3978
.pdf
|
|
Продолжение приложения Б |
260 |
Сообщение информации по |
- |
|
вопросам аудита лицам, |
|
|
отвечающим за управление |
|
|
|
|
300-399 |
Планирование |
|
300 |
Планирование |
Приводятся рекомендации по |
|
|
процессу планирования, разработки |
|
|
и составления плана и программы |
|
|
аудита |
310 |
Знание бизнеса |
Даны рекомендации по порядку |
|
|
получения информации о характере |
|
|
и направлениях бизнеса клиента |
320 |
Существенность в аудите |
Сформулировано понятие |
|
|
существенности, раскрыта |
|
|
взаимосвязь существенности и |
|
|
аудиторского риска, определено |
|
|
влияние существенности на |
|
|
процесс планирования и |
|
|
проведения аудита |
400-499 |
Система внутреннего |
|
400 |
Оценка рисков и система |
Приведены определения |
|
внутреннего контроля |
внутреннего риска, контрольного |
|
|
риска, риска необнаружения, их |
|
|
оценка |
401 |
Аудит в условиях |
Рекомендации по действиям |
|
компьютерных |
аудитора в среде компьютерной |
|
информационных систем |
обработки данных и требования к |
|
|
подготовке и квалификации |
|
|
аудитора для работы в этой среде |
402 |
Аудит субъектов, |
Рассмотрены особенности аудита |
|
пользующихся услугами |
организаций, бухгалтерский учёт и |
|
обслуживающих организаций |
составление отчётности которых |
|
|
осуществляют специализированные |
|
|
организации |
500-599 |
Аудиторские доказательства |
|
|
|
|
500 |
Аудиторские доказательства |
Определены источники и методы |
|
|
получения аудиторских |
|
|
доказательств, оценка их |
|
|
достаточности и уместности |
|
|
|
501 |
Аудиторские доказательства – |
Рассмотрены такие действия, как |
|
дополнительное рассмотрение |
присутствие при инвентаризации, |
|
особых статей |
подготовка запросов для |
|
|
подтверждения дебиторской |
|
|
задолженности, при обсуждении |
|
|
судебных дел |
71
|
|
Продолжение приложения Б |
505 |
Внешние подтверждения |
Приведены условия использования |
|
|
аудитором процедур внешнего |
|
|
подтверждения аудиторских |
|
|
доказательств |
|
|
|
510 |
Первая аудиторская проверка |
Установлены действия аудитора, |
|
– начальное сальдо |
обеспечивающие получение |
|
|
необходимых доказательств |
|
|
отсутствия ошибок в начальных |
|
|
сальдо |
|
|
|
520 |
Аналитические процедуры |
Изложены цели, характер и |
|
|
порядок использования |
|
|
аналитических процедур |
|
|
|
530 |
Аудиторская выборка и |
Приводятся рекомендации по |
|
другие процедуры |
построению выборки и характеру |
|
выборочной проверки |
выборочных процедур, а также |
|
|
анализу их результатов и порядку |
|
|
распространения на всю |
|
|
проверяемую совокупность |
|
|
|
540 |
Аудит оценочных значений |
Рассмотрена сущность оценочных |
|
|
значений, приведены рекомендации |
|
|
по их аудиту |
|
|
|
550 |
Связанные стороны |
Охарактеризованы действия |
|
|
аудитора при получении |
|
|
доказательств существования |
|
|
взаимосвязанных сторон и |
|
|
операций между ними |
|
|
|
560 |
Последующие события |
Приведены определения |
|
|
последующих событий и |
|
|
рекомендации по их выявлению |
|
|
|
570 |
Допущение о непрерывности |
Охарактеризованы случаи, при |
|
деятельности предприятия |
которых аудитор может проявить |
|
|
сомнения в соблюдении принципа |
|
|
непрерывности деятельности |
|
|
|
580 |
Заявления руководства |
Рассмотрены процесс |
|
|
документирования заявлений |
|
|
аудитора и возможность их |
|
|
использования в качестве |
|
|
аудиторских доказательств |
|
|
|
72
|
|
Продолжение приложения Б |
600-699 |
Использование результатов |
|
|
работы третьих лиц |
|
600 |
Использование результатов |
Описаны ситуации, при которых к |
|
работы другого аудитора |
проверке привлекаются другие |
|
|
независимые аудиторы, |
|
|
проверяющие отчётность дочерних |
|
|
и зависимых обществ |
|
|
|
610 |
Рассмотрение работы |
Даны рекомендации по |
|
внутреннего аудита |
использованию в ходе аудита |
|
|
работы внутреннего аудита и |
|
|
оценке их работы |
|
|
|
620 |
Использование работы |
Рассмотрены ситуации в ходе |
|
эксперта |
аудита по привлечению эксперта и |
|
|
приведены рекомендации по |
|
|
использованию результатов его |
|
|
работы |
|
|
|
610 |
Рассмотрение работы |
Даны рекомендации по |
|
внутреннего аудита |
использованию в ходе аудита |
|
|
работы внутреннего аудита и |
|
|
оценке их работы |
|
|
|
620 |
Использование работы |
Рассмотрены ситуации в ходе |
|
эксперта |
аудита по привлечению эксперта и |
|
|
приведены рекомендации по |
|
|
использованию результатов его |
|
|
работы |
|
|
|
700-799 |
Аудиторские выводы и |
- |
|
заключения |
|
700 |
Аудиторское заключение по |
Установлены форма, структура и |
|
финансовой отчётности |
содержание аудиторского |
|
|
заключения, условия его |
|
|
модификации (заключение с |
|
|
оговорками, отрицательное |
|
|
заключение и отказ от выдачи |
|
|
аудиторского заключения) |
|
|
|
710 |
Сопоставления |
Охарактеризованы действия |
|
|
аудитора, когда отчётность клиента |
|
|
включает показатели за прошлые |
|
|
периоды, аналогичные показателям |
|
|
проверяемого периода |
|
|
|
73
|
|
Продолжение приложения Б |
720 |
Прочая информация в |
Приведены определение прочей |
|
документах, содержащих |
финансовой и нефинансовой |
|
проверенную финансовую |
информации, содержащейся в |
|
отчётность |
финансовой отчётности и |
|
|
формируемой, как правило, |
|
|
ежегодно; условия, когда она |
|
|
выступает объектом аудита; |
|
|
описаны действия аудитора при её |
|
|
проверке и отражении мнения в |
|
|
аудиторском отчёте |
|
|
|
800-899 |
Специальные области аудита |
|
|
|
|
800 |
Отчёт аудитора по спе- |
Даны рекомендации по |
|
циальному заданию |
составлению аудиторского |
|
|
заключения при выполнении |
|
|
заданий для специальных целей |
|
|
|
810 |
Проверка прогнозной |
Изложены действия аудитора при |
|
финансовой информации |
составлении отчётов, их форма по |
|
|
проверке прогнозной информации |
|
|
|
900-999 |
Сопутствующие услуги |
|
|
|
|
910 |
Задания по обзору |
Определены порядок, принципы |
|
финансовой отчётности |
оказания данной услуги, условия её |
|
|
планирования, документирования и |
|
|
получения доказательств |
|
|
|
920 |
Задания по выполнению |
Урегулированы профессиональные |
|
согласованных процедур |
обязательства аудитора при |
|
|
выполнении согласованных |
|
|
процедур, форма и содержание |
|
|
отчёта по результатам их |
|
|
выполнения |
|
|
|
930 |
Задания по подготовке |
Определены условия привлечения |
|
финансовой информации |
аудитора к процессу составлению |
|
|
финансовой отчётности; порядок |
|
|
документирования такой услуги, |
|
|
форма и содержание отчёта |
|
|
|
1000-1100 |
Положения по |
|
|
международной аудиторской |
|
|
практике |
|
74
|
|
Продолжение приложения Б |
1000 |
Процедуры межбанковского |
Приведены действия аудитора, свя- |
|
подтверждения |
занные с подтверждением |
|
|
достоверности отчётности банков и |
|
|
получением подтверждений от |
|
|
других банков |
|
|
|
1001 |
Среда КИС – автономные |
Охарактеризованы действия |
|
микрокомпьютеры |
аудитора в условиях, когда клиент |
|
|
применяет для ведения учёта |
|
|
данные микрокомпьютера |
|
|
|
1002 |
Среда КИС – интерактивные |
Рассмотрены особенности действий |
|
компьютерные системы |
аудитора в данной среде |
|
(онлайновые системы) |
компьютерных информационных |
|
|
систем |
|
|
|
1003 |
Среда КИС – системы баз |
Рассмотрены особенности действий |
|
данных |
аудитора в данной среде |
|
|
компьютерных информационных |
|
|
систем |
|
|
|
1004 |
Взаимодействие инспекторов |
Изложены ситуации и характер |
|
по банковскому надзору и |
взаимоотношений инспектора и |
|
внешних аудиторов |
аудитора |
|
|
|
1005 |
Особенности аудита малых |
Описаны особенности аудита, |
|
предприятий |
методики аудиторской проверки |
|
|
малых предприятий |
|
|
|
1006 |
Аудит международных |
Изложены требования, |
|
коммерческих банков |
предъявляемые к аудиту |
|
|
международных коммерческих |
|
|
банков |
|
|
|
1007 |
Контакты с руководством |
Представлены дополнительные |
|
клиента |
рекомендации по установлению |
|
|
конструктивных рабочих |
|
|
отношений с руководством клиента |
|
|
|
|
Оценка рисков и система |
Рассмотрены особенности оценки |
1008 |
внутреннего контроля – |
системы внутреннего контроля в |
|
характеристики КИС и |
среде компьютерной обработки |
|
связанные с ними вопросы |
данных |
1009 |
Методы аудита с помощью |
Изложены компьютерные методики |
|
компьютеров |
аудита |
|
|
|
75
|
|
Окончание приложения Б |
1010 |
Учёт экологических вопросов |
Приведены рекомендации по учёту |
|
при аудите финансовой |
влияния окружающей среды на |
|
отчётности |
результаты хозяйственной |
|
|
деятельности клиента, |
|
|
формированию показателей |
|
|
отчётности и их оценке аудитором |
1012 |
Аудит производных |
Определены условия и характер |
|
финансовых инструментов |
использования производных |
|
|
финансовых инструментов |
|
|
|
1013 |
Электронная коммерция: |
Изложены особенности |
|
влияние на аудит финансовой |
электронной коммерции, её |
|
отчётности |
влияние на формирование |
|
|
финансовой отчётности и методику |
|
|
аудита |
|
|
|
Приложение В
Содержание основных терминов международного Кодекса этики профессиональных бухгалтеров
Термин (понятие) |
Содержание терминов (определения) |
Реклама |
Обнародование информации, касающейся услуг или |
|
опыта публично практикующих профессиональных |
|
бухгалтеров, с целью получения заказа на |
|
осуществление профессиональной деятельности |
|
|
Счёт клиента |
Любой банковский счёт, который используется |
|
исключительно для банковских операций с денежными |
|
средствами клиентов |
Денежные |
Любые денежные средства и денежные документы (век- |
средства |
селя, облигации и т.п.), полученные публично |
клиентов |
практикующими профессиональными бухгалтерами для |
|
целей хранения или выплаты по распоряжению лица, от |
|
которого или от имени которого такие денежные |
|
средства были получены |
|
|
Компания |
Любой субъект или лицо (лица) вне зависимости от |
|
того, учреждены ли таковые для целей извлечения |
|
прибыли, включая материнскую и все дочерние |
|
компании |
|
|
Наёмный |
Профессиональный бухгалтер, работающий по найму в |
профессиональный |
промышленности, сфере торговли, государственном |
бухгалтер |
секторе или в сфере образования |
|
|
76
|
Продолжение приложения В |
|
Действующий |
Публично практикующий бухгалтер, который в |
|
бухгалтер |
настоящее время выполняет аудиторское задание или |
|
|
предоставляет услуги по бухгалтерскому учёту, |
|
|
налогообложению, консультационные или аналогичные |
|
|
профессиональные услуги для клиента |
|
|
|
|
Объект |
Дочерняя компания или субъект, на которые оказывает |
|
инвестиций |
существенное влияние инвестор |
|
|
|
|
Инвестор |
Материнская компания, главный партнёр, физическое |
|
|
лицо или корпорация, у которых есть возможность |
|
|
оказывать существенное влияние на объект инвестиций |
|
|
|
|
Объективность |
Сочетание беспристрастности, интеллектуальной |
|
|
честности и отсутствия конфликтов интересов |
|
Практика |
Единолично практикующий профессиональный |
|
|
бухгалтер, товарищество или корпорация |
|
|
профессиональных бухгалтеров, которые предлагают |
|
|
публике свои профессиональные услуги |
|
|
|
|
Профессиональный |
Лицо, являющееся членом организации, входящей в |
|
бухгалтер |
МФБ, вне зависимости от того, занимается ли такое |
|
|
лицо публичной практикой (единолично |
|
|
практикующего бухгалтера или товарищества, |
|
|
корпорации) или работает в промышленности, сфере |
|
|
торговли, государственном секторе или сфере |
|
|
образования |
|
|
|
|
Публично |
Каждый партнёр или лицо, занимающее должность, |
|
практикующий |
аналогичную должности партнёра, и каждый |
|
профессиональный |
практикующий служащий, оказывающий |
|
бухгалтер |
профессиональные услуги, вне зависимости от их |
|
|
функциональной классификации (например аудит |
|
|
налогообложения или консультирование), а также |
|
|
практикующие профессиональные бухгалтеры, |
|
|
выполняющие управленческие обязанности. Данный |
|
|
термин также используется применительно к публично |
|
|
практикующей фирме профессиональных бухгалтеров |
|
|
|
|
Профессиональные |
Любые услуги, требующие бухгалтерских и |
|
услуги |
сопутствующих знаний и предоставляемые |
|
|
профессиональным бухгалтером, включая услуги по |
|
|
бухгалтерскому учёту, аудиту, налогообложению, |
|
|
управленческому консультированию и финансовому |
|
|
управлению |
|
|
|
|
Обнародование |
Публичное сообщение сведений о профессиональном |
|
информации |
бухгалтере, не имеющее своей целью содействовать |
|
|
расширению деятельности данного профессионального |
|
|
бухгалтера |
|
|
|
|
77
|
Продолжение приложения В |
|
Принимающий |
Публично практикующий профессиональный бухгалтер, |
|
бухгалтер |
которому действующий бухгалтер или клиент |
|
|
действующего бухгалтера передал работу по аудиту, |
|
|
бухгалтерскому учёту, налогообложению, |
|
|
консультированию или иную аналогичную работу или к |
|
|
которому обратились за консультацией в целях |
|
|
удовлетворения потребностей клиента |
|
|
|
|
Задание по |
Задание, которое предусматривает выражение мнение о |
|
составлению |
финансовой информации публично практикующим |
|
отчёта |
профессиональным бухгалтером |
|
|
|
|
Предложение |
Обращение к потенциальному клиенту с целью |
|
услуг |
предложить ему профессиональные услуги |
|
|
|
|
Приложение Г
Пример письма-обязательства о проведении аудита
(Настоящее письмо предназначено в качестве образца в соответствии с соображениями, изложенными в данном МСА, и должно изменяться в соответствии с индивидуальными требованиями и обязательствами).
Совету директоров или соответствующему представителю высшего руководства:
Вы обратились к нам с просьбой о проведения аудита бухгалтерского баланса ......по состоянию на .... , а также отчёта о прибылях и
убытках и о движении денежных средств за завершающийся на эту дату год. Настоящим письмом мы рады подтвердить наше согласие и наше понимание данной договоренности. Аудит будет проведён нами с целью выражения мнения о финансовой отчётности.
Мы будет проводить аудит в соответствии с международными стандартами аудита (или укажите соответствующие национальные стандарты или требования). Данные стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения достаточной уверенности в том, что финансовая отчётность не содержит существенных искажений. Аудит включает проверку путём тестирования доказательств, подтверждающих суммы и сведения, раскрываемые в финансовой отчётности. Аудит также включает оценки применяемых принципов бухгалтерского учёта и существенных оценочных значений, определённых руководством, а также оценку представления финансовой отчётности в целом.
В связи с характером аудита, связанным с тестированием, и другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться не обнаруженными.
78
В дополнение к нашему заключению по финансовой отчётности мы планируем предоставить Вам отдельное письмо, касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского контроля и в системах внутреннего контроля.
Мы напоминаем Вам, что ответственность за подготовку финансовой отчётности, в том числе за соответствующее раскрытие информации несёт руководство компании. Сюда относится ведение соответствующих бухгалтерских записей и осуществление внутреннего контроля, выбор и применение учётной политики и сохранность активов компании. Мы просим от руководства компании (и это является частью процесса аудита) письменного подтверждения, касающегося заявлений, сделанных в связи с аудитом.
Мы надеемся на сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с нашим аудитом. Наш гонорар (выплачиваемый на основе счетов, которые будут выставляться по мере выполнения работ) рассчитывается исходя из времени, затраченного специалистами на проведение аудита, и включает покрытие вспомогательных затрат. Почасовая оплата варьируется в зависимости от степени ответственности вовлечённых специалистов, их опыта и требуемой квалификации.
Данное письмо действует в течение будущих лет до момента прекращения срока его действия, внесения изменений или замены данного письма другим.
Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в знак того, что оно соответствует Вашему пониманию условий проведения нами аудита финансовой отчётности.
Принимается от имени компании ABC
(подпись)_________
ФИО и должность
____________________
Дата
МП
Приложение Д
Перечень вопросов для оценки знаний о бизнесе клиента
Сфера вопросов |
Перечень вопросов |
|
|
Общие |
Общий уровень экономической деятельности (например спад, рост) Процентные ставки и |
экономические |
наличие финансовых ресурсов инфляция, ревальвация валюты политика правительства: |
факторы |
• денежная; |
|
• фискальная; |
|
• налоговая; |
|
• корпоративная и др.; |
|
Финансовые стимулы (например программы правительственной помощи). Тарифы, торговые |
|
ограничения. Курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля |
|
|
79
Отрасль – важные |
Рынок и конкуренция. Цикличная или сезонная деятельность Изменения в технологии |
условия, влияющие |
производства. Коммерческий риск (например высокая технология, высокая мода, легкий |
на бизнес клиента |
доступ на рынок для новых конкурентов). Сокращение или расширение деятельности. |
|
Неблагоприятные условия (например снижение спроса, неиспользуемые производственные |
|
мощности, серьезная ценовая конкуренция). Основные коэффициенты и операционная |
|
статистика. Специфическая практика и проблемы бухгалтерского учёта экологические |
|
требования и проблемы. Экологические требования и проблемы. Наличие и стоимость |
|
электроэнергии |
Субъект |
Специфическая или уникальная практика (например, в отношении трудовых контрактов, |
|
методов финансирования, методов ведения бухгалтерского учёта). Управление и структура |
|
собственности - важные характеристики. Корпоративная структура - частная, общественная, |
|
государственная (включая любые недавние или запланированные изменения). |
|
|
Субъект |
Собственники и связанные стороны (местные, иностранные, деловая репутация и опыт). |
|
Структура капитала (включая любые недавние или запланированные изменения). |
|
Организационная структура. Задачи, философия, стратегические планы руководства. |
|
Приобретения компаний, их слияние или ликвидация отдельных видов хозяйственной |
|
деятельности (запланированные или недавно произошедшие). Источники и методы |
|
финансирования (текущие, первоначальные). Совет директоров: состав; деловая репутация и |
|
профессиональный опыт отдельных лиц; независимость и контроль за деятельностью |
|
управляющих; периодичность заседаний; наличие аудиторского комитета и сфера его |
|
деятельности; наличие политики корпоративного поведения; замена профессиональных |
|
консультантов (например юристов). Управляющие операциями: |
|
опыт и репутация; текучесть кадров; основной финансовый персонал и его статус в |
|
организации; укомплектованность бухгалтерии кадрами; планы стимулирования или |
|
премирования как элемента вознаграждения (например в зависимости от прибыли); |
|
использование прогнозов и бюджетов; давление на руководство (например перегруженность |
|
руководства, доминирование одного лица, поддержка курса акций, необоснованные сроки |
|
объявления результатов); управленческие информационные систем; |
|
подразделение внутреннего аудита (наличие, качество; • отношение к внутреннему контролю |
|
|
Деятельность |
Характер хозяйственной деятельности (например производитель, оптовик, финансовые |
субъекта – |
услуги, импорт/экспорт). |
продукция, рынки, |
Местонахождение производственных помещений, складов, офисов. |
поставщики, |
Наёмный персонал (например по месту нахождения, предложение, уровни заработной платы, |
расходы, |
соглашения с профсоюзами, пенсионные обязательства, государственное регулирование). |
производственная |
Продукция или услуги и рынки (основные заказчики и контракты, условия оплаты, нормы |
деятельность |
прибыли, доля рынка, конкуренты, экспорт, ценовая политика, репутация продукции, |
|
гарантии, книга заказов, тенденции, маркетинговая стратегия и задачи, производственные |
|
процессы). Важные поставщики товаров и услуг (например долгосрочные контракты, |
|
стабильность поставок, условия оплаты, импорт, способы поставки, например поставки на |
|
условиях «точно в срок») товарно-материальные запасы (например местонасаждение, |
|
количество). Франшизы, лицензии, патенты. Зажные категории расходов. Исследования и |
|
разработки. |
|
Активы, обязательства и операции в иностранной валюте - по типам валюты, хеджирование |
|
законодательство и нормативные акты, в значительной степени влияющие на деятельность |
|
субъекта. |
|
Действующие информационные системы, планы по несению изменений структура долга, |
|
включая условия и ограничения основные показатели и статистика тенденции. |
|
|
Условия, в которых |
Среда регулирования и нормативные требования |
подготавливается |
|
отчётность – |
|
внешние факторы, |
|
оказывающие |
|
воздействие на |
|
руководство в |
|
процессе подготовки |
|
финансовой |
|
отчётности |
|
|
|
Законодательство |
Налогообложение. |
|
Вопросы измерения и раскрытия, характерные для данного вида деятельности |
|
Требования к аудиторскому отчёту Пользователи финансовой отчётности |
|
|
80