3

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1.ХАРАКТЕРИСТИКА РАСХОДОВ НА СОЦИАЛЬНУЮ СФЕР ….. 5

2.ПЛАНИРОВАНИЕ И ФИНАНСИРОВАНИЕ РАСХОДОВ НА ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ ……………………………….. 25

2.1.Состав и структура расходов на образовательные учреждения …. 25

2.2.Характеристика основных производственно–сетевых показателей учреждений образования …………………………………. 30

2.3.Порядок планирования и финансирования расходов на образовательные учреждения ………………………………………... 43

3.ПЛАНИРОВАНИЕ И ФИНАНСИРОВАНИЕ РАСХОДОВ НА УЧРЕЖДЕНИЯ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ ……………………………….. 50

3.1.Источники финансирования учреждений здравоохранения ……... 50

3.2.Порядок планирования и финансирования расходов на содержание учреждений здравоохранения …………………………. 61

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………………….. 70

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ………………………………….. 71

4

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших институтов государства является бюджетная система. Финансовые ресурсы, мобилизуемые в бюджетную систему, обеспечивают государственным и территориальным органам власти выполнение возложенных на них функций. Бюджетная система позволяет осуществлять регулирование экономических и социальных процессов в интересах членов общества.

Врыночной экономике в условиях сузившихся возможностей государства оказывать влияние на экономические процессы в стране значительно возрастает роль бюджетной системы как одного из важнейших инструментов государственного регулирования экономики. Решение проблем, связанных с формированием и использованием бюджетов всех уровней, обеспечивает снятие социальной напряженности в стране.

Одной из крупнейших сфер бюджетного финансирования является социальная сфера. Подавляющая часть расходов на социальную сферу поступает населению через бюджеты различных уровней. Вот почему важно хорошо знать источники финансирования социальной сферы, глубоко разбираться в особенностях ее функционирования, видеть способы наиболее полного и эффективного использования социальной сферы в интересах государства и всех членов общества. Достичь понимания роли социальной сферы можно только на базе изучения теоретических основ ее функционирования.

Вучебном пособии «Расходы бюджета на социальную сферу» дается характеристика расходов на социальную сферу, раскрывается состав и структура расходов на образовательные учреждения и учреждения здравоохранения, характеристика основных производственно-сетевых показателей данных учреждений. Дисциплина «Бюджет и бюджетная система» является базовой в системе подготовки специалистов в области финансов, поэтому усвоение такого раздела, как расходы бюджета на социальную сферу, важно для дальнейшего успешного изучения таких дисциплин, как «Финансы предприятий», «Налоги и налогообложение», «Внебюджетные фонды».

Учебное пособие составлено в соответствии с программой дисциплины «Финансы» для студентов специальности 0604 «Финансы и кредит».В учебном пособии представлены контрольные вопросы для самопроверки знаний студентов и список рекомендуемой литературы.

5

1. ХАРАКТЕРИСТИКА РАСХОДОВ НА СОЦИАЛЬНУЮ СФЕРУ

Всовременном обществе социальная сфера, в которую входят учреждения здравоохранения, образования, культуры, социального обеспечения, занимают важное место в народнохозяйственном комплексе государства.

Вусловиях рыночных отношений на содержание и развитие социальной сферы финансовые ресурсы направляются из нескольких источников:

- бюджета; - внебюджетных фондов;

- средств предприятий и населения.

Главное их назначение – социальное развитие общества и социальная защищенность населения. Эти средства позволяют предоставить населению бесплатные или на льготных условиях услуги учреждений образования, здравоохранения, социального обеспечения. Более 2/3 средств – это бюджетные ассигнования.

Бюджетные ассигнования, предназначенные для удовлетворения соци- ально-культурных, жилищно-коммунальных потребностей и социальную защиту граждан, поступают населению по каналам федеральных, региональных и местных бюджетов.

Доля этих ассигнований в консолидированном бюджете Российской Федерации в 1997 году составляла примерно 40%, в федеральном бюджете

-около 10%, в бюджетах территорий - около 60%, в региональных бюджетах - более 30%, в местных бюджетах - около 70%.

Подавляющая часть бюджетных расходов на финансирование социальной сферы осуществляется через бюджеты территорий, главным образом через местные бюджеты. Социальные расходы покрываются как за счет общих, так и за счет целевых, социальных налоговых поступлений в бюджет.

6

Необходимость расширения учреждений социальной сферы диктуется тем, что достигнутый уровень их развития еще не обеспечивает потребности населения в социальных услугах. Все это требует увеличения объема финансовых ресурсов на эти цели.

Всилу особой специфики социальных услуг частный сектор не заинтересован, как правило, финансировать социальные услуги общественного сектора. Поэтому рост социальной сферы может быть осуществлен за счет увеличения объема бюджетного финансирования, которое, в свою очередь, зависит от доходной части бюджета. Финансирование экстенсивного расширения социальных услуг не может сопровождаться безграничным ростом социальных платежей.

Впоследние годы произошло существенное уменьшение расходов на социальную сферу на фоне сокращения налоговых поступлений. Однако дальнейшее снижение государственных социальных расходов путем коммерциализации многих социально-культурных услуг наталкивается на ограниченность платежеспособного спроса населения. Сворачивание социальной сферы по мере сокращения бюджетных поступлений вызывает нарушение процесса воспроизводства человеческого фактора.

Всложившихся социально-экономических условиях доминирующим направлением финансирования социальной сферы является прямое бюджетное финансирование, базирующееся на подушевых нормативах. Оно предоставляет широкую финансово-экономическую самостоятельность учреждениям и организациям бюджетной сферы.

Бюджетное финансирование социальных отраслей не замещается, а дополняется внебюджетным финансированием. Кроме того, прямое бюджетное финансирование сочетается с косвенным через механизм предоставления налоговых льгот как государственным организациям, так и субъектам выделения внебюджетных средств.

7

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ бюджетные учреждения финансируются по экономической классификации расходов бюджетов РФ, которая представляет собой группировку расходов бюджетов всех уровней по их экономическому содержанию.

Функциональная классификация расходов бюджетов Российской Федерации является группировкой расходов бюджета всех уровней, отражающей направление финансов на выполнение основных функций государства.

Первым уровнем функциональной классификации расходов бюджета Российской Федерации являются разделы.

Вторым уровнем – подразделы, конкретизирующие направление бюджетных средств на выполнение функций государства в пределах разделов.

Классификация целевых статей расходов бюджетов образует третий уровень функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации и отражает финансирование расходов бюджетов по конкретным направлениям деятельности главных распорядителей средств бюджетов в пределах подразделов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

Классификация видов расходов бюджетов образует четвертый уровень функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации, детализирует направление функционирования расходов бюджета по целевым статьям расходов бюджетов.

Экономическая классификация расходов бюджетов Российской Федерации является группировкой расходов бюджетов всех уровней по их экономическому содержанию. Расходы бюджетов в зависимости от их экономического содержания делятся на текущие и капитальные.

Текущие расходы бюджетов – часть расходов бюджетов, обеспечивающая текущее функционирование органов государственной власти, органов местного самоуправления, бюджетных учреждений, оказание государ-

8

ственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций на текущее функционирование, а также другие расходы бюджетов, не включенные в капитальные расходы в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

Капитальные расходы бюджетов – часть расходов бюджетов, обеспечивающая инновационную и инвестиционную деятельность, включающая статьи расходов, предназначенные для инвестиций в действующие или вновь создаваемые юридические лица и другие расходы бюджетов, включенные в капитальные расходы бюджета в соответствии с экономической классификацией расходов бюджетов Российской Федерации (приобретение оборудования и предметов длительного пользования, новое строительство, капитальный ремонт). В составе капитальных расходов бюджетов может быть сформирован бюджет развития. Порядок и условия формирования бюджета развития определяются федеральным законом.

Экономическая классификация состоит из следующих категорий расходов:

100000 – текущие расходы;

200000 – капитальные расходы;

300000 – предоставление кредитов.

Целевой признак позволяет рассмотреть расходы, подразделяющиеся на конкретные виды затрат. Классификация расходов по целевому назначению создает предпосылки для рационального использования бюджетных средств, является необходимой базой для осуществления эффективного и действенного контроля за использованием бюджетных ассигнований.

Экономическая классификация расходов бюджетов Российской Федерации показывает те виды финансовых операций, с помощью которых государство выполняет свои функции как внутри страны, так во взаимоотношениях с другими странами. К основным видам финансовых операций от-

9

носятся: выплата заработной платы, покупка товаров и услуг, выплата процентов, субсидий, трансфертные платежи, предоставление кредитов.

Рассмотрим основные из них.

110100 - Оплата труда государственных служащих.

Вэту статью включаются расходы по выплате в денежном выражении вознаграждения работникам за их труд до удержания налогов с доходов физических лиц. В эту статью не включаются расходы по возмещению работникам затрат, произведенных ими при непосредственном выполнении работы.

110200 - Начисления на оплату труда.

Расходы на уплату единого социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонды обязательного медицинского страхования, начисленные

вустановленных законом размерах с фондов оплаты труда государственных служащих, учитываемого по коду 110100.

110300 - Приобретение предметов снабжения и расходных материалов.

Вэту статью включаются следующие расходы:

-канцелярские расходы;

-приобретение материалов, предметов для текущих хозяйственных целей;

-приобретение МБП, служащих менее одного года;

-расходы на приобретение медикаментов;

-прочие лечебные расходы;

-другие расходы.

110400 - Командировки и служебные разъезды.

Расходы на служебные командировки при перемещении работников (оплата проездов, суточных, квартирных, подъемных).

110700 - Оплата коммунальных услуг.

10

Расходы на содержание в чистоте служебных помещений, расходы на оплату за потребление тепловой и электрической энергией, расходы на оплату водоснабжения помещений и другие расходы.

111000 - Прочие текущие расходы на закупку товаров и оплату услуг. Расходы по оплате услуг научных организаций, текущего ремонта обо-

рудования и инвентаря, зданий и сооружений; прочих текущих расходов по организации и проведению мероприятий культурно-просветительного характера, учебных расходов, на производственную практику, приобретение книг для библиотек, представительских расходов и другие.

130300 - Трансферты населению.

Расходы по выплате пенсий и пособий, расходы по опекунству по системе образования, стипендии и прочие текущие платежи населению.

Формирование расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации базируется на единых методологических основах, нормативах минимальной бюджетной обеспеченности, финансовых затрат на оказание государственных услуг, устанавливаемых Правительством Российской Федерации.

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления с учетом имеющихся финансовых возможностей вправе увеличивать нормативы финансовых затрат на оказание государственных, муниципальных услуг.

Одной из важнейших отраслей социальной сферы является образование. Закон Российской Федерации «Об образовании» устанавливает принцип финансирования образовательных учреждений на основе государственных и местных нормативов финансирования, определяемых в расчете на одного обучающегося по каждому типу, виду и категории образовательного учреждения (ст.5, п.3; ст. 41, п. 2).

11

В1994 г. была рассмотрена и одобрена методика расчетов нормативов финансирования образовательных учреждений. Она заложила основные принципы и подходы к расчету нормативов:

- определение норматива и его структуры, - порядок формирования фонда оплаты труда и фонда материального

обеспечения, - установление экономических нормативов на фонд оплаты труда и

фонда материального обеспечения, - проведение расчетов фонда оплаты труда по каждой группе персо-

нала и др.

Вфедеральный норматив включены только прямые текущие расходы, связанные с выполнением образовательной программы.

Федеральный норматив бюджетного финансирования – это нормативная стоимость реализации государственной образовательной программы в год в расчете на одного обучающегося. Федеральный норматив рассчитывается на основе федеральных норм и условий организации образовательного процесса.

Традиционное финансирование образовательных учреждений, базирующиеся на расчете потребности в финансовых средствах от достигнутого уровня расходов, на сегодняшний день не в состоянии обеспечить нормальное функционирование образовательных учреждений.

При децентрализованном управлении необходим механизм защиты образовательных учреждений в вопросах финансового обеспечения на федеральном уровне.

Федеральный норматив бюджетного финансирования – это нормативная стоимость реализации государственной образовательной программы в год.

12

Единая модель расчета федеральных нормативов бюджетного финансирования образовательных учреждений основывается на следующих принципах:

1.Формирование величины норматива бюджетного финансирования производится на основе установления нормативных соотношений между фондом оплаты труда (ФОТ) и фондом материального обеспечения (ФМО), т.е. суммой всех остальных текущих расходов, связанных с функционированием конкретного образовательного учреждения.

2.Включение в расчетную величину федеральных нормативов бюджетного финансирования только прямых текущих расходов, непосредственно влияющих на стоимость обучения (содержание) одного обучающегося в рамках реализации минимально необходимых образовательных программ.

Расходы на образование подразделяются на текущие расходы, которые потребляются полностью в течение года, и долгосрочные расходы.

К прямым текущим расходам, непосредственно влияющим на стоимость одного ученика в год, относятся:

расходы на оплату труда с начислениями; расходы на канцелярские принадлежности, материалы и предметы для

текущих хозяйственных целей (приобретение канцелярских и других расходных материалов; приобретение материалов для хозяйственных целей, т.е. электролампочки, стекла, свечи, ведра, урны, стаканы, щетки, мыло и другие моющие средства и т.п.; оплату за изготовление печатей, штампов, удостоверений, пропусков и др.; брошюровку и переплет документов и др.);

расходы на командировки и служебные разъезды (расходы по найму жилого помещения, проезд к месту командировки и обратно, к месту постоянной работы, суточные и т.д.);

транспортные расходы (на содержание автомобильного, гужевого и других видов транспорта; наем транспорта для подвоза воды, дров, вывоза

13

мусора, снега и других хозяйственных целей, а также для доставки продуктов питания и др.);

расходов на оплату всех видов услуг связи (расходы на абонентную и повременную оплату служебных телефонов, телевизоров, радио и междугородных переговоров, радиосвязи, телефаксов и т.д.; установка средств связи, оплата за пересылку, перевозку служебной корреспонденции; расходы на приобретение справочной, официальной и периодической литературы, кроме приобретаемой для стационарных библиотек; другие расходы);

оплата содержания помещений (расходы по содержания в чистоте служебных помещений, зданий, дворов, расходы на противопожарные мероприятия, другие расходы);

расходы на приобретение мягкого инвентаря и обмундирования (приобретение и изготовление матрацев, подушек, одеял, постельных принадлежностей, штор, ковровых дорожек, мягкого инвентаря, др. расходы; приобретение теплых вещей, обуви, спортивной одежды и др.);

прочие текущие расходы (учебные расходы на производственную практику, приобретение различных учебных пособий, письменных и чертежных принадлежностей; материалов для учебных и лабораторных занятий; учебные экскурсии; издание и приобретение учебных программ, классных журналов, бланков, дипломов и другой документации для учебных целей; подписка и приобретение периодических изданий, комплектование библиотечных фондов, включая доставку; другие расходы).

В расчет федерального норматива бюджетного финансирования не включаются следующие расходы:

текущие расходы (коммунальные расходы на отопление, освещение, водоснабжение, сигнализацию, оплату топлива, электроэнергии, используемые в течение года);

14

долгосрочные расходы (расходы на содержание зданий и сооружений, приобретение дорогостоящего оборудования, мебели, капитальный и текущий ремонт, расходы социального характера, т.е. на питание учащихся, подвоз их к школе и др.).

Указанные расходы, не включенные в расчет федерального норматива, финансируются дополнительно к нормативу.

Структура федерального норматива бюджетного финансирования в общем виде может быть представлена следующим образом:

ФНб.ф = ФОТ + ФМО. В фонд оплаты труда (ФОТ) включаются:

-заработная плата (тарифная и надтарифная части);

-начисления на заработную плату;

-компенсационные выплаты за книгоиздательскую продукцию;

-расходы на повышение разрядов и аттестацию педагогических работников.

Вфонд материального обеспечения (ФМО) включаются:

-учебные расходы;

-канцелярские и хозяйственные расходы;

-расходы на приобретение мягкого инвентаря и оборудования;

-прочие расходы.

Фонд оплаты труда и фонд материального обеспечения формируются в зависимости от типа и вида образовательного учреждения.

Величина норматива бюджетного финансирования регулируется установлением экономических нормативов на ФОТ и ФМО. Экономические нормативы – это механизм, позволяющий корректировать величину норматива бюджетного финансирования. Так, если увеличить экономический норматив на ФОТ, абсолютная величина норматива бюджетного финансирования сократится, а если его уменьшить, то абсолютная величина норматива бюджетного финансирования возрастет.

15

На федеральном уровне устанавливаются на соответствующий период нормативные соотношения на ФОТ и ФМО, обязательные для региональных и муниципальных бюджетных уровней.

Культура, как и образование, - один из основных претендентов на средства бюджета. В то же время культура располагает значительным коммерческим потенциалом и при умелом его использовании может внести существенный вклад в развитие экономики.

Действующее законодательство в сфере культуры предусматривает, что государство берет на себя обязательства по обеспечению доступности для граждан культурной деятельности, культурных ценностей и благ. С этой целью государство:

-осуществляет бюджетное финансирование государственных и в необходимых случаях негосударственных организациях культуры;

-устанавливает особый порядок налогообложения некоммерческих организаций культуры;

-стимулирует развитие культуры посредством предоставления налоговых льгот предприятиям, физическим лицам, вкладывающим свои средства в культуру;

-способствует развитию благотворительности в области культуры;

-осуществляет Государственную поддержку в отношении малообеспеченных граждан.

Экономические методы регулирования отношений в сфере культуры во многом схожи с методами, применяемыми в системе образования. В зависимости от собственника учреждения культуры могут быть государственными, негосударственными, со смешанными формами собственности. Так же, как и в образовании, они создаются учредителем (учредителями), регистрируют свои уставы, оформляют договорные обязательства сторон с указанием порядка использования материальных и финансовых ресурсов.

16

Внастоящее время известно несколько способов определения суммы средств, необходимых на цели культуры:

- исходя из нормы бюджетного финансирования на человека и численности населения;

- на основе процента от суммы национального дохода, создаваемого региона;

- на основе созданного процента от общей суммы расходов бюджета.

Восновах ныне действующего законодательства России о культуре указано, что на культуру ежегодно должно направляться не менее 2 % федерального бюджета и 6 % территориальных бюджетов. Предусмотрена необходимость регулярного уточнения объемов финансирования для возмещения дополнительных затрат из-за инфляционных процессов.

Вреальной практике ситуация схожа с финансированием образования, так как ни федеральные, ни региональные власти требования законодательства не выполняют из-за дефицита бюджета. Методы определения бюджетных ассигнований заключается в том, что финансируется не культурная деятельность как таковая, а конкретные организации (учреждения) культуры. Бюджетные средства выделяются тем учреждениям, которые не ориентированны на коммерческие формы деятельности, хотя и используют рыночные элементы хозяйствования. В соответствии с бюджетной классификацией затраты на культуру отражаются в двух главных разделах: «Культура и искусство» включая кинематографию - раздел 1500, «Средства массовой информации», включая телевидение, радиовещание, периодическую печать и издательства - раздел 1600. Кроме того, осуществляется распределение расходов по целевым и экономическим статьям, поэтому действует не нормативный, а постатейный принцип выделения бюджетный средств на основе сметного расчета. По каждой статье применяется своя специфическая методика.

17

Наибольшую трудность при оценке предстоящих расходов и при определении необходимого объема бюджетного финансирования из-за чрезвычайного большого разнообразия условий деятельности и непредсказуемости доходов представляют музеи. Несмотря на то, что состав расходов вполне конкретен, они не поддаются формализации и нормированию. При определении расходов на заработную плату штатную численность музейных специалистов нельзя привести к общему знаменателю. Например, количество хранителей музейного фонда зависит от его структуры, состава предметов, их ценности, состояния, количество смотрителей - от площади экспозиционных залов, степени доступности экспонатов, наличия охранной сигнализации. Подобная ситуация складывается и с планированием средств на приобретение музейных экспонатов и оформлением экспозиций, с комплектованием библиотечных фондов в библиотеках, с приобретением реквизита и материалов для проведения мероприятий и т.п. Какая бы сумма средств ни была исчислена учреждением, при утверждении сметы учитывается фактическое исполнение за ряд лет и объем бюджета. По утверждениям культуры, фонд оплаты труда не подразделяется на тарифный и надтарифный, так как законодательство не предусматривает сохранение фондов материального поощрения работников. Необходимо заметить, что поступающие от входной платы в музей доходы называются специальными средствами. Музей составляет отдельную смету доходов и расходов по специальным средствам, согласовывая их распределение по предметным статьям с учредителем.

При расчете объемов бюджетного финансирования по театрам и концертным организациям, прежде всего, определяются объемы предполагаемого поступления доходов, которые зависят от количества обслуживаемых зрителей и средней цены билета. Количество зрителей насчитывается как произведение вместительности зрительного зала, количества планируемых спектаклей и их средней посещаемости. Все спектакли распределя-

18

ются на утренние, дневные и вечерние. Цена билетов зависит от времени проведения спектаклей.

Кроме доходов от спектаклей, театры могут иметь доходы от оказания других услуг населению. Методика расчетов расходов по основным предметным статьям не имеет каких-либо особенностей. Заработная плата артистического и художественного персонала подразделяется на фонд оплаты труда штатных работников и приглашенных. Затраты на новые постановки, на реализацию билетов, реклам, другие расходы регулируются объемом доходов и бюджетных поступлений. Бюджетные средства, как правило, выделяются не на конкретные предметные статьи, а в качестве субсидий. Ранее субсидии назывались дотациями. Они определяются как разница между расходами и доходами. Смета театра представляет собой финансовый план, состоящий из 2-х разделов: доходы и поступления; расходы и отчисления. В первом разделе учитываются доходы от сборов по основной деятельности, прочие доходы, бюджетные субсидии; во втором – все расходы независимо от источника их покрытия.

Вотличие от театров концертная деятельность включает в себя различные жанры – эстрадные, филармонические и т.д. Государственная финансовая поддержка оказывается филармоническим направлениям, так как изза своей специфики они наиболее убыточны. Расчеты и обоснования по концертным организациям аналогичны театральным.

Внастоящее время Министерство культуры РФ финансирует федеральные учреждения и организации. Их перечень определяется Правительством РФ. В него включены библиотеки, музеи, театры, учебные заведения, которые имеют особую культурную значимость для России, а их деятельность – в сфере культуры и искусства. Например, из федерального бюджета финансируются государственный Эрмитаж, музей–усадьба «Ясная поляна», Всероссийская государственная библиотека, Государственный академический Большой театр и др.

19

В каждом субъекте РФ также имеются организации культуры, имеющие общероссийское значение. Главным источником их финансирования выступают региональные бюджеты, поскольку федеральные органы не являются собственником этих организаций. Как федеральные, так и региональные центры культуры и искусства обладают всей полнотой творческой и хозяйственной самостоятельности. Финансовая самостоятельность в отношении бюджетных средств при целевом финансировании сведена до минимума.

Массовая же сеть государственных учреждений культуры финансируется за счет муниципальных бюджетов. Крупные муниципальные учреждения культуры имеют все признаки юридического лица: самостоятельную смету и банковский счет. Исходя из этого и финансирование муниципальных объектов культуры может быть как сводным, так и индивидуальным. По-разному строится и механизм распределения общего объема бюджетных средств на финансирование культуры.

Все ассигнования по бюджету крупной территориальной единицы делятся на две части. Первая предназначается для финансирования государственных учреждений, вторая – для финансирования программ и мероприятий, а также для обеспечения деятельности негосударственных организаций и частных лиц, вносящих вклад в развитие отрасли. Вторая часть представляет собой бюджетный фонд развития культуры и искусства. В качестве приоритетных направлений деятельности, подлежащих финансированию из фонда развития, рассматриваются, как правило, такие, как:

-сохранение и восстановление памятников истории, культуры и архитектуры;

-сохранение народных традиций;

-развитие национальных культур малочисленных народов;

-развитие творчества детей и поддержка молодых дарований;

20

- организация семейного отдыха и создание условий для здорового образа жизни.

В условиях ограниченного финансирования при разработке той или иной программы необходимо иметь некоторую крупную социально значимую и общественно необходимую цель, которая может быть достигнута разными исполнителями. Для повышения эффективности выделяемых средств применяется конкурсное рассмотрение предложений потенциальных исполнителей заказов. Это означает, что предпочтение может быть отдано не только государственным, но и негосударственным организациям культуры, предложившим более результативные мероприятия с наименьшими затратами. Возможны варианты финансирования программ из различных источников. В таком случае орган управления культуры принимает долевое участие.

И наконец, еще одной крупнейшей отраслью социальной сферы является здравоохранение. При формировании расходов бюджета на здравоохранение следует руководствоваться бюджетной классификацией, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов всей уровней. В соответствии с бюджетной классификацией расходы на здравоохранение планируются по разделу «Здравоохранение и физическая культура», подразделу «Здравоохранение» по следующим целевым статьям: больницы, родильные дома, клиники; поликлиники, амбулатории, диагностические центры,; фельдшерско-акушерские пункты; станции скорой и неотложной медицинской помощи; станции переливания крови; санатории для больных туберкулезом; санатории для детей и подростков; другие санатории; дома ребенка; прочие учреждения и области здравоохранения.

Планирование расходов по целевым статьям осуществляется в разрезе экономических статей, таких как оплата труда, начисления на фонд оплаты труда, приобретение предметов снабжения и расходных материалов, оплата транспортных услуг, коммунальных услуг и др.

21

Удельный вес расходов на здравоохранение в федеральном бюджете на 1996 г. составил 5,5% от общего объема расходов бюджета и 0,45% от ВВП. Были учтены дополнительные расходы на охрану материнства и детства; оказание дорогостоящих видов медицинской помощи: онкологической, кардиологической, трансплантации органов и тканей; предусмотрены средства на реализацию федеральных целевых программ: «Сахарный диабет», «Безопасное материнство», «Планирование семьи», «АнтиВИЧ/СПИД», «Развитие и совершенствование Всероссийской службы медицины катастроф». Учитывая приоритетность отрасли «Здравоохранение» в составе трансфертов, выделяемых регионам из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации, были предусмотрены средства для целевого направления их территориальным фондам обязательного медицинского страхования – на обязательное медицинское страхование неработающего населения.

Основную нагрузку по финансированию массовой сети лечебнопро- филактических учреждений и проведению мероприятий в области здравоохранения несут субъекты Федерации. Бюджет субъекта Федерации в соответствующем финансовом году должен обеспечить финансирование учреждений здравоохранения, находящихся в собственности данного субъекта Федерации; перечисление средств на обязательное медицинское страхование неработающего населения, выполнение государственных целевых программ и мероприятий. Формирование расходов бюджета на здравоохранение каждым субъектом Федерации осуществляется самостоятельно. Общую схему расчетов к бюджету можно представить следующим образом.

Объем расходов на оплату труда в целом по отрасли складывается из расходов на оплату труда по каждой целевой статье. Расчет расходов на оплату труда по каждой целевой статье производится исходя из количе-

22

ства штатных единиц и средней заработной платы по данному типу учреждений.

Начисления на фонд оплаты труда рассчитываются на основе установленных Правительством РФ нормативов обязательных начислений на фонд оплаты труда: в Фонд социального страхования, в Пенсионный фонд и т.д.

Необходимый объем расходов на медикаменты и перевязочные средства определяется исходя из потребности в медикаментах по каждой целевой статье. Расчет производится на основе планируемых показателей: койко-дней, врачебных посещений и расчетной стоимости нормы медикаментов на койко-день, врачебное посещение, вызов скорой помощи, лабораторное исследование и др.

Аналогичным образом проводится расчет расходов на приобретение продуктов питания. По питанию установлены натуральные нормы потребления продуктов по каждому типу учреждения здравоохранения и средние цены на продукты, исходя из чего, орган управления здравоохранением определяет расчетный норматив на питание. После чего определяется потребность в расходах на питание отдельно по каждой целевой статье на основе планируемого количества койко-дней. Расчеты по расходам на коммунальные услуги проводятся отдельно на электроэнергию и отопление, водоснабжение, эксплуатацию зданий исходя из установленных тарифов на топливно-энергетические ресурсы и натуральных показателей их потребления.

Важный момент при составлении бюджета – планирование средств на льготное лекарственное обеспечение населения. Общие принципы и гарантии льготного лекарственного обеспечения определены нормативными актами Российской Федерации. Законодательно установлен перечень категорий населения и видов заболеваний, при амбулаторном лечении которых лекарственные средства и изделия медицинского назначения отпускаются

23

по рецептам врачей бесплатно или с 50 %-й скидкой. К группам населения, имеющим право на получение бесплатных медикаментов, относятся:

-участники Гражданской и Великой Отечественной войн;

-инвалиды Великой Отечественной войны;

-инвалиды и ветераны боевых действий на территории других государств и приравненные к ним по льготам инвалиды;

-лица, работавшие на предприятиях г. Ленинграда в период блокады;

-Герои Советского Союза и Российской Федерации;

-некоторые другие категории.

Кроме того, отдельные категории граждан имеют право на обеспечение предметами ухода, перевязочными материалами, очками, на бесплатное изготовление и ремонт зубных протезов. Бесплатное и льготное лекарственное обеспечение полагается также при амбулаторном лечении отдельных видов заболеваний: туберкулеза, диабета, онкологических, психических и других заболеваний.

На исполнительные органы субъектов Федерации возложена разработка конкретного механизма обеспечения лекарственными средствами льготных категорий населения и оплаты расходов за отпускаемые бесплатно или со скидкой льготные лекарственные средства. При планировании этой статьи расходов в бюджете следует исходить из количества граждан, имеющих право на льготу, среднегодовой потребности в лекарственных средствах по видам заболеваний, расчетной стоимости лекарственных средств.

И наконец, еще одна важная составляющая планирования бюджетных расходов – расчет средств из бюджета на обязательное медицинское страхование неработающих граждан. Расчет платежей на обязательное медицинское страхование неработающих граждан субъектов Российской Федерации производится исходя из стоимости территориальной программы обязательного медицинского страхования с целью обеспечения финансо-

24

вых гарантий выполнения этой программы за счет всех источников финансирования, определенных действующим законодательством Российской Федерации.

Исполнительный орган управления здравоохранения совместно с территориальным фондом обязательного медицинского страхования рассчитывают стоимость территориальной программы обязательного медицинского страхования. На основе статистического фонда оплаты труда прогнозируется объем поступления страховых взносов на обязательное медицинское страхование от работодателей.

После этого на основе средней величины платежа на неработающего гражданина и численности неработающего населения данной территории определяется размер платежей из бюджета на обязательное медицинское страхование неработающих граждан.

Сводные расчеты на здравоохранение к проекту бюджета субъекта РФ осуществляет Комитет по здравоохранению администрации соответствующего субъекта. Затем потребность по ассигнованиям анализируется, рассматривается, согласуется в финансовом Комитете и включается в проект бюджета в суммах возможного финансирования.

Более подробно порядок планирования и финансирования расходов на образовательные учреждения и учреждения здравоохранения, а также характеристика основных производственно-сетевых показателей будет рассмотрена в следующем разделе пособия.

Контрольные вопросы и задания:

1. За счет каких источников финансируются расходы на содержание и развитие социальной сферы?

2. Согласно какой классификации расходов бюджетов РФ финансируются бюджетные учреждения?

25

3.Что представляет собой функциональная классификация расходов бюджетов РФ? Какие уровни она включает?

4.Дайте характеристику экономической классификации расходов бюджетов РФ.

5.Перечислите расходы бюджетов РФ в соответствии с экономической классификацией расходов.

6.Какие расходы бюджетов РФ относятся к текущим расходам?

7.Что такое капитальные расходы бюджетов и бюджет развития?

8.Назовите принципы построения единой модели расчета федеральных нормативов бюджетного финансирования образовательных учреждений.

9.Как подразделяются расходы на образование?

10.Охарактеризуйте структуру федерального норматива бюджетного финансирования образовательного учреждения.

2.ПЛАНИРОВАНИЕ И ФИНАНСИРОВАНИЕ РАСХОДОВ НА ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ

2.1.Состав и структура расходов на содержание учреждений образования

В соответствии с Федеральным законом РФ «Об образовании» государство гарантирует ежегодное выделение финансовых средств на нужды образования в размере не меньше 10% национального дохода, а также защищенность соответствующих статей расходов федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Доля расходов на финансирование профессионального высшего образования не может составлять менее 3 % расходной части федерального бюджета. Установлено, что фи-

26

нансированию подлежит обучение 170 студентов на каждые 10 тыс. человек, проживающих в Российской Федерации. Закон предусматривает единые принципы формирования бюджетных средств на образование на всей территории России на основе государственных экономических нормативов на единицу контингента обучаемых, которые ежегодно должны утверждаться федеральным законом одновременно с законом о бюджете. Предусмотрена ежеквартальная индексация выделяемых средств в соответствии с темпами инфляции. Таковы требования законодательства. Реальная практика формирования бюджетов свидетельствует о том, что эти положения не выполняются:

-доля валового внутреннего продукта, ассигнуемая на образование, составляет лишь 4,4 %;

-нет научно обоснованных федеральных и региональных нормативов финансирования;

-не обеспечен установленный законодательством размер оплаты труда работников учреждений образования, превышающий уровень средней заработной платы в Российской Федерации;

-не реализуется система льгот различным категориям обучающихся, а также видов и норм материального обеспечения учащихся и студентов;

-не введен механизм предоставления гражданам личного государственного образовательного кредита;

-устарели требования к образовательным учреждениям в части строительных и санитарных норм и правил, оснащенности учебного процесса и оборудования учебных помещений;

-не создано соответствующих фондов развития образования;

-недостаточно четко определена система налоговых льгот, стимулирующих развитие образования и др.

Величина ассигнований в первую очередь регулируется объемом доходов бюджета того или иного уровня. В период 1992 - 1997 гг. на нужды об-

27

разования выделялось не более 50 % от исчисленной по социальным нормативам суммы. Специальными нормативами являются:

-единая тарифная сетка по оплате труда работников бюджетной сферы;

-наполняемость классов и групп;

-натуральные нормы питания детей и воспитанников по дошкольным и интернатным учреждениям;

-расчетные нормы питания школьников; перечень одежды и обуви, выдаваемой детям-сиротам и т.д.

Основа для определения суммарных расходов муниципального, регионального и федерального бюджетов на образование – количество учреждений и предполагаемое их развитие в планируемом году, а также показатели по контингентам детей (учащихся, воспитанников). Финансированию подлежит не только образовательная деятельность, но и ряд социальных функций отрасли, таких, например, как питание школьников.

Открытым остается вопрос при планировании бюджетных средств о содержании подлежащего финансированию образовательного стандарта для различных типов учреждений. В настоящее время государственный стандарт основного общего образования сформирован, но законодательно не утвержден. Он представляет систему норм, определяющих обязательный минимум содержания основных образовательных программ, требования к подготовке выпускников, максимальный объем нагрузки обучающихся.

Один из элементов государственных образовательных стандартов – базисный учебный план общеобразовательных учреждений Российской Федерации. В нем определено минимальное количество часов на изучение образовательных областей (например, математики, физической культуры и т.д.), установлена максимальная учебная нагрузка на учащихся по классам. Указанный учебный план позволяет сохранить единое образовательное пространство в России.

28

Для учреждений дошкольного и дополнительного образования стандарты отсутствуют. Если учесть, что законом гарантирована лишь финансовая поддержка таким учреждениям без указания доли бюджетных средств, то остается нерешенным вопрос о принципах их выделения. Учитывая социальную значимость учреждений подобного типа, разные субъекты Федерации применяют различные подходы к планированию средств на их содержание. Жесткая бюджетная политика при рассмотрении предложений о включении в бюджет тех или иных расходов на образование предопределяет необходимость учитывать не только потребность, целесообразность, актуальность, но и финансовые возможности по осуществлению.

Исходя из принятой классификации расходов бюджета, выделяемые средства распределяются по разделам, подразделам, целевым и экономическим статьям. Система классификации показывает те виды бюджетных расходов, с помощью которых государство выполнят свои функции. В целом отрасли «Образование» присвоен шифр (код) 1400, его параметры охватывают семь подразделов в зависимости от уровня реализуемых образовательных программ - № 1401 – 1407. Внутри каждого из них предусмотрено распределение расходов по целевым статьям, показывающим тип учреждения. Например, расходы на общее образование относятся к подразделу 1402. Типы же учреждений, реализующих общеобразовательные программы (как основные, так и дополнительные), закодированы под номерами целевых статей, которые, в свою очередь, делятся на экономические статьи.

Технология распределения расходов на экономические статьи, показывающие вид финансовых операций, носит унифицированный характер для любого бюджетного учреждения, включая образовательные. Все расходы классифицируются на текущие и капитальные. Текущие расходы объединены в две группы. Первая группа включает в себя расходы на оплату тру-

29

да, начисления на нее, приобретение предметов снабжения и расходных материалов, инвентаря и оборудования, продуктов питания, канцелярских, хозяйственных, прочих материалов; командировки и служебные разъезды; оплату транспортных услуг; оплату коммунальных услуг с выделением расходов на электрическую, тепловую энергию, газ, водоснабжение и прочие услуги. Вторая группа – такие трансферты населению, как стипендии обучаемым, выдача наличных денег взамен питания, компенсационные выплаты работникам на приобретение книгоиздательской продукции, пособия на опекаемых детей и т.д. Капитальные расходы – это капитальные вложения в основные фонды, приобретение оборудования и предметов длительного пользования, новое строительство, капитальный ремонт.

До 1994 г. бюджетная классификация расходов была более укрупненной. Например, все расходы на оплату труда относились на статью 1 «Заработная плата». С 1995 г. эти расходы подразделяются на экономические статьи: «Основной оклад гражданских служащих», «Надбавки к заработной плате», «Дополнительная оплата гражданских служащих», «Прочие денежные выплаты гражданским служащим», «Оплата труда внештатных сотрудников». А с 2001 г. эти расходы подразделяются на экономические статьи: «Заработная плата гражданских служащих», «Оплата труда внештатных сотрудников».

Детализация бюджетных расходов связана с необходимостью усиления контроля со стороны финансирующих органов за их целевым использованием. Этому соответствует принцип постатейного выделения бюджетных средств для конкретного образовательного учреждения на основе сметнофинансового обоснования или сметы расходов. Определение объемов бюджетных ассигнований и распределение разнообразных по своему характеру расходов по экономическим статьям осуществляет государственный орган управления образованием в пределах выделенных по бюджету средств на календарный финансовый год.

30

2.2.Характеристика производственно-сетевых показателей образовательных учреждений

С введением новой бюджетной классификации образовательные учреждения не могут использовать бюджетные средства по своему усмотрению из-за целевого финансирования расходов. Сметный порядок выделения ассигнований признан основополагающим. Исходя из этого, вначале учредитель устанавливает для каждого учреждения производственные показатели деятельности (задания, контрольные цифры, госзаказ), с учетом которых формируется смета расходов. Для дошкольных учреждений производственными показателями являются число воспитанников и групп, для школ – число учащихся и классов, по учреждениям профессионального образования – прием студентов (учащихся) на бесплатное обучение и т.п. При финансовом планировании учитываются не только показатели на начало и конец финансового года, но и среднегодовые показатели, которые зависят от сроков комплектования (приема), выпуска, отсева в процессе обучения. Например, по школам расчет среднегодовых показателей проводится по формуле

Кср. = К1М1 + К2М2 /12,

где Кср. – среднегодовой контингент (сеть учреждений); К1 – контингент на начало планируемого года;

М1 – число месяцев функционирования учреждения с переходящим контингентом на начало года;

К2 – контингент планируемого года; М2 – число месяцев функционирования учреждения с новым кон-

тингентом на конец года; 12 – число месяцев в году.

31

Расчет среднегодовых величин может также производиться суммированием показателей на каждое первое число и делением полученной суммы на 12.

Одним из важнейших сетевых показателей, используемых в процессе планирования расходов образовательных учреждений, является педагогическая ставка. Число педагогических ставок рассчитывается на базе двух показателей: числа часов учебных занятий и нормы учебной нагрузки учителей в неделю. Базисный учебный план Российской Федерации устанавливает предельно допустимую нагрузку на учащихся в часах при пяти- и шестидневной учебной неделе. Норма учебной нагрузки учителя на ставку заработной платы устанавливается в зависимости от типа учебного заведения (например, для начальной школы – 20 часов в неделю, для старших классов – 18 часов в неделю).

Поэтому число педагогических ставок определяется отдельно по группам. Расходы на оплату труда планируются отдельно по педагогическому, административно-хозяйственному и учебно-вспомогательному персоналу. Такой фонд оплаты труда называется тарифным, кроме того, предусматривается надтарифный фонд заработной платы на установление доплат за дополнительные виды работ (проверку тетрадей, классное руководство и т.п.) и надбавок за высокое качество работы.

Фонд заработной платы учителей определяется исходя из количества педагогических ставок и средней ставки учителя в месяц по тарификации. Тарификационные списки позволяют определить общую сумму фонда заработной платы учителей за один месяц (исходя из этих данных и зная число классов по группам на 1 января и 1 сентября, нетрудно рассчитать среднюю ставку учителя в месяц) и фонд заработной платы за месяцы текущего и нового учебного года, приходящиеся на планируемый финансовый год. Для определения средней ставки учителя месячный фонд заработной платы по каждой группе классов, установленный на базе тарифи-

32

кационного списка, делится на соответствующее этим группам классов количество педагогических ставок. При определении числа оплачиваемых часов следует иметь в виду, что в некоторых случаях занятия ведутся с классами, разделенными на две группы учащихся (иностранные языки, трудовое обучение, физическая культура). Фонд заработной платы учебновспомогательного и административно-хозяйственного персонала определяется на основе штатного расписания и установленных должностных окладов. Число штатных единиц зависит от количества классов и индивидуальных особенностей образовательного учреждения. По учреждениям, реализующим образовательные программы повышенного уровня (гимназии, лицеи), а также по школам с продленным днем обучения, в штатное расписание вводятся дополнительные должности. Ранее по всем типам учреждений Министерство образования России утверждало типовые штаты. В настоящее время типовые штаты отменены, однако они все еще служат основой для выделения средств на оплату труда. После согласования с учредителем объема финансирования на заработную плату учреждение самостоятельно определяет структуру управления, штатное расписание, распределение должностных обязанностей. При исчислении надтарифного фонда заработной платы применяется следующая методика: тарифный фонд принимается за 75 %, надтарифный по школам должен составлять не более 25 %. Следовательно, что бы исчислить его объем, необходимо тарифный фонд разделить на 75 % и умножить на 25 %. Узаконенный норматив надтарифного фонда по каждому типу учреждений различен. Например, по учреждениям дополнительного образования он составляет 10 %, по дошкольным учреждениям – 12 %.

Следующей экономической статьей расхода по любому учреждению бюджетной сферы является «Начисления страховых взносов». Расходы по этой статье связаны с уплатой единого социального налога. Размер ассиг-

33

нований определяется путем умножения общего фонда оплаты труда на установленный в настоящее время норматив.

При определении необходимых «Средств на приобретение предметов снабжения и расходных материалов» рассчитываются в первую очередь расходы на питание школьников. Объем ассигнований зависит от общего контингента учащихся, среднего числа дней посещения школьных занятий в год одним ребенком, установленной дневной нормы питания. Кроме того, в школах отдельно определяются расходы на учащихся, посещающих группы продленного дня. Действующие в последнее время нормы расходов составляют: на бесплатные завтраки – 1,5 % от размера минимальной месячной оплаты труда, на обед – 3 %. По группам продленного дня бесплатные обеды предоставляются 10 % от числа учащихся и льготные (50% стоимости питания) 15 %.

Затраты на питание могут быть утверждены по статье «Трансферты населению». К трансфертам населению относятся также расходы на ежемесячную выплату педагогическим работникам компенсаций на приобретение книгоиздательской продукции по установленной для образовательных учреждений в настоящее время норме, равной однократному размеру минимальной месячной оплаты труда.

Методики исчисления затрат по другим статьям расходов по всем типам образовательных учреждений одинаковы. Значительное место в затратах на содержание учреждений занимают коммунальные платежи: отопление, освещение, водоснабжение и т.п. Расчетный объем средств зависит от объема и площади помещений, от условий обеспечения тепловыми и энергетическими ресурсами, лимита на потребление. В городских учреждениях, как правило, коммунальное обслуживание учреждений осуществляется по договорам со специализированными организациями. По учреждениям, расположенным в сельской местности, имеющим собственное печное и паровое отопление, расчет более сложен. Расходы исчисля-

34

ются по нормам расхода топлива, учитываются цены на него, продолжительность отопительного сезона. Как правило, расчетный объем средств по прочим коммунальным расходам определяется исходя из фактического расхода за ряд предшествующих лет. В последние годы из-за недофинансирования коммунальных расходов у учреждений образования возникает кредиторская задолженность поставщикам услуг. Эти суммы также следует учитывать при планировании расходов на очередной финансовый год.

«Расходы на приобретение мягкого инвентаря» зависят от наличия постельных принадлежностей, одежды и обуви, потребности в них, цены продукции. Аналогично планируются «расходы на оснащение учреждений учебным, хозяйственным и технологическим оборудованием и инвентарем». По бюджетной классификации на статью «Приобретение непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных учреждений» относятся расходы на закупку всех видов основных средств, которые служат более одного года. Затраты по статье «Капитальный ремонт объектов социально-культурного и бытового назначения» планируются учредителем по адресной программе ремонтных работ. При выделении средств определяется приоритетность, учитывается техническое состояние зданий и сооружений, составляется проектносметная документация.

Финансирование расходов на школы интернаты имеет следующие особенности:

1.Основными показателями для расчетов расходов на школыинтернаты может число воспитанников, количество классов и педагогических ставок.

2.Фонд заработной платы учителей школинтернатов планируется также как и в общеобразовательных школах, но дополнительно предусматривается штат воспитателей на каждую группу классов.

35

3.Фонд заработной платы административно-хозяйственного персонала школ-интернатов исчисляется по типовым штатам. Но по сравнению с общеобразовательными школами здесь предусмотрены дополнительно должности медицинских работников, поваров, ночных нянь и т.д.

4.Расходы на содержание школ-интернатов обычно исчисляются на одного учащегося.

5.Среднегодовое количество учащихся определяется по тем же формулам, которые применяются при расчете числа учащихся общеобразовательных школ.

6.Канцелярские и хозяйственные расходы, расходы на приобретение оборудования и инвентаря, на капитальный ремонт исчисляются так же, как по общеобразовательным школам.

7.Учащиеся школ-интернатов обеспечиваются мягким инвентарем и обмундированием.

8.Расходы на эти цели исчисляются по нормам затрат на одного учащегося, дифференцируемым в зависимости от длительности пребывания в этих учебных заведениях. Расходы на питание рассчитываются исходя из норм на одного воспитанника в день, числа воспитанников в интернате и времени их пребывания в школе-интернате.

9.Учебные и прочие расходы определяются по нормам затрат на одного воспитанника в год.

10.Все затраты на содержание детей в школах-интернатах финансируются из бюджета. Родители в зависимости от их заработков вносят плату, поступающую в бюджет, из которого школа-интернат финансируется. Многие родители полностью или частично освобождаются от платы за содержание их детей в школе-интернате.

11.При планировании прочих затрат на школы-интернаты в их состав включается оплата проезда и расходы на первоначальные нужды воспитанников, а также на культурно-просветительную работу среди них.

36

12. При свободном планировании в отличие от общеобразовательных школ (где расходы исчисляются на один класс) затраты на школыинтернаты определяются по среднему расходу на одного воспитанника.

Детские дошкольные учреждения организуются органами образования, предприятиями, хозяйственными организациями и учреждениями. Независимо от того, в чьем ведении они находятся, мелодические руководство или осуществляют органы образования. Наиболее распространены детские сады с 9- и 11часовым пребыванием детей, но есть детские сады с 12- и 24часовым пребыванием в них детей. Наполняемость групп в детских садах - 25 человек, в детских садах санаторного типа – 20 человек.

Финансирование детских дошкольных учреждений имеет свои особенности.

1.Расходы на содержание детских садов зависят от среднегодового числа детей, количества групп и часов пребывания одного ребенка в детском учреждении, основной показатель при планировании – число детей в детских садах.

2.Для расчета расходов на детские сады надо определять численность детей на начало года и их среднегодовой континент. Этот континент, по отдельным учреждениям рассчитывается исходя из числа детей (групп) на начало года, и его изменения в плановом периоде.

3.Расходы на заработную плату по отдельным учреждениям в смете планируются исходя из утвержденных штатов и ставок заработной платы. Число штатных единиц определяется исходя из количества групп и длительности пребывания детей в детском саду.

4.Ставки заработной платы педагогам и воспитателям устанавливаются в соответствии с разрядом по единой тарифной сетке.

5.Расходы на питание планируются исходя из установленных денежных норм на одного ребенка в день с учетом различного режима пребывания в них детей.

37

6.Канцелярские и хозяйственные расходы по отдельным учреждениям определяются в том же порядке, как и по общеобразовательным школам: в зависимости от кубатуры зданий и условий функционирования.

7.В детских садах предусматриваются также учебные и прочие расходы: на приобретение игрушек, пособий и материалов для занятий с детьми, на проведение детских праздников и т. д. Эти расходы планируются по установленным нормам на ребенка в год.

8.Затраты на приобретение оборудования, мягкого инвентаря и обмундирования определяются по установленным нормам с учетом обеспеченности им на начало года.

9.Плата родителей составляет небольшую долю (порядка 20%) общих расходов на дошкольные учреждения.

10.При свободном планировании бюджетные ассигнования определяются по средней сумме расходов на одного ребенка с определением затрат на заработную плату, питание, оборудование новых мест и дооборудование ранее действующих мест мягким инвентарем и прочих затрат на текущее содержание. Нормы расходов на дооборудование мягким инвентарем являются едиными, а на хозяйственные и прочие расходы планируются на уровне предшествующего года. Плата родителей планируется также в среднем на одного ребенка исходя из уровня, сложившегося в текущем периоде.

Порядок планирования затрат на детские ясли аналогичен порядку расчета затрат на детские сады.

Научно-технический прогресс, задачи по повышению эффективности производства и вхождению страны в рыночные отношения требуют постоянного роста знаний и общей культуры кадров.

Подготовку кадров осуществляют профессионально-технические лицеи, средние специальные учебные заведения и высшие учебные заведения.

38

Все более важное место в настоящее время занимает система переподготовки кадров, исходя из требований рыночной экономики.

Планирование и финансирование расходов на высшие учебные заведения. В стране сформировалась система государственного и негосударственного высшего образования. Бюджетные ассигнования направляются в основном государственным учебным заведениям. Они готовят кадры по всем специальностям, необходимым для развития экономики и непроизводственной сферы страны.

Обучение осуществляется по следующим формам: дневное, вечернее, заочное.

Расходы на вузы определяются отдельно по каждому из них с учетом специфических условий их функционирования исходя из среднегодового числа студентов, норм их материального обеспечения, ставок заработной платы преподавателей и других показателей.

Основным финансовым документом вуза служит смета, определяющая общий объем, целевое направление и поквартальное распределение бюджетных ассигнований.

Министерства и ведомства утверждают подведомственным высшим учебным заведениям сметы с выделением ассигнований по фонду заработной платы с начислениями, стипендиальному фонду, на капитальный ремонт, капитальные вложения, приобретение оборудования и инвентаря.

Расходы по остальным затратам утверждаются в целом по строке «Прочие расходы», а по статьям их распределяет ректор вуза в пределах общей суммы расходов.

В смете приводятся общие сведения об учебном вузе, учебноматериальной базе. При сводном планировании расходы исчисляются на основе расчетных норм на одного студента. Для этого определяют контингент студентов на планируемый год с учетом их выпуска и приема. Расчет проводится отдельно по дневному, вечернему и заочному обучению.

39

При планировании учитывается возможный отсев студентов.

Врасходах на вузы значительный удельный вес имеет заработная плата. В фонд заработной платы вузов включается заработная плата штатного профессорско-преподавательского персонала (включая преподавателейсовместителей) дневных, вечерних и заочных учебных заведений, лиц, привлеченных на педагогическую работу на условиях почасовой оплаты, а также административно-технического, учебно-вспомогательного и прочего персонала. Штаты профессорско-преподавательского состава по должностям определяет и утверждает ректор вуза в пределах численности учащихся и фонда заработной платы, установленных для этой категории работников.

1. Фонд заработной платы профессорско-преподавательского состава рассчитывается исходя из двух показателей: количества должностей и средней ставки заработной платы.

Количество должностей определяется по расчетным коэффициентам с учетом числа студентов и аспирантов на одного преподавателя. Эти коэффициенты установлены для дневных, вечерних и заочных отделений по группам вузов и факультетов в соответствии с профилем подготовки студентов и аспирантов.

Ставки заработной платы профессорско-преподавательского состава дифференцированы в зависимости от разряда единой тарифной сетки, ученого звания и ученой степени.

Ввузах профессора, доценты и преподаватели в течение шестичасового рабочего дня должны вести все виды учебно-методической и научноисследовательской работы в соответствии с учебным планом и планом научно-исследовательской работы в соответствии с учебным планом и планом научно-исследовательских работ. Конкретную нагрузку профес- сорско-преподавательского состава устанавливают ректоры вузов.

40

2.Заработная плата привлекаемым к учебной работе специалистам, не состоящим в штате, выплачивается из почасового фонда, который планируется в процентах к годовому фонду заработной платы штатного персонала.

3.Фонд заработной платы руководящих, административно-хозяйствен- ных работников и обслуживающего персонала вузов определяется в индивидуальном порядке в зависимости от объема и специфики работы учебного заведения, утвержденных должностных окладов или на основе типовых штатов.

4.Второе место по величине в расходах вузов занимают затраты на выплату стипендий, которые определяются исходя из среднегодового числа студентов, получающих стипендии, и установленных размеров стипендий. По высшим учебным заведениям, имеющим очную аспирантуру, планируются также стипендии аспирантам.

5.Учебные расходы и расходы на приобретение книг для библиотек планируются по нормам, размер которых зависит от форм обучения (дневное, вечернее, заочное) и профиля подготовки специалистов.

Расходы на производственную практику студентов определяются исходя из численности студентов, проходящих практику, и ее продолжительности. В эти расходы входят также оплата преподавателей за руководство практикой, выплата им командировочных, суточные пособия студентам, оплата проезда к месту практики и обратно.

В расходах вузов планируются затраты на научно исследовательскую работу кафедр, связанную с разработкой научных проблем, проведением опытов, на научные командировки преподавателей, подготовку и защиту диссертаций.

6.Расходы на инвентарь и оборудование для высших учебных заведений планируются с учетом необходимости обеспечения их специальным оборудованием, компьютерами и хозяйственным инвентарем. Расходы на

41

приобретение инвентаря и оборудования при сводном планировании определяются по нормам на одного студента (в зависимости от типа учебного заведения), а расходы на капитальный ремонт - исходя из внешней кубатуры зданий и норм расходов на 1 м3.

Планирование и финансирование расходов на средние специальные учебные заведения. Главная задача средних специальных учебных заведений – подготовка квалифицированных специалистов со средним специальным и общим средним образованием, имеющих необходимые теоретические знания и практические навыки по специальности, для различных отраслей экономики и непроизводственной сферы страны.

Основные показатели при расчете затрат на средние специальные заведения:

-среднегодовое число учащихся;

-количество групп, определяемое раздельно по дневному, вечернему и заочному обучению.

Среднегодовое число учащихся исчисляется так же, как и по высшим учебным заведениям.

Расходы на текущее содержание средних учебных заведений включают затраты на заработную плату с начислениями, выплату стипендий, учебные, хозяйственные и прочие расходы.

Основная статья расходов средних специальных учебных заведенийзаработная плата.

Фонд заработной платы планируется с учетом среднегодового числа групп учащихся, которое определяется по переходящим группамисходя из фактической наполняемости (25-30 учащихся). Среднегодовое число групп рассчитывается в зависимости от сроков выпуска и приема.

В фонд заработной платы средних учебных заведений входят: 1) заработная плата педагогического персонала; 2) доплата за проверку письменных работ;

42

3)руководство предметными комиссиями;

4)заведование лабораториями и кабинетами;

5)классное руководство;

6)заработная плата учебно-вспомогательного и административнообслуживающего персонала.

Фонд заработной платы педагогического персонала определяется исходя из средней ставки педагога и общего количества педагогических ставок. Ставки заработной платы педагогам устанавливаются на основе единой тарифной сетки по результатам аттестаций.

Фонд заработной платы административно-хозяйственного и учебновспомогательного персонала планируется по среднегодовому количеству штатных единиц и средней ставки заработной платы. Численность персонала определяется штатным расписанием.

Расходы на выплату стипендий и производственную практику учащихся планируется так же, как и по высшим учебным заведениям. Учебные расходы планируются по нормам, которые дифференцируются по формам обучения и профилю подготовки специалистов. Хозяйственные и канцелярские расходы исчисляются методом прямого счета, а при сводном планировании – по нормам затрат на одного учащегося.

Исчисленные учреждением объемы необходимого бюджетного финансирования оформляются специальным документом – сметой расходов. В смете указывается наименование и адрес учреждения, коды бюджетной классификации (раздел и целевая статья, по которой финансируется учреждение), приводится свод утвержденных средств по каждой экономической статье с поквартальным распределением. При поквартальной разбивке учитываются заданные объемы финансирования исходя из предполагаемого поступления доходов бюджета.

43

2.3.Порядок финансирования расходов на образовательные учреждения

Законодательство предусматривает финансирование образовательных учреждений на основе государственных и местных нормативов и определяет, что каждое учреждение имеет статус субъекта финансовохозяйственной деятельности. В Федеральном законе РФ «Об образовании» указано, что образовательное учреждение самостоятельно осуществляет финансово-хозяйственную деятельность, имеет бюджетный и текущий счета в банковских и иных кредитных учреждениях. Финансовые и материальные средства используются им по своему усмотрению в соответствии с уставом. Не использованные в текущем году (квартале, месяце) финансовые средства не могут быть изъяты или зачтены учредителем в объем финансирования этого учреждения на следующий год (квартал, месяц).

В действительности нормативы финансирования образовательных учреждений отсутствуют. Использовать бюджетные средства по своему усмотрению учреждения не вправе из-за целевого финансирования по бюджетным статьям. Подавляющее большинство школ самостоятельных счетов не имеет. К тому же Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96. № 129-ФЗ предоставляет руководителю право в зависимости от объема учебной работы сделать выбор: создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии или специализированной организации; вести бухгалтерский учет лично. Какую бы учетную политику не избрало государственное учреждение, его производственные и хозяйственные расходы покрываются за счет средств учредителя, доходов от собственной деятельности, иных внебюджетных источников.

44

Основные документы, регулирующие ответственность и права учредителя и образовательного учреждения, - договор о взаимоотношениях между ними и устав образовательного учреждения. В соответствии с Федеральным законом РФ «Об образовании» устав разрабатывается образовательным учреждением самостоятельно. Договор о взаимоотношениях образовательного учреждения с учредителем, определяющий порядок финансирования, управление образовательным учреждением и другие правовые аспекты, является двусторонним актом. При оформлении договорных отношений по разделению финансовых полномочий подробно излагаются обязанности сторон, права и ответственность, жестко регламентируются вопросы деятельности учреждения. Если обязанности предполагают требуемый объем и характер работы, права создают условия для их выполнения, то ответственность приводит к возможности применения санкций вышестоящих органов за ненадлежащее выполнение обязанностей. В договоре определяются виды образовательных программ (основных и дополнительных), которые будут финансироваться за счет бюджета и без согласия учредителя не могут быть изменены, устанавливаются минимальные нормы наполняемости для комплектования классов и групп, при снижении которых учредитель вправе уменьшить финансирование.

Учредитель берет на себя обязательства по финансированию в соответствии с утвержденной сметой расходов. Если учреждение не имеет самостоятельного расчетного счета, то учредитель обязуется осуществлять фи- нансово-бухгалтерское обслуживание его деятельности через централизованную бухгалтерию. Важное место при финансировании отводится контролю. Учредитель обязан регулярно отслеживать соблюдение условий договора, анализировать итоги финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

Обязанности образовательного учреждения – своевременное представление учредителю программы развития, обоснование потребностей в бюджетных средствах, а также объемов предполагаемых поступлений из вне-

45

бюджетных источников финансирования; расходование бюджетных средств по целевому назначению и эффективное использование закрепленных за учреждением объектов собственности.

Такая регламентация позволяет образовательному учреждению в пределах выделенных средств на оплату труда самостоятельно устанавливать штатное расписание и структуру управления, осуществлять выплату надбавок, доплат и других выплат стимулирующего характера работникам, привлекать дополнительные источники финансирования и самостоятельно определять характер их направления. Поступление внебюджетных средств не является основанием для сокращения бюджетных ассигнований. В случае невыполнения показателей деятельности и учебных планов, секвестирования бюджета, недофинансирования, нецелевого использования средств учредитель оставляет за собой право вносить изменения в объемы выделяемых ассигнований. При несоблюдении условий договора финансирование может быть приостановлено.

Сокращение и оптимизация расходов достигаются через конкурсное рассмотрение предложений о сотрудничестве в области коммунального обслуживания и закупок материальных ценностей.

Целевой характер выделяемых ассигнований определяется кодом бюджетной классификации. Самостоятельное перераспределение средств между предметными статьями не допускается. Нецелевым использованием бюджетных средств признаются:

-направление средств на банковские депозиты, приобретение различных активов (валюты, ценных бумаг, иного имущества) с целью их последующей продажи;

-осуществление взносов в уставной капитал другого юридического

лица;

-расходование (перечисление или создание) кредиторской задолженности;

-завышение объемов выполненных работ, расценок, выполнение работ, не предусмотренных утвержденной проектно–сметной документаци-

46

ей, направление средств на объекты (разработки), не включаемые в адресные целевые программы;

-недостача материальных ценностей, приобретенных за счет средств бюджета;

-расходование средств сверх норм, утвержденных в установленном порядке (норм возмещения командировочных расходов, норм на расходование бензина и т.п.);

-просроченная дебиторская задолженность по перечисленным авансам за поставку товарно-материальных ценностей и оказание услуг;

-заключение договоров на работы, не предусмотренные в бюджете (в смете расходов), ведущие к потере бюджетных средств или имущества, являющегося государственной или муниципальной собственностью.

Под использованием средств не по целевому назначению следует понимать такое их использование, которое не приводит к результатам, предусмотренным при предоставлении, или приводит к этим результатам, но сопровождается неправомерными действиями или событиями, неправомерность которых закрепляется в правовых актах, в заключаемых договорах или в решениях полномочных органов, определяющих целевой характер выделяемых из бюджета средств.

Традиционный способ финансирования учреждений заключается в том, что финансовые органы перечисляют средства на счета государственного органа управления образованием, который называется главным распорядителем кредитов. Далее орган управления принимает решение о том, как эффективнее их использовать, по какому принципу распределить между учреждениями, какому учреждению и какую сумму перечислить, как проконтролировать целевое использование средств. Частично эта проблема решается путем открытия отдельных банковских счетов, предназначенных только для финансирования средств на оплату труда и начислений на нее.

Вэтом случае распределение средств производится исходя из удельного веса финансирования по отношению к утвержденной на данный период сумме. Разновидностью первого способа является вариант, при котором

47

орган управления сам осуществляет все расчеты за учреждения через централизованную бухгалтерию, если учреждение не имеет самостоятельного расчетного счета в банке. Такая схема финансирования позволяет обеспечить тщательный контроль за финансовой деятельностью учреждения и способствует предотвращению необоснованных затрат.

Второй, новый, способ финансирования - поэтапный переход на казначейскую систему исполнения бюджета. При этом способе сохраняется кассовое планирование, которое представляет собой процесс оценки поступления доходных источников и расходования средств в течение предстоящего бюджетного периода. При финансировании учреждений в первую очередь учитывается необходимость полного обеспечения расходов по «защищенным» бюджетным статьям. Процедура согласования кассового плана финансирования включает в себя три стадии:

-на первой составленный органом управления проект сводного кассового плана финансирования по укрепленным показателям на очередной финансовый месяц представляется казначейству;

-на второй казначейство проводит его анализ, сопоставляет с прогнозом поступления доходов на планируемый месяц и определяет лимит финансирования главного распорядителя кредитов в целом;

-на третьей в пределах лимита главный распорядитель кредитов составляет кассовый план на месяц по каждому учреждению и передает его казначейству для формирования платежных поручений.

При финансировании учреждений через органы казначейства главный распорядитель кредитов отстраняется от процедуры собственно финансовых перечислений. Его функции сведены к тому, что он определяет суммы, подлежащие перечислению, составляет реестр (заявку на финансирование) по каждому учреждению с указанием идентификационного номера, видов расходов, дат желаемого финансирования. Бюджетные средства в этом случае перечисляются финансирующим органом напрямую на банковские счета учреждений, минуя промежуточное звено – орган управления образования. Задачами такого способа финансирования являются – сокращение

48

сроков прохождения средств от бюджетодателя до бюджетополучателя, а также усиление контроля за целенаправленным финансированием «защищенных» расходов. С точки зрения бюджетного учреждения значительных перемен при смене финансирующего органа не происходит. У органа управления значительно возрастает количество показателей, представляемых в органы казначейства. При этом главный распорядитель кредитов лишается права оперативного маневрирования финансовыми ресурсами.

Неполное и нестабильное финансирование в последние годы привело к тому, что у образовательных учреждений возникли серьезные трудности с оплатой расходов по коммунальному обслуживанию помещений, а также за выполненные объемы ремонтных работ. Сокращению кредиторской задолженности в условиях дефицита финансовый ресурсов способствует применение таких нетрадиционных методов финансирования, как передача учреждениям в счет финансирования векселей, проведение взаимных зачетов по налоговым платежами и ассигнованиям из бюджета.

Вексельный способ финансирования предусматривает следующий порядок: финансовый орган передает главному распорядителю кредитов ценные бумаги – векселя определенной номинальной стоимости с указанием конкретных сроков их погашения. Главный распорядитель кредитов вправе передать вексель подведомственному учреждению для оплаты расходов за выполненные работы и услуги, продать на рынке ценных бумаг, взять в кредитном учреждении ссуду под залог векселя, предъявить вексель на погашение по истечении срока его обращения. Факт передачи векселя от одного векселедержателя другому оформляется соответствующим договором, актом приема-передачи с указанием номинальной стоимости, серии и номера ценной бумаги, надписанием в векселе нового владельца. Этот способ финансирования образовательных учреждений не получил широкого распространения. При всех условиях после обращения вексель возвращается финансирующему органу для покрытия его стоимости за счет бюджета. Кроме того, при продаже векселей возникают потери

49

бюджетных средств: чем длительнее срок обращения векселей, тем ниже их рыночная стоимость по сравнению с номинальной.

При условии полного финансирования образовательные учреждения применяют традиционную форму расчетов за оказанные услуги, т.е. со своего расчетного счета платежным поручением перечисляют на банковский счет организации необходимую сумму средств. Целью взаимных зачетов является сокращение неплатежей. При данном способе финансирования засчитывается задолженность:

-организации–налогоплательщика по уплате в бюджет налогов, включая штрафы и пени;

-финансовых органов по финансированию главных распорядителей кредитов или учреждений;

-главных распорядителей кредитов и учреждений-поставщиков услуг

иподрядным организациям за выполненные работы.

Важный аспект при финансировании - сохранность бюджетных средств, хранящихся в коммерческих банках. Целесообразнее открывать банковские счета для ведения финансовых операций в тех кредитных учреждениях, которые осуществляют кассовое исполнение бюджета данной территориальной единицы в целом.

Таким образом, финансирование образовательных учреждений представляет собой комплекс мер, направленных как на совершенствование основной образовательной деятельности учреждений, так и на эффективное использование финансовых ресурсов. С помощью бюджетного финансирования обеспечивается реализация государственных социальных гарантий в сфере образования.

Контрольные вопросы и задания:

1.Перечислите социальные нормативы учреждений образования.

2.Назовите производственные показатели для дошкольных учреждений

ишкол.

50

3.Охарактеризуйте формулу расчета среднегодового контингента по школам.

4.Что представляет собой сетевой показатель – педагогические ставки?

5.Как рассчитывается фонд заработной платы учителей?

6.От чего зависит число штатных единиц образовательного учреждения?

7.Как рассчитывается надтарифный фонд по образовательным учреждениям?

8.Какие расходы относятся к «Средствам на приобретение предметов снабжения и расходных материалов»?

9.Перечислите другие статьи расходов по общеобразовательным учреждениям и методику их исчисления.

3.ПЛАНИРОВАНИЕ И ФИНАНСИРОВАНИЕ РАСХОДОВ НА УЧРЕЖДЕНИЯ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ

3.1.Источники финансирования расходов на учреждения здравоохранения

Несмотря на многообразие существующих в мире систем здравоохранения и различия их в ресурсном обеспечении, нет ни одной страны, где бы не было проблемы неудовлетворенности медицинской помощью. Практически везде идет процесс или проектирования реформирования либо осуществления программ реформирования системы здравоохранения.

До 1991 года здравоохранение развивалось на основе единых для всех регионов нормативов планирования и финансирования и жесткой бюджет- но-финансовой дисциплины. На основании принятой в государстве идеологии здравоохранение было отнесено к непроизводственной сфере, т.е.

51

сфере, имеющей второстепенное значение, не обеспечивающей своего финансирования и существующей за счет отраслей производственной сферы. Финансирование здравоохранения осуществлялось по остаточному принципу.

Жесткая бюджетная система строилась:

-на формировании планов оперативной деятельности медицинских учреждений в строгом соответствии с утвержденными вышестоящими руководящими органами показателями;

-составлении смет расходов медицинских учреждений в строгом соответствии с утвержденными планами оперативной деятельности.

При этом изменения показателей могли вводиться только с разрешения вышестоящих организаций, передвижение ассигнований по смете расходов было запрещено, а финансирование учреждений в течение года должно было осуществляться в строгом соответствии с установленной сметой расходов и по мере фактического выполнения утвержденного оперативного плана деятельности учреждения. Хранение в учреждениях полученных доходов, а также неиспользованных остатков не должно было превышать трех дней.

В функционировании государственно-бюджетной системы здравоохранения отмечался и ряд положительных сторон, а именно:

-высокая степень социальной защищенности населения путем установления финансово-обеспеченных гарантий предоставления бесплатной медицинской помощи;

-наличие единых финансовых нормативов для обслуживания граждан, проживающих в различных регионах страны, т.е. отсутствие фактора воздействия различных экономических условий для различных регионов;

-строгий государственный контроль за условиями оказания медицинской помощи;

52

-строгая отчетность за расходованием государственных средств здравоохранения.

Практика финансирования отрасли за счет средств бюджета приводила

кпостоянному снижению доли расходов на медицину в общей сумме бюджетных ассигнований. В результате недостаточное финансирование, с одной стороны, и нерациональное использование средств - с другой, привели отрасль к критическому состоянию. Дефекты государственной бюджетной системы здравоохранения оказали наиболее отягощающее влияние на его развитие в 1991-1992 гг. и проявились:

-дефицитом финансовых и иных ресурсов здравоохранения, обусловленным нестабильным состоянием бюджетов в период экономического спада;

-ограниченностью материальных стимулов деятельности медицинских работников для творческой, сознательной деятельности;

-общим низким уровнем оплаты труда медицинских работников;

-неравенством в оказании медицинской помощи (обслуживание значительных контингентов населения, кроме обычного обслуживания по месту жительства, в специальных, ведомственных учреждениях и на промышленных предприятиях);

-отвлечением значительной части финансовых средств на содержание учреждений, слабо оснащенных, не имеющих высококвалифицированных кадров и не оказывающих надлежащих объемов медицинской помощи;

-оказанием преимущественно дорогостоящих стационарных видов медицинской помощи;

-нехваткой финансовых ресурсов для капиталовложений.

Ввиду сложного экономического положения и растущей неспособности государства обеспечивать за счет средств бюджета финансирования предоставляемой населению медицинской помощи, а также в связи с распадом СССР в 1991 году и изменениями, произошедшими в России на гос-

53

ударственном уровне (переход на рыночные отношения), потребовалось проведение преобразований в сфере здравоохранения. Известно, что простое увеличение ассигнований не позволяет рассчитывать на соответствующее повышение ее эффективности. В условиях экономического кризиса возникли реальные предпосылки коренной перестройки деятельности всей системы здравоохранения.

Основываясь на анализе практики финансирования и организации здравоохранения в зарубежных странах, условно можно определить три базовые модели хозяйственного механизма здравоохранения. Первая - это преимущественно государственное бесплатное медицинское обслуживание, как, например, в Англии, в Греции, в Ирландии. Вторая - финансирование основного объема медицинской помощи частными страховыми компаниями, как, например, в США. В большинстве развитых стран, как Италия, Франция, Германия и др., финансирование здравоохранения имеет смешанный бюджетно-страховой характер, при котором за счет государства оплачиваются целевые программы, капитальные вложения и некоторые другие расходы, а финансирование основной медицинской помощи осуществляется через систему медицинского страхования.

Системы медицинского страхования, как правило, управляются государством, но финансируются из трех источников:

-целевых взносов работодателей;

-субсидий государства;

-взносов самих работников.

В некоторых странах субсидии государства при оплате медицинской помощи отсутствуют и взносы на медицинское страхование обеспечиваются за счет предпринимателей и работников. В целом в 80-х годах в основных развитых странах различными системами медицинского страхования было охвачено около 90 % населения, которому из общественных фондов компенсировалось около 74 % расходов на медицинские цели.

54

Наряду с этим отдельные западноевропейские страны продолжают (и не безуспешно) развивать системы преимущественно правительственного финансирования здравоохранения. Это Великобритания, Ирландия, Португалия, скандинавские страны.

Основываясь на опыте зарубежных стран, был разработан и 28 июня 1991 года принят Закон РСФСР «О медицинском страховании граждан в РСФСР», положивший начало новому этапу в развитии здравоохранения – созданию и развитию бюджетно-страховой медицины.

Период внедрения обязательного медицинского страхования предусматривал, что дополнительный источник финансирования улучшит финансовое положение здравоохранения, а ведомственный контроль – качество медицинской помощи.

Страховая система здравоохранения, финансируемая, как и бюджетная, из общественных фондов потребления, формируется на целевой основе и более защищена от остаточного принципа финансирования, характерного для многих бюджетных систем здравоохранения. Именно поэтому в нашей стране с целью создания положительных сторон государственной и частной медицины была выбрана бюджетно-страховая модель. Выбор этот основался на том, что системы медицинского страхования обеспечивают заинтересованность государства, предприятий и граждан в наиболее полном удовлетворении потребности населения в медицинском обслуживании. Принципы медицинского страхования предполагают усиление заинтересованности и ответственности населения, государства, предприятий, учреждений, организаций в охране здоровья граждан в новых экономических условиях.

В законе установлены два вида медицинского страхования: обязательное и добровольное.

Целью введения обязательного медицинского страхования было обеспечение всем гражданам Российской Федерации равных возможностей в

55

получении медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счет средств обязательного медицинского страхования в объеме соответствующих программ. Добровольное медицинское страхование позволяет гражданам получать дополнительные медицинские услуги.

Экономическую основу медицинского страхования составляют государственные фонды здравоохранения и фонды обязательного медицинского страхования.

Расходы на здравоохранение ежегодно предусматриваются в бюджетах всех уровней: федеральном, субъектов Федерации, местных. Принципиально важным для оценки предусматриваемых объемов расходов на здравоохранение является переход к планированию расходов не на основе заявленных потребностей ведомства, а исходя из реальных возможностей бюджета. Например, при формировании предельных объемов финансирования федерального бюджета на 1998 г. учитывались следующие подходы:

-за базу расчетов показателей проекта расходов федерального бюджета на 1998 г. принималась ожидаемая оценка исполнения федерального бюджета в 1997 г.

-предельные объемы бюджетного финансирования по получателям бюджетных средств формировались с учетом проводимых организационных преобразований и мероприятий по экономии расходов;

-при формировании расходов на здравоохранение в расчет были приняты возможности отрасли по повышению эффективности деятельности профилактических и лечебно-диагностических учреждений, осуществлению структурных преобразований, реформированию порядка оказания первичной медицинской помощи и системы лекарственного обеспечения, рациональному использованию имеющихся ресурсов, дополнительному привлечению внебюджетных средств.

Главным направлением совершенствования организации здравоохранения становится обеспечение их целостности за счет единых подходов к

56

планированию, нормированию, стандартизации, лицензированию и сертификации. При этом положительное влияние должна оказывать система обязательного медицинского страхования как основа финансирования медицинской помощи в рамках государственных гарантий.

В связи с этим в качестве основы планирования определены федеральные программы развития здравоохранения, реализующие цели и задачи государственной политики с одновременным выделением для их реализации соответствующих финансовых ресурсов.

Одновременно для обеспечения единого (базового) уровня государственных гарантий в здравоохранении была поставлена задача - утвердить на федеральном уровне медико-социальные стандарты (основные показатели обеспеченности населения больничными и амбулаторно- поликлиничес-кими учреждениями, врачами и средними медицинскими работниками, подушевые нормативы финансирования здравоохранения), которые станут основой формирования как программ здравоохранения субъектов Российской Федерации, так и соответствующих муниципальных программ.

С 1993 года в соответствии с действующим законодательством происходит поэтапное реформирование систем организации, финансирования и управления здравоохранением на основе программно-целевых методов планирования с постоянным внедрением механизмов медицинского страхования.

Следует отметить, что с введением обязательного медицинского страхования вся система здравоохранения в Российской Федерации стала представлять собой совокупность двух систем: государственной (муниципальной) системы здравоохранения и государственной системы обязательного медицинского страхования.

Источниками финансовых ресурсов системы здравоохранения в Российской Федерации являются:

57

-средства федерального бюджета, территориальных бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов;

-средства организаций, предприятий и других хозяйствующих субъектов, независимо от формы собственности;

-личные средства граждан;

-доходы от ценных бумаг;

-безвозмездные и благотворительные взносы и пожертвования;

-иные источники, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

Финансовые средства аккумулируются в фондах обязательного медицинского страхования: федеральном и территориальных, являющихся самостоятельными некоммерческими финансово-кредитными учреждениями и созданных для обеспечения стабильности государственной системы обязательного медицинского страхования. Финансовые средства фондов не входят в состав бюджетов, других фондов и не подлежат изъятью.

В рамках планирования бюджета здравоохранения региона определяются:

-структура существующей и перспективной системы здравоохранения;

-бюджеты медицинских учреждений, финансирование которых в целом или постепенно закрепляется за бюджетом;

-формирование стратегии развития здравоохранения и охраны здоровья населения в целом;

-разработка и исполнение региональных целевых программ здравоохранения.

При переходе на финансирование по подушевому нормативу, широко применяемому в мире, исходя из финансовых возможностей территориального бюджета определяется размер ассигнований на душу неработаю-

58

щего населения (студентов, детей, пенсионеров и т.д.) и общий размер ассигнований по региону.

Эти средства дополняются платежами хозяйствующих субъектов на обязательное медицинское страхование и составляют финансовую базу здравоохранения региона.

Основной элемент системы здравоохранения - медицинские учреждения, являющиеся конечным получателем средств и оказывающие непосредственную медицинскую помощь населению. Медицинские услуги в системе обязательного медицинского страхования оказывают учреждения с любой формой собственности, имеющие соответствующие лицензии. Порядок оказания медицинской помощи населению, формируемой за счет средств обязательного медицинского страхования, определяется совместно территориальными органами управления здравоохранения и фондами обязательного медицинского страхования в программе государственных гарантий обеспечения граждан субъекта Российской Федерации бесплатной медицинской помощью на соответствующий финансовый год. В данной программе также обосновываются:

-потребность населения региона в медицинской помощи;

-необходимые кадровые, финансовые и материально-технические ресурсы;

-соответствие мощности лечебно-профилактических учреждений планируемым объемам медицинской помощи,

Порядок оплаты медицинских услуг, предусмотренных территориальной программой и оказанных застрахованным гражданам в пределах территории субъекта РФ, где они проживают, определяется территориальными правилами обязательного медицинского страхования и положением о порядке оплаты медицинских услуг.

Финансирование медицинских учреждений осуществляется в соответствии с выбранным способом оплаты медицинской помощи по согласо-

59

ванным тарифам. Тарифы на медицинские и иные услуги в системе обязательного медицинского страхования устанавливаются на основе единых методических подходов, определенных положением о порядке оплаты медицинских услуг. В программе государственных гарантий на 2000 г. были установлены следующие расчетные нормативы стоимости медицинской помощи, которые могут служить ориентиром для тарифов на медицинские услуги в лечебно-профилактических учреждениях:

-средняя стоимость одного койко-дня по базовой программе обязательного медицинского страхования - 204,1 руб;

-средняя стоимость одного дня пребывания в дневном стационаре по

базовой программе обязательного медицинского страхования - 69,90 руб;

-средняя стоимость одного посещения в амбулаторно-поликлини- ческих учреждениях по базовой программе обязательного медицинского страхования - 34,10 руб.

Порядок согласования и индексации тарифов на медицинские услуги устанавливается территориальными правилами обязательного медицинского страхования.

Медицинские учреждения ведут учет услуг, оказанных застрахованным, и предоставляют страховым медицинским организациям и фонду сведения по установленным формам отчетности.

Расчеты с медицинскими учреждениями производятся путем оплаты их счетов.

Таким образом, медицинские учреждения в условиях рыночной экономики финансируются из нескольких источников:

1) бюджетные ассигнования на неработающее население;

2) финансирование целевых государственных программ;

3) средства обязательного медицинского страхования;

4) доходы от предпринимательской деятельности:

-реализация платных услуг;

60

-реализация неиспользованных имущественно-материальных ценностей;

-сдача в аренду и в субаренду имущества (не относящегося к федеральной собственности);

-финансовые вложения в депозиты, ценные бумаги организаций, процентные облигации государственных и местных займов;

5) средства целевого назначения и безвозмездные поступления:

-доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание медицинских учреждений, поступившие от других организаций и граждан;

-членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые) вклады участников этих организаций;

-гранты от иностранных благотворительных организаций для осуществления целевых программ;

-средства, полученные из управлений здравоохранения для расчетов с молодыми специалистами, выезжающими к месту работы;

-курсовые разницы, образовавшиеся по валютным счетам в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам, по средствам, полученным медицинскими учреждениями в качестве целевых и благотворительных взносов.

Таким образом, изменение экономических отношений в отрасли, расширение хозяйственной самостоятельности медицинских учреждений и их адаптация к условиям рыночных отношений обуславливает необходимость рационального использования ресурсов с целью обеспечения гарантий населению бесплатной качественной и доступной медицинской помощи.

Бюджет медицинского учреждения может складываться из многочисленных источников, включающих бюджетные средства обязательного медицинского страхования, поступлений средств от коммерческой деятельности. Имея различные источники поступления денежных средств, меди-

61

цинские учреждения обязаны составлять сметы доходов и расходов по всем источникам отдельно.

3.2.Порядок планирования и финансирования расходов на содержание учреждения здравоохранения

В соответствии с утвержденной номенклатурой, учреждения здравоохранения подразделяются на:

1) лечебно – профилактические учреждения:

-больничные учреждения, в том числе: городская больница, специализированные больницы (инфекционные, туберкулезные и д.р.), хоспис, территориальные медицинские объединения;

-учреждения здравоохранения особого типа: лепрозории, бюро судеб- но-медицинской экспертизы;

-диспансеры: кардиологический, кожно-венерологический и т.д;

-амбулаторно-поликлинические учреждения: амбулатория, стоматологическая поликлиника;

-учреждения скорой медицинской помощи и учреждения переливания крови;

-учреждения охраны материнства и детства: дом ребенка, родильный

дом;

-санаторно-курортные учреждения: детский санаторий;

2)учреждения профилактической медицины;

3)аптечные учреждения.

Работа каждого учреждения здравоохранения характеризуется опера- тивно-сетевыми показателями, такими как среднегодовое количество коек (всего и по профилям коек), число дней функционирования койки в год,

62

количество штатных единиц по всем категориям персонала, число врачебных посещений.

Для планирования расходов важным является тот факт, что лечебнопрофилактические учреждения могут осуществлять медицинскую помощь населению в двух формах: стационарной и амбулаторно-поликлинической.

Один из основных показателей работы стационара – коечный фонд, а амбулаторно-поликлинического учреждения – число врачебных должностей и посещений.

По стационарной помощи занятость больничной койки в году определяется как:

Сумма Im

Дm = -------------- ,

Кm

где Im – число проведенных койко-дней по m-й специальности;

Дm – показатель числа дней использования койки в году по m-й специальности;

Кm – среднегодовое количество коек по m-й специальности.

Оборачиваемость койки характеризует величину среднего числа больных по каждой больной койке в течение года:

Pm

где Pm – среднее пребывание больного на койке.

Среднее использование больничных коек в год зависит от среднедневного количества больных или от мощности больницы:

63

где Dm = 365 – tmFm;

tm – среднее время простоя койки в год по m-й специальности.

По амбулаторно-поликлинической помощи определяется число врачебных посещений поликлиники, консультация и помощь на дому, приходящаяся на одного жителя в год (примерно 12 посещений в год).

Основной документ, определяющий общий объем, целевое направление и поквартальное распределение средств учреждения здравоохранения - смета расходов, которая составляется на календарный год в установленной форме по экономическим статьям бюджетной классификации.

Бюджетным кодексом РФ определены основы планирования деятельности бюджетных учреждений, прежде всего через утверждение смет расходов и доходов.

В смете расходов и доходов медицинского учреждения должны быть отражены все доходы, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности. Статьями 158 и 159 Бюджетного кодекса РФ определено, что сметы расходов и доходов для бюджетных учреждений утверждаются главными распорядителями и распорядителями бюджетных средств, в ведении которых находятся бюджетные учреждения. Планирование смет расходов и доходов должно осуществляться в соответствии с определенными распорядителями бюджетных средств заданиями по предоставлению государственных и муниципальных услуг для получателей бюджетных средств с учетом нормативов финансовых затрат. Ассигнования, предусмотренные в смете, должны быть обоснованы расчетами по каждому виду затрат. Расчеты к смете составляются на основе оперативно-сетевых и производственных показателей в соответствии с действующим законодательством. Руководителям учреждений здравоохранения предоставлено право вносить изменения по всем статьям сметы в пределах установленных ассигнований.

64

В статье 70 Бюджетного кодекса РФ предоставлен исчерпывающий перечень кассовых расходов бюджетных учреждений, на которые могут быть направлены бюджетные средства. В соответствии с этим перечнем на основе кодов экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации формируется смета расходов по бюджету.

По экономической статье «Оплата труда государственных служащих» планируются расходы на оплату труда медицинского, административнохозяйственного и прочего персонала. Планирование заработной платы - одна из важнейших статей расходов. Оплата труда работников учреждений здравоохранения предусматривает единые принципы материального обеспечения работников, находящихся на бюджетном финансировании, на основе Единой тарифной сетки и состоит из окладов (ставок), а также повышений, доплат, надбавок и других выплат стимулирующего характера, предусмотренных действующим законодательством. Учреждения здравоохранения, находящиеся на бюджетном финансировании, в пределах выделенных бюджетных ассигнований определяют виды и размеры надбавок и зарплат.

Ставки и оклады на основе Единой тарифной сетки (ЕТС) являются государственной гарантией минимального уровня оплаты труда работников здравоохранения, при соблюдении определенной законодательством продолжительности рабочего времени и выполнения объема работ, предусмотренных трудовым договором.

Разряды труда работников в соответствии с ЕТС определяются по результатам тарификации и аттестации работников. Тарификация медицинских и фармацевтических работников определяется на основе требований тарифно-квалификационных характеристик, утвержденных Министерством здравоохранения РФ по согласованию с Министерством труда РФ. Аттестация лиц, занимающих должности медицинских и фармацевтических работников, производится на основании действующих положений о

65

порядке аттестации врачей, провизоров, средних медицинских и фармацевтических работников, а служащих – в соответствии с основными положениями о порядке проведения аттестации служащих учреждений, организаций, предприятий, находящихся на бюджетном финансировании.

Оплата труда работников производится пропорционально отработанному времени, исходя из должностного оклада и доплат, надбавок и повышений, предусмотренных действующими нормативными актами. Заработок работника предельными размерами не ограничивается. Отдельными нормативными документами оговорены случаи повышения оклада в связи с опасными для здоровья и особо тяжелыми условиями труда, присвоением ученой степени и другими причинами. Работникам учреждений здравоохранения могут устанавливаться надбавки за непрерывную работу в учреждениях здравоохранения до 30 % оклада, в зависимости от стажа работы и за особые условия труда – до 80 % оклада. Существуют надбавки стимулирующего характера: за применение в работе достижений науки, за выполнения особо важных работ, а также за высокие достижения в работе. За дежурство в нерабочее, вечернее и ночное время врачам и среднему медицинскому персоналу производится доплата из расчета 50 % должностного оклада за фактически отработанное время дежурств, если дежурство выполняется за пределами месячной нормы рабочего времени.

По статье «Начисление на заработную плату» отражаются все виды обязательных начислений на фонд оплаты труда.

По экономической статье «Приобретение предметов снабжения и расходных материалов» планируются расходы на приобретение материальных средств, малоценных предметов.

Данная статья подразделяется на подстатьи:

- медикаменты и перевязочные средства: расходы на приобретение медикаментов, перевязочных средств, вакцин, витаминов, пленок для рентгеновских снимков, оплату доноров и других. Расчет производится на

66

основе планируемых показателей: койко-дней, врачебных посещений и расчетной стоимости нормы медикаментов на койко-день, врачебное посещение, вызов скорой помощи, лабораторное исследование и т.д;

- продукты питания с учетом того, что питание больных производится по натуральным нормам продуктов, установленным для больниц и отделений соответствующего профиля. Расходы на питание определяются исходя из среднегодового количества коек по отдельным профилям, числа дней функционирования койки в году и расчетной нормы расходов на питание одного больного в день, исчисленной по средним ценам, действующим в данной местности.

На отдельных статьях сметы отражаются расходы на командировки и служебные разъезды, по содержанию и найму жилья, по оплате услуг связи.

Важная статья расходов – оплата коммунальных услуг, куда входят расходы на отопление, освещение, водоснабжение, обслуживание лифтов и другие коммунальные услуги. Их планирование осуществляется в зависимости от натуральных показателей (кубатуры и площади помещений и др.).

По статье «Оплата прочих услуг и прочие текущие расходы» планируются и отражаются расходы по оплате текущего ремонта оборудования и инвентаря, зданий и помещений, на стирку белья и санитарногигиеническое обслуживание, по оплате информационно-вычислительных работ, научно-исследовательских работ и т.д.

К статье «Капитальные вложения и основные фонды» относятся все виды расходов, способствующих приросту основных производственных и непроизводственных фондов, в том числе приобретение медицинского оборудования и предметов длительного пользования, капитальный ремонт учреждений здравоохранения.

67

При составлении сметы медицинского учреждения используются материалы экономического анализа исполнения смет за предшествующие 1 - 3 года. Выводы по материалам анализа позволяют уточнить размеры отдельных расходов, некоторые расчетные нормы, выявить динамику показателей и установить влияние различных факторов на отклонения по статьям сметы расходов. При условии инфляционного роста размер показателей может корректироваться на коэффициент инфляционных ожиданий по согласованию с вышестоящими органами управления здравоохранением.

В настоящее время подавляющее большинство медицинских учреждений функционирует в условиях хронического дефицита финансовых средств. Медицинские учреждения имеют в своем распоряжении, наряду с бюджетными средствами и средствами целевых внебюджетных источников, средства, полученные от предпринимательской деятельности.

По предпринимательской деятельности в медицинском учреждении составляется смета доходов и расходов. Смета по оказанию платных услуг отражает основную финансовую нагрузку предпринимательской деятельности в медицинском учреждении. Смета учреждения, помимо норматив- но-правовых актов, регламентирующих движение средств от предпринимательской деятельности, основывается на разработанных в учреждении и утвержденных приказом руководителя:

-положении об организации платных услуг;

-положении о распределении средств, заработанных по платным услугам;

-положении о распределении средств на оплату труда персонала, занятого оказанием платных услуг.

Смета по оказанию платных медицинских услуг отражает основную финансовую нагрузку предпринимательской деятельности в медицинском учреждении.

68

Платные медицинские услуги населению предоставляются медицинскими учреждениями в виде профилактической, лечебно-диагностической, реабилитационной протезно-ортопедической и зубопротезной помощи. Платные медицинские услуги населению осуществляются медицинскими учреждениями в рамках договоров с гражданами или организациями на оказание медицинских услуг работникам и членов их семей.

Предоставление платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями осуществляется при наличии у них сертификата и лицензии на избранный вид деятельности.

Цены на медицинские услуги, предоставляемые населению за плату, устанавливаются в соответствии с законодательством РФ.

Расходование специальных средств должно производиться строго в соответствии с показателями, утвержденными по смете учреждения.

Таким образом, смета доходов и расходов медицинского учреждения - это основной документ, определяющий общий объем, целевое направление и поквартальное распределение денежных средств учреждения. Смета составляется на календарный год по экономическим статьям бюджетной классификации и по каждому источнику средств отдельно.

Контрольные вопросы и задания:

1.Опишите на примере зарубежного опыта три базовые модели хозяйственного механизма в здравоохранении.

2.Охарактеризуйте источники финансирования учреждений здравоохранения.

3.Назовите цели создания фондов обязательного медицинского страхования в РФ.

69

4.Каким образом производится финансирование медицинских учреждений?

5.Перечислите основные расчетные нормативы стоимости медицинской помощи.

6.Дайте классификацию медицинских учреждений в соответствии с утвержденной номенклатурой учреждений здравоохранения.

7.Назовите основные оперативно-сетевые показатели, характеризующие работу учреждений здравоохранения.

8.Что означает показатель оборачиваемость койки в год?

9.Какие показатели отражаются в смете доходов и расходов медицинского учреждения?

10.Что отражается в расходах учреждения здравоохранения по экономической статье «Оплата труда государственных служащих»?

70

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Современные условия развития страны требуют изучения не только экономических процессов в целом, но и более детального анализа отдельных сторон экономики. Бюджетная система РФ занимает центральное место в экономике страны, а в составе расходов бюджета одним из ведущих направлений является социальная сфера. Поэтому в учебном пособии были рассмотрены теоретические и практические вопросы планирования и финансирования расходов на социальную сферу, а именно: образование и здравоохранение.

На основе Бюджетного кодекса РФ и других действующих нормативных актов обстоятельно изложены состав и структура расходов на учреждения образования и здравоохранения, дана характеристика основных производственно-сетевых показателей по учреждениям образования и здравоохранения. Особое внимание уделено порядку финансирования расходов на образовательные учреждения и учреждения здравоохранения.

Весь изложенный в учебном пособии материал позволит будущим специалистам в этой области знаний развивать и совершенствовать бюджетную систему нашего государства, делать ее более пригодной к меняющимся в мире экономическим условиям.

71

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1.Конституция Российской Федерации, принятая 12 декабря 1993 г. - М., 1993.

2.Гражданский кодекс РФ. Ч.II, введенная в действие с 1 марта 1996 г.

-М., 1996.

3.Бюджетный кодекс РФ: Федеральный Закон от 24.07.98 г. № 125-ФЗ //Российская газета. - 1998. - 12 августа.

4.О бюджетной классификации Российской Федерации: Закон РФ от 15.08.1996 г. №115-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 02.03.1998 г. № 31-ФЗ).

5.О медицинском страховании граждан в Российской Федерации: Закон РФ от 28.06.1991 г. № 1499-1.

6.Об образовании: Закон РФ от 13.01.1996 г. № 12-ФЗ.

7.Основы законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан: Закон РФ от 22.07.1993 г. № 5487-1.

8.Об утверждении Типового положения о дошкольном образовательном учреждении: Постановление Правительства РФ от 01.07.1995 г. № 677.

9.Об утверждении Типового положения об общеобразовательном учреждении: Постановление Правительства РФ от 31.08.1994 г. № 1008.

10.Об утверждении Типового положения об образовательном учреждении для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей: Постановление Правительства РФ от 01.07.1995 г. № 676.

11.Албегова И.М., Емцов Р.Г., Холопов А.В. Государственная экономическая политика: опыт перехода к рынку. - М.: Изд-во «Дело и Сервис»,

1998. - 320 с.

12.Бабич А.М., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999. - 687 с.

72

13.Бюджетная система РФ /Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - М.: Юрайт,1999. - 621 с.

14.Бюджетная система России: Учебник для вузов /Под ред. проф. Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999. - 420 с.

15.Бюджетный процесс в РФ: Учебное пособие /Л.Г. Баранова, О.В.Врублевская и др. - М.: Изд-во «Перспектива», 1998. - 222 с.

16.Использование бюджетных средств. Издание 2-е (перераб. и доп.). -

М.: ЭКАР, 1999. - 127 с.

17.Комментарий к Бюджетному кодексу РФ (вводный) /Под ред. М.В. Романовского и О.В. Врублевской. - М.: Юрайт, 1999. - 222 с.

18.Мачульская Э.Э. Право социального обеспечения: Учебное пособие для вузов. - М.: Книжный мир, 1998. - 240 с.

19.Сулейманова Г.В. Социальное обеспечение и социальное страхование. - М.: Экспертное бюро, 1997. - 338 с.

20.Сумароков В.Н. Государственные финансы в системе макроэкономического регулирования. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 203 с.

21.Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России: Научно-методическое пособие. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 240 с.

22.Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в РФ. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 352 с.