его информации о своих клиентах в налоговых органах?

6.Охарактеризуйте обязанности коммерческих банков в сфере налогообложения.

7.Назовите источники информации при налоговой проверке коммерче-

ских банков?

8. На основании чего определяется своевременность прохождения пла-

тёжного поручения?

9.В каких случаях вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов кредитной организации?

10.Охарактеризуйте санкции, предусмотренные Налоговым кодексом за налоговые правонарушения. В каком порядке взыскиваются штрафы и пени с коммерческих банков?

Задание 1

Рассмотреть порядок постановки на налоговый учёт коммерческих банков, в том числе имеющих обособленные подразделения.

Подготовить документы (отчётность), представляемые коммерчески-

ми банками в налоговые органы.

Задание 2

1. В каких из перечисленных ниже случаях банк при открытии счёта обязан потребовать от клиента свидетельство о постановке на налоговый учёт:

1) организация открывает расчётный счёт;

16

2)организация открывает валютный счёт;

3)организация – учредитель нового лица открывает для него времен-

ный расчётный счёт;

4) физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельно-

стью без образования юридического лица, открывает текущий счёт;

5)организация открывает текущий счёт в банке, в котором у неё уже открыт расчётный счёт;

6)организация открывает счёт “ДЕПО”;

7)филиал организации (ведёт самостоятельный баланс) открывает расчётный счёт;

8)обособленное подразделение организации (не ведёт самостоятель-

ного баланса) открывает текущий счёт;

9)представительство иностранного юридического лица открывает расчётный счёт;

10)физическое лицо открывает срочный рублёвый счёт;

11)российская организация открывает депозитный счёт на 2 месяца с последующей пролонгацией срока ещё на 1 месяц;

12)некоммерческая организация открывает текущий и ссудный счета.

2. Какую информацию (из перечисленного ниже) по своим клиентам банк обязан представить по требованию налогового органа? Укажите тре-

бования к форме запроса и срокам представления информации:

1)сведения о процентах, начисленных по срочному валютному счёту физического лица;

2)сведения о кредите, выданном физическому лицу, занимающемуся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

3)сведения о погашенной ссудной задолженности российской организации;

17

4) сведения о поступлении денежных средств на валютный счёт физи-

ческого лица, занимающегося предпринимательской деятельностью без

образования юридического лица;

5)сведения о кредитовых и дебетовых оборотах по текущему счёту российской организации;

6)сведения о перечислении налоговых платежей российской организацией;

7)сведения о кредите, выданном физическому лицу на строительство

дома;

8)сведения о поступлении на текущий счёт ПБОЮЛ денежных сумм от физических и юридических лиц;

9)сведения о процентах, начисленных по счетам российской организации;

10)сведения о перечислении по поручению физического лица денеж-

ных сумм с его валютного счёта на валютный счёт другого физического лица;

11) сведения о перечислении по поручению физического лица денеж-

ных сумм с его валютного счёта на валютный счёт российской организации;

12) сведения о перечислении налоговых платежей физическим лицом,

осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

3. Укажите ошибки в приведённых ниже утверждениях.

1)банк обязан незамедлительно сообщить в налоговый орган сведения об открытии (закрытии) счёта российской организации;

2)банк обязан сообщить в налоговый орган по месту своего учёта све-

дения об открытии расчётного счёта индивидуальному предпринимателю в

течение 5 дней;

18

3)при открытии (закрытии) расчётного счёта российской организации банк обязан сообщить в налоговый орган по месту учёта этой организации

втечение 5 рабочих дней со дня открытия счёта;

4)банк сообщает сведения об открытии (закрытии) счетов организа-

циям по письменному запросу налогового органа в течение 5 дней со дня получения запроса;

5) сведения об открытии текущего счёта филиалу российской органи-

зации сообщаются в налоговый орган по месту учёта головной организа-

ции в течение 5 дней со дня открытия счёта;

6) банк имеет право сообщить об открытии или закрытии счёта орга-

низации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учёта в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или за-

крытия такого счёта;

7) банк обязан сообщить в налоговый орган по месту учёта организа-

ции или индивидуального предпринимателя об открытии или закрытии им счёта в течение 5 рабочих дней со дня соответствующего открытия или за-

крытия счёта.

4. Укажите ошибки и неточности в следующих утверждениях:

1) банк обязан исполнять поручения клиентов на перечисление нало-

говых платежей в бюджет в первоочередном порядке;

2)налоговый орган имеет право выставить инкассовое поручение на списание налоговых платежей к любому счёту клиента, открытому в банке;

3)инкассовое поручение налогового органа на списание налоговых платежей и пеней исполняется банком в любом случае в первоочередном порядке и незамедлительно (не позднее одного календарного дня).

5. Налогоплательщик, индивидуальный предприниматель Иванов

А.А., закрыл счёт в банке 30 августа. Банк не сообщил налоговому органу

19

о закрытии счёта данного предпринимателя. Какую ответственность понесёт банк за данное правонарушение?

6. 14 февраля налоговый орган присылает банку налогоплательщика уведомление о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

15 февраля банк по поручению клиента списал с его расчётного счёта 50 тыс. рублей на приобретение акций. Данное правонарушение со стороны банка было выявлено в результате налоговой проверки.

Какой будет ответственность банка за данное правонарушение?

Литература

1.Конституция Российской Федерации // Приамурские ведомости. 1994. № 15.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. – М. :

Проспект, 1999 (с измен. от 26.11.2008 №224-ФЗ).

3.Уголовный кодекс Российской Федерации : ФЗ от 08.12.2003.

№162-ФЗ.

4.О налогообложении доходов банков : закон РСФСР от 12.12.91.

№20251-1 (ред. от 22.12.1992).

5.Об основах налоговой системы в Российской Федерации : закон РФ от 27.12.1991. № 2118-1 (ред. от 16.07.1992).

6.Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей : указ Президента РФ от 23.05.1994 № 1006 (ред. от 25.07.2000).

7.О противодействии легализации доходов, полученных преступным путём и финансированию терроризма : ФЗ от 01.02.2002. № 115-ФЗ.

20

8. О порядке представления кредитными организациями в уполномоченный орган сведений, предусмотренных Федеральным законом № 115 :

положение ЦБ РФ от 20.12.2002. № 207 (с измен. от 17.08.2004).

9.Об утверждении форм документов, содержащих информацию об открытии (закрытии) банковского счёта, изменении номера банковского счёта юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и порядке их предоставления : приказ МНС России от 04.03.2004.

10.Банковское дело : учебник / под ред. Г. Н. Белоглазовой, Л. П. Кроливецкой. – 5-е изд. перераб. и доп. – М. : Финансы и статистика, 2003.

11.Борьян Ю. Б. Налоговые правонарушения и ответственность / Ю. Б. Борьян. – М. : Экономика, 2008.

12.Горюнов В. А. Применение налоговой ответственности за грубое

нарушение учёта доходов, расходов и объектов налогообложения по ст. 120 НК РФ / В. А. Горюнов // Бухгалтерия и банки. 2003. № 10.

13. Муравлёва Т. В. Налогообложение банков / Т. В. Муравлёва // СПС Гарант. 2005.

14. Налоги и налогообложение : учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит» / под ред. И. А. Майбурова. 2-е изд. перераб., доп. – М. : ЮНИАТА-ДАНА, 2008.

21

Тема 2. Налог на прибыль

План семинарского занятия

1.Методика определения облагаемой базы. Особенности определения доходов банка и расходов.

2.Порядок исчисления и уплаты налога. Ставки налога.

3.Организация налогового учёта доходов и расходов банка.

Методические указания к изучению темы

В первом вопросе необходимо рассмотреть порядок формирования банками налоговой базы по налогу на прибыль. Основной принцип, уста-

новленный налоговым законодательством для её определения – метод начислений. Определить объект обложения, состав доходов и расходов банка: от реализации, внереализационные и неучитываемые для целей налогообложения. НК РФ предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы.

Во втором вопросе необходимо рассмотреть порядок исчисления и уплаты авансовых платежей налога на прибыль коммерческими банками исходя из фактически полученной прибыли и предполагаемой прибыли.

Определить сроки, установленные для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период и уплаты авансовых платежей и нало-

га по итогам отчётного (налогового) периода.

Необходимо раскрыть особенности исчисления и уплаты налога бан-

ками, имеющими обособленные подразделения. Уточнить состав деклара-

ции и правила её представления по месту нахождения обособленных подразделений.

В третьем вопросе необходимо определить правила налогового учёта доходов и расходов банков. Указанные специальные правила установлены,

22

в частности, в ст. 331 («Особенности ведения учёта доходов и расходов банков»), ст. 326 («Порядок ведения налогового учёта по срочным сделкам при применении метода начисления»), ст. 328 («Порядок ведения налого-

вого учёта доходов (расходов) в виде процентов, полученных (уплачен-

ных) по договорам займа, кредита, банковского счёта, банковского вклада,

а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязатель-

ствам»), ст. 329 («Порядок ведения налогового учёта при реализации цен-

ных бумаг»), ст. 332 («Особенности ведения налогового учёта доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуще-

ством»), ст. 333 («Особенности ведения налогового учёта доходов и расхо-

дов по сделкам РЕПО с ценными бумагами») главы 25 НК РФ.

Контрольные вопросы и задания

1. Укажите, при каких условиях КБ имеет право перейти на уплату квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль по итогам отчёт-

ного периода.

2. Объясните порядок исчисления, уплаты авансовых платежей и налога для КБ, определяющих авансовые платежи и налог исходя из фак-

тически полученной прибыли.

3.В какие сроки КБ обязаны представить налоговую декларацию по налогу на прибыль в налоговые органы?

4.Перечислите расходы КБ, неучитываемые в целях налогообложения прибыли.

5.Перечислите доходы КБ, неучитываемые в целях налогообложения прибыли.

6.Назовите статьи расходов, которые в целях исчисления налога на прибыль корректируются.