3538
.pdf31
комитенту обо всех операциях, связанных с экспортом товара. Для комитента первичными учётными документами будут извещения и отчёты, которые ему представил комиссионер.
Получив от покупателя деньги за товар, комиссионер опять же направляет комитенту извещение. Это обусловлено тем, что для комитента, ведущего налоговый учёт кассовым методом, датой определения выручки в целях налогообложения является дата зачисления средств на счёт комитента.
Затем комиссионер возмещает за счёт полученной выручки комитента произведённые ранее расходы. Отчёт об этих расходах он также передаёт комитенту. К отчёту можно приложить копии первичных документов,
подтверждающих эти расходы: выписок банка, платёжных поручений, заявлений на перевод валюты, счетов, накладных и т.д. На основании этого отчёта комитент начисляет вознаграждение комиссионеру и отражает у себя в учёте расходы, произведённые комиссионером.
Вознаграждение, которое комиссионер уплатил банку за покупку валюты,
комитент отражает в составе прочих расходов.
Комитент может воспользоваться нулевой ставкой НДС, ведь именно ему принадлежит экспортная продукция.
В случае если какие-либо расходы оплачивает комиссионер с последующим возмещением комитентом, то комиссионер составляет счёт-фактуру на сумму произведённых расходов, подтверждёнными копиями платёжных документов и данными отчёта, представленных экспортеру. Полученный от комиссионера счёт-фактуру комитент регистрирует у себя в Книге покупок.
При закупке импортных товаров через посредника по договору комиссии правовые отношения сторон складываются следующим образом. Между посредником и российской организацией, для которой должен быть закуплен товар, заключается договор комиссии. В рамках этого договора посредник выполняет функции комиссионера, а предприятие, для которого комиссионер должен закупить товар у иностранного поставщика, выступает в роли заказчика
32
и называется комитентом. Контракт с иностранным поставщиком заключает
комиссионер от собственного имени. Следовательно, он, являясь стороной
контракта, становится импортёром, однако не фактическим импортёром, так как
к нему не переходит право собственности на импортируемые товары.
Бухгалтерский учёт ведётся как у комиссионера, так и у комитента.
Комиссионер, являясь стороной контракта, отражает у себя в учёте расчёты с
иностранным поставщиком импортного товара. Однако товар в балансовом
учёте комиссионера не отражается, поскольку к комиссионеру не переходит
право собственности. В случае прохождения товара через склад комиссионера
этот товар становится на балансовый учёт.
У комитента в бухгалтерском учёте отражаются расходы по формированию
себестоимости импортного товара и оприходование этого товара на балансовый
учёт, поскольку право собственности на него переходит от иностранного
поставщика к комитенту, минуя комиссионера.
Комитент отражает у себя в учёте также расчёты с комиссионером.
Оплату таможенных платежей может осуществлять как комиссионер, так и
комитент.
Задание
Отразить операции в учёте комиссионера.
ООО «Стелла» (комитент) заключило договор комиссии с ЗАО «Новый мир» (комиссионер). Согласно этому договору ЗАО «Новый мир» должно продать за границей продукцию ООО «Стелла» по цене $ 50 000. За это ЗАО «Новый мир» получает вознаграждение – $ 3 000, которое удерживается из выручки комитента.
Себестоимость экспортируемой продукции равна 900 000 руб.
Комиссионер заключил внешнеторговый контракт на сумму $ 50 000. По условиям этого контракта право собственности на продукцию переходит к иностранному покупателю после того, как продукция пройдёт таможенное
33
оформление и будет отгружена перевозчику. Таможенную декларацию оформил комитент.
За доставку продукции покупателю комиссионер уплатил перевозчик $ 10 000. Затем эту сумму комиссионер удержал из выручки комитента. Кроме того, комитент возместил комиссионеру:
3)убытки от покупки валюты, необходимой для оплаты перевозки продукции – 1 000 руб.;
4)расходы по уплате банку вознаграждения за покупку валюты – 900 руб. (в том числе НДС).
Официальный курс доллара США, установленный Центральным банком РФ, составлял:
в день, когда была отгружена продукция перевозчику – 25,25 руб.;
в день, когда поступила выручка от покупателя и комитент рассчитался с комиссионером – 25,42 руб.
Чтобы оплатить услуги перевозчика, банк комиссионера приобрёл для него иностранную валюту по курсу 25,10 руб. за долл. США. Предположим, что в этот день официальный курс был равен 25 руб. за долл. США.
Собственные расходы ЗАО «Новый мир» по исполнению данного договора (зарплата персонала и единый социальный налог) составили 40 215 руб.
4. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ОРГАНИЗАЦИИ И ВЫПОЛНЕНИЮ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ И ИНДИВИДУАЛЬНОЙ РАБОТЫ СТУДЕНТАМИ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ВЭД»
Самостоятельная работа направлена на самостоятельное изучение отдельных вопросов дисциплины, закрепление знаний, полученных на занятиях в ходе просмотра лекционного и рекомендованного дополнительного материала
и выполнение заданий практического характера.
Освоение любого курса в вузе предполагает формирование у студентов
навыков по |
систематизации |
информации при |
работе с |
периодической |
литературой, |
ресурсами |
информационной |
системы |
Интернет, |
34
монографическими научным изданиями.
Индивидуальная работа студентов проводится с учётом уровня подготовки студента по изучаемой дисциплине. Индивидуальное задание выдаётся в начале семестра.
Индивидуальная работа может включать:
анализ практики внедрения учёта внешнеэкономической деятельности организациями региона;
выполнение творческих заданий (индивидуальных и групповых) во внеаудиторное время;
подбор законодательных, справочных и аналитических материалов;
подготовку иллюстративного материала по дисциплине;
подготовку презентаций;
подготовку участия в научных семинарах, конференциях;
подготовку публикации.
В соответствии с рабочей программой в рамках освоения курса из учебного пособия «Учёт внешнеэкономической деятельности», задания к контрольной работе для студентов 4 курса специальности 0605 «Бухгалтерский учёт и аудит» заочной формы обучения / Галактионовой Ю. Г, Галактионовой Н. В. –
Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2007г., а также включает решение хозяйственных ситуаций на примере сквозной задачи в компьютеризированной форме.
35
5.СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ОСНОВНОЙ И ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Изучение литературы, представленной в настоящем учебно-методическом комплексе, позволит расширить объём знаний, найти ответ на неясные вопросы, вникнуть в изучаемую тему. Кроме рекомендуемой к изучению литературы студентам необходимо регулярно просматривать основные экономические периодические издания (журналы «Бухгалтерский учёт», «Международный бухгалтерский учёт», газеты «Финансовая газета», «Экономика и жизнь» и т.д.). Нормативная база, правовые документы и консультационные материалы по организации бухгалтерского учёта представлены в Справочной правовой системе КонсультантПлюс.
Нормативные правовые акты
1.Гражданский Кодекс Российской Федерации. – М. : ГроссМедиа, 2007.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации. – М. : ГроссМедиа, 2007.
3.Трудовой кодекс Российской Федерации : ФЗ от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ.
4.Таможенный кодекс Российской Федерации : ФЗ №61-ФЗ от 28.05.03 г.
5.О бухгалтерском учёте : ФЗ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003 г.), принят ГД ФС РФ 23.02.1996 г. (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2004 г.).
6.О таможенном тарифе : ФЗ от 21.05.93 г. № 5003 – 1 (в ред. от 23.12.03 г.).
7.О валютном регулировании и валютном контроле : ФЗ от 10.12.03 г. № 173-
ФЗ.
8.О банках и банковской деятельности : ФЗ от 02.12.1990 № 395-1.
9.О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок : указ Президента России от 18.08.1996 № 1209.
10.О первоочередных мерах по усилению системы валютного контроля в Российской Федерации : указ Президента РФ от 21.11.95 г. № 1163.
36
11. Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации : инструкция Центробанка РФ от 30.03.04 г. №
111-И (в ред. последующих изменений и дополнений).
12.Инструкция о порядке заполнения грузовой таможенной декларации : приказ ГТК РФ от 21.08.03 г. № 915 (в ред. последующих изменений и дополнений).
13.Об установлении размера выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран : приказ Министерства финансов РФ от 02.08.04 г. № 64.
14.О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций и оформления паспортов сделок : инструкция ЦБ РФ от 15.06.04 г. № 117-И.
15.Об утверждении порядка работы таможенных органов с обеспечением уплаты таможенных платежей : распоряжение ГТК РФ от 29.10.03 г. № 596-Р.
16.Об утверждении Методических указаний о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам : распоряжение ГТК РФ от 27.11.03 г. № 647-р.
17.Об установлении требований о резервировании при зачислении денежных средств на специальные банковские счета и при списании денежных средств со специальных банковских счетов : указания ЦБ РФ от 29.06.04 № 1465 - У.
18. О размере обеспечения уплаты таможенных платежей при контроле
таможенной стоимости ввозимых товаров : письмо ГТК РФ от 29.01.04 г. № 0106/1801.
19. О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и
37
осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных
операций : положение ЦБ РФ №258-П от 01.06.2004 г.
20.План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению : утв. Приказом Минфина России от 31.10.2001 № 94н
21.Положение по бухгалтерскому учёту "Доходы организации" ПБУ 9/99 : утв.
Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999г. № 32н. (в ред. последующих изменений и дополнений)
22. Положение по бухгалтерскому учёту "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999г. № 33н. (в ред. последующих изменений и дополнений)
23.Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации : утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н. (в ред. последующих изменений и дополнений)
24.План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению : утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (в ред. последующих изменений и дополнений)
25.Положение по бухгалтерскому учёту "Бухгалтерская отчётность организации" ПБУ 4/99 : утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н. (в ред. последующих изменений и дополнений)
26.Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 : утв.
приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н.
27. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" ПБУ 6/01 :
утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. (в ред. последующих изменений и дополнений).
38
28.Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 : утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н. (в ред. последующих изменений и дополнений)
29.Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт расчётов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 : утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. (в ред. последующих изменений и дополнений).
5. СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ОСНОВНОЙ И ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ
ЛИТЕРАТУРЫ
1.Астахов В. П. Бухгалтерский учёт внешнеэкономической деятельности. – Ростов н/Д : Феникс, 2006. – 336 с.
2.Базарова А. Учёт таможенных платежей // Аудит и налогообложение , 2007, №3.
3.Галактионова Н. В, Галактионова Ю. Г. Учёт внешнеэкономической деятельности : учеб. пособие. − Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2007. − 136 с.
4.Бархатов А. П. Бухгалтерский учёт внешнеэкономической деятельности. – М. : 2005. – 311с.
5.Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт : учебник. 4-е изд., перераб. и доп. – М. : ИНФРА, 2008. – 720 с.
6.Комиссарова И. П., Марель М. Б. Экспорт, импорт: учёт и налоги. − М : Статус, 2007. − 319 с.
7.Тумасян Р. З. Бухгалтерский учёт : учеб.-практ. пособие. − 5-е изд., стер. − М. :
Омега−Л, 2007.
39
8. Ульянова Н. В. Экспорт. Импорт. Учёт и налогообложение. – М. : Бератор-
Пресс, 2008. – 248 с.
Иллюстративный материал, профессиональные компьютерные
программы, обучающие программы по дисциплине
1. Образцы документов и внутренней отчётности, используемые во
внешнеэкономических операциях.
2.Справочно-правовые информационные системы «Гарант», «КонсультантПлюс», программа «1С. Бухгалтерия, 8.1».
3.Галактионова Н. В., Галактионова Ю. Г. Учёт внешнеэкономической деятельности : учеб. пособие. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2007.
Ресурсы INTERNET
1. www.accountingreform.ru |
– |
проект |
Европейского |
союза |
«Осуществление реформы бухгалтерского учёта и отчётности в Российской
Федерации».
2.www.buhgalt.ru – издательство и журнал «Бухгалтерский учёт».
3.www.ipbr.ru – Институт профессиональных бухгалтеров в России.
4.www.consultant.ru – Справочная правовая система
«КонсультантПлюс».
40
Методические рекомендации по работе с литературой
Работа над литературными источниками должна начинаться с изучения законодательных актов, регулирующих те или иные вопросы, представленные в каждой теме. Для получения твёрдых знаний и навыков практической работы следует опираться на рекомендуемую литературу, представленную в настоящем учебно-методическом комплексе, и публикации в экономических периодических изданиях.
Изучение литературы – трудоёмкая часть подготовки к семинарским занятиям, написанию рефератов и т.п. Она, как правило, сопровождается записями: план, тезисы, выписки, аннотации, резюме, конспект.
План – это краткая форма записи прочитанного, перечень вопросов,
рассматриваемых в изучаемой литературе. План раскрывает логику автора,
способствует лучшей ориентации в содержании произведения. План может составляться в процессе чтения материала или после полного прочтения.
Тезисы – это сжатое изложение основных мыслей и положений прочитанного материала. Этот вид записи носит утвердительный характер, т.е. для автора тезисов данные умозаключения носят недискуссионный характер.
Выписки – это цитаты, т.е. дословное изложение того или иного материала из источника, или краткое, близкое к дословному, изложение отдельных мест из прочитанного материала, представленное в понимании студента.
Достоинство выписки в точности воспроизведения авторского текста,
накоплении фактического материала, удобстве их использования при подготовке реферата. Выделяя из прочитанного текста самое главное и существенное,
читатель при составлении выписок глубже понимает читаемый текст. Каждую выписку рекомендуется снабжать ссылкой на источник с указанием соответствующей страницы.
Аннотации представляет собой краткое изложение содержания прочитанного произведения, которое составляется после полного прочтения и глубокого осмысления изучаемого материала.