-произвести отбор хозяйственных операций, которые должны быть протестированы;

-определить перечень аудиторских процедур;

-назначить аудиторов и специалистов, отвечающих за компьютерную обработку данных;

-определить, насколько соблюдается принцип выгодности при использовании МАКП;

-обеспечить контроль и документирование в ходе МАКП;

-организовать администрирование и оценку полученных в ходе МАКП данных.

Контроль со стороны аудитора может заключаться в его участии в разработке и тестировании компьютерных программ, ознакомлении с инструкцией по инсталляции программ в компьютерную среду клиента, обеспечением использования правильных файлов и т.д.

7.4. Особенности применения МСА при аудите малых предприятий

При изучении характеристики и содержания российского ПСАД, посвящённого аудиту малых предприятии и ПМАП 1005, посвящённого рассмотрению тех же вопросов, следует остановиться на следующих обстоятельствах:

ПСАД «Особенности аудита малых предприятий» I. Общие положения

Цель ПСАД — описание особенностей действий аудитора при аудите малого экономического субъекта.

II. Особенности систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля малых предприятий

К малым предприятиям относятся субъекты на основании следующих основных признаков:

-по законодательству;

-обладающие специфическими чертами, на основании которых аудитор может вынести своё суждение об их финансовой отчётности.

При аудите малых предприятий могут возникать ограничения, связанные со спецификой малых предприятий как субъекта предпринимательства. Ограничения объёма проверки в процессе аудита малых предприятий связаны,

прежде всего, с недостаточным разделением полномочий между

73

сотрудниками, а также с ролью владельца компании в её деятельности и формировании формы и содержания финансовой отчётности.

При аудите малых предприятий необходимо правильно выбрать методику проверки, которая может позволить адекватно оценить систему бухгалтерского учёта и СВК.

При аудите малых предприятий необходимо обратить внимание на следующие потенциальные источники риска:

-нерегулярность учётных записей;

-мнение руководства о том, что кроме аудита может быть также проведено восстановление учёта;

-слабое разделение полномочий и ответственности;

-совмещение сотрудниками функций по ведению бухгалтерского учёта и распоряжению активами, что создаёт почву для хищений;

-большое количество расчётов за наличные, что также увеличивает возможность хищений;

-введение несогласованных данных в компьютер.

III. Особенности планирования аудита малых предприятий

При отсутствии надлежащей информации на стадии предварительного планирования аудитор имеет право отказать в проведении аудита.

Необходимо использовать все аудиторские стандарты, которые используются для остальных экономических субъектов.

При оценке аудиторского риска следует руководствоваться стандартом «Существенность и аудиторский риск» и на основании имеющихся ограничений надёжности СВК и бухгалтерского учёта при оценке риска полагаться не на СВК, а на проведение аудиторских процедур по существу.

IV. Особенности получения аудиторских доказательств

С учётом особенностей малых предприятий и анализа риска в малых предприятиях аудитор может выносить своё мнение о достоверности бухгалтерской отчётности на основании аудиторских процедур по существу.

Нужно обращать особое внимание на получение письменных разъяснений от руководства.

При сборе и оценке информации о малых предприятиях необходимо учитывать особенности нормативной базы:

-наличие упрощённых норм регистрации;

-наличие упрощённого порядка представления бухгалтерской и

74

статистической отчётности;

-использование индивидуально разрабатываемых форм;

-существование мер государственной поддержки малого предпринимательства.

ПМАП 1005. «Особенности аудита малых предприятий»

Цель ПМАП 1005 заключается в рассмотрении основных характеристик малых предприятий и определении степени их воздействия на применение МСА.

Вэтом документе рассматриваются:

-основные характеристики малых предприятий;

-методические указания по применению МСА;

-рекомендации по проведению аудита в тех случаях, когда аудитор оказывает малым предприятиям бухгалтерские услуги.

Характеристика малых предприятий. Термин «малое предприятие»

отражает не только размеры, но и качественные характеристики предприятия.

Кколичественным показателям относятся:

-валюта баланса;

-величина доходов;

-количество сотрудников.

Но это не основные показатели.

Для целей ПМАП 1005 малыми предприятиями называется любой субъект,

укоторого:

-право собственности сосредоточено в руках одного или нескольких собственников (организация);

-ограниченное число источников дохода, упрощённая система ведения учёта, ограничена СВК.

Из-за совмещения функций и роли собственника на малых предприятиях

появляется термин «собственник-менеджер».

Усиливается роль личного контроля (например, закупки за наличные). Принципиальным отличием МСА 1005 от ПСАД является то, что он

содержит подробные пояснения и комментарии, относящиеся к каждому конкретному МСА. Но здесь эти общие места рассматриваются и даются применительно именно к малым предприятиям. Такой подход облегчает работу аудитора и помогает ему, поскольку даёт чёткие рекомендации относительно конкретных ситуаций в работе по каждому конкретному разделу аудита. Такая же

75

схема применяется и в других ПМАП и, таким образом, расширяет границы МСА.

Контрольные вопросы

1.В каких случаях производится банковское подтверждение?

2.Какую информацию должны содержать запросы о подтверждении?

3.Охарактеризуйте степень совпадения функций инспекторов и аудиторов.

4.Каким образом разграничиваются обязанности и ответственность аудиторов и инспекторов?

5.Чем отличается аудиторская проверка малого предприятия от аудита крупной организации?

6.Каковы особенности проведения аудиторской выборки при аудите малого предприятия?

7.Каким образом классифицируются риски, связанные с банковской деятельностью?

8.Какие процедуры по существу являются особо важными при проверке банковских счетов?

9.В чём выражается влияние экологических аспектов на деятельность фирмы-клиента?

10.От каких обстоятельств зависит необходимость рассмотрения экологических вопросов при аудите финансовой отчётности?

11.В чём заключаются обязанности аудитора при проверке производных финансовых инструментов?

12.Какие процедуры проверки по существу на уровне предпосылок подготовки финансовой отчётности должен выполнить аудитор в ходе аудита производных финансовых инструментов?

13.Какое влияние оказывают электронные записи на аудиторские доказательства?

14.Какими знаниями необходимо обладать аудитору для проведения аудита

15.Опишите порядок выражения аудиторского мнения в отношении финансовой отчётности, подготовленной в соответствии с МСФО и НСФО.

Тема 8. Обеспечение качества аудиторской деятельности фирмы

1.Понятие качества аудита.

2.Процедуры по проверке качества аудита.

8.1.Понятие качества аудита

Важнейшей составной частью работы аудитора являются соблюдение и обеспечение всех процедур, гарантирующих высокое качество работы

76

аудитора и аудиторских фирм. В МСА с этой целью разработан специальный стандарт МСА 220 «Контроль качества работы в аудите».

Цель МСА 220 — установление стандартов и предоставление руководства по контролю качества аудита в отношении:

-политики и процедур аудиторской фирмы применительно к аудиторской работе в целом;

•процедур, касающихся работы, полученной ассистентом аудитора. Данный стандарт обращён непосредственно к самим аудиторам, к

организации деятельности внутри аудиторской фирмы. Стандарт описывает следующие требования к постановке и организации работы внутри

аудиторской фирмы:

•политика и процедуры контроля качества должны быть реализованы на уровне фирмы и на уровне отдельных аудиторов;

•фирма должна внедрять политику и процедуры контроля качества, призванные обеспечить проведение всех аудитов в соответствии с МСА и (или) с национальными стандартами и (или) установленной практикой.

Цели контроля определяются на основании:

-профессиональных требований, которые предъявляются ко всем аудиторам Кодексом этики профессиональных бухгалтеров;

-поручений о проведении проверок сотрудникам, имеющим соответствующие профессиональную и техническую подготовку;

-необходимости делегирования полномочий по контролю за исполнением заданий;

-проведения консультаций, повышающих качество работы;

-мониторинга — постоянного контроля за эффективностью существующих процедур контроля качества;

-общая политика и процедуры контроля, качества должны доводиться до сотрудников;

•применение общей политики и процедур контроля каче ства к осуществлению аудита на практике должно осуществляться к каждой конкретной проверке;

•аудитор обязан направлять работу ассистентов и осуществлять надзор за ними с целью выявления профессиональной пригодности, соблюдения плана

ипрограммы аудита, выявления всех аспектов аудита.

Входе аудита с целью осуществления контроля качества работы аудитора

77

своевременной проверке подлежат:

•общий план и программа аудита;

•оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля с учётом результатов тестов контроля;

•документальное отражение аудиторских доказательств;

•финансовая отчётность, аудиторские справки и аудиторский отчёт.

8.2. Процедуры по проверке качества аудита

Важнейшая задача аудитора в ходе проверки — обнаружение различного рода искажений финансовой отчётности, а также адекватная оценка аудиторских рисков, связанных с этим и принятие необходимых мер по предотвращению нарушений и повышению надёжности финансовой отчётности. В МСА этим вопросам посвящён стандарт МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчётности».

Цель МСА 240 — установление стандартов и предоставление руководства в отношении ответственности аудитора по рассмотрению случаев мошенничества и ошибок в ходе аудита.

В процессе планирования и проведения аудита, в ходе оценки результатов аудиторских процедур и подготовки отчётов необходимо рассматривать риск существенных искажений финансовой отчётности.

Стандарт даёт определения и характеристику категориям мошенничества и ошибок.

Ошибки — это непреднамеренное искажение отчётности.

Мошенничество — это преднамеренное действие, совершаемое с целью извлечения незаконной выгоды.

К основным типам мошенничества относятся искажения отчётности и искажения, возникающие в результате незаконного присвоения активов.

Для выявления мошенничества и ошибок аудитор может направлять руководству клиента запросы по поводу:

•оценки руководством риска существенных искажений в результате мошенничества и ошибок;

•системы бухгалтерского учёта и СВК;

78

•выявления осведомлённости руководства о фактах мошенничества и ошибок.

Проведение такой работы необходимо для снижения аудиторского риска,

которому посвящён МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль». Аудиторский риск означает, что аудитором может быть высказано

ненадлежащее мнение о тех случаях, когда в финансовой отчётности содержатся финансовые искажения.

Аудиторский риск включает неотъемлемый риск, риск средств контроля, а также риск необнаружения.

Контрольные вопросы

1.В чём состоит основная цель МСА 220 «Контроль качества работы в аудите»?

2.Перечислите обязательные цели политики контроля качества.

3.Приведите примеры процедур контроля качества для аудиторской фирмы.

4.Перечислите круг обязанностей для руководителя аудиторской фирмы.

5.Перечислите полномочия руководителя аудиторских проверок.

6.Укажите перечень работ выполняемых ведущим аудитором.

7.Рядовой участник аудиторской проверки: права и обязанности.

8.Укажите права и обязанности аудитора консультанта.

9.Укажите права и обязанности: помощника аудитора.

10.Как проводится проверка качества квалификации аудиторов.

11.Укажите основные этапы стандартизации работы аудиторов.

12.Что является обязательными атрибутами в работе аудиторов?

13.Перечислите основные элементы системы внутрифирменного контроля качества.

79

Библиографический список

1.Адамс Р. Основы аудита / Р. Адамс : пер. с англ. под ред. Я. В. Соколова. – М. : Аудит, ЮНИТИ, 1995.

2.Василенко А. А. Стандарты аудита: вопросы и ответы профессионалов / А. А. Василенко. – М. : Март, 2003.

3.Грачёва М. Е. Международные стандарты аудита (МСА) / М. Е. Грачёва. – М. : ПРИОР, 2005.

4.Международные стандарты аудита и Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров (2002). – М. : МЦРСБУ, 2002.

5.Панкова С. В. Международные стандарты аудита / С. В. Панкова. – М. : Экономисть, 2004.

6.Саркисянц А. Г. Современные тенденции в международном бухгалтерском учёте (европейский аспект) / А. Г. Саркисянц // Бухгалтерия и банки. 2001. №5.

7.Ситнов А. А. Международные стандарты аудита / А. А. Ситнов. – М. : ФБК-

10.Бартов Д. Аудиторское заключение: изменения в международных стандартах / Д. Бартов // Бухгалтерское приложение. 2006. № 3.

11.Галузина С. М. Международный учёт и аудит / С. М. Галузина, Т. Ф. Пупшис. – СПб. : Питер, 2006.

12.Грачёва М. Е. Международные стандарты аудита (МСА) : учеб. пособие / М. Е. Грачёва. – М. : ПРИОР, 2005.

13.Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита / Р. Додж : пер. с англ. – М. : Финансы и статистика, 1992.

14.Ермолаева В. В. Международные стандарты аудита : учеб. пособие / В. В. Ермолаева, А. Б. Нестеренко. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2006.

15.Ермолаева В. В. Международные стандарты аудита : учеб. пособие / В. В. Ермолаева, А. Б. Нестеренко. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2008.

16.Жарылгасова Б. Т. Международные стандарты аудита : учеб. пособие / Б. Т. Жарылгасова, А. Е. Суглобов. 2-е изд., стер. – М. : КНОРУС, 2006.

17.Камышанов П. И. Аудит : Стандарты и практика / П. И. Камышанов. – М. : Элиста Джангар, 2002.

18.Кармайкл Д. Р. Стандарты и нормы аудита / Д. Р. Кармайкл : пер. с англ. – М. : Аудит; ЮНИТИ, 1995.

19.Маренков Н. Л. Международные стандарты бухгалтерского учёта, финансовой отчётности и аудита в российских фирмах : учеб. пособие / Н. Л. Маренков, Т. Н. Веселова. 6-е изд., испр. и сущ. доп. – М. : Едиториал УРСС,

2005.

20.Международные стандарты аудита и Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров (1999). – М. : МЦРСБУ, 2000.

80

21.Палий В. Ф. Международные стандарты аудита и финансовой отчётности : учебник / В. Ф. Палий. – М. : ИНФРА-М, 2003.

22.Панкова С. В. Международные стандарты аудита : учеб. пособие / С. В. Панкова. – М. : Экономисть, 2003.

23.Пугачёв В. В. Международные стандарты аудита : учеб.-справ. пособие / В. В. Пугачёв. – М. : Дело и сервис, 2006.

24.Ремизов Н. А. МСА: сегодня и завтра. Аудиторские доказательства / Н. А. Ремизов, Е. Л. Сквирская // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2005. № 8.

25.Ремизов Н. А. МСА: сегодня и завтра. Аудиторские риски / Н. А. Ремизов, Е. Л. Сквирская // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2005. № 6.

26.Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Ж. Ришар : пер. с франц., под ред. Л. П. Белых. – М. : ЮНИТИ, 1997.

27.Ситное А. А. Международные стандарты аудита : учеб.-практ. пособие / А. А. Ситное. – М. : ФБК-ПРЕСС, 2004.

28.Сквирская Е. Л. Вопросы применения международных и отечественных стандартов аудита: события после отчётной даты / Е. Л. Сквирская, К. М. Цейтлин // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2006. № 4.

29.Сквирская Е. Л. Новое в международных стандартах аудита: документирование аудита / Е. Л. Сквирская // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2006. № 3.

30.Стандарты аудиторской деятельности : учеб. пособие. – М. : ИНФРА-М,

2002.

31.Чикунова Е. П. Международные стандарты аудита: структура и содержание / Е. П. Чикунова // Бухгалтерский учёт. 2003. № 21.

32.Чикунова Е. П. Пересмотрена система международных стандартов аудита / Е. П. Чикунова //Аудитор. 2003. № 1.

33.Шешукова Т. Г. Аудит: теория и практика применения международных стандартов : учеб. пособие / Т. Г. Шешукова. 2-е изд., доп. – М. : Финансы и статистика, 2005.

81

Приложение А

Группировка правил (стандартов) аудиторской деятельности по назначению

82

Продолжение Приложения А

83

Продолжение Приложения Б

86

Продолжение Приложения Б

87

Приложение В Содержание основных терминов международного Кодекса этики

профессиональных бухгалтеров

89

Приложение Г Пример письма-обязательства о проведении аудита

(Настоящее письмо предназначено в качестве образца в соответствии с соображениями, изложенными в данном МСА, и должно изменяться в соответствии с индивидуальными требованиями и обязательствами).

Совету директоров или соответствующему представителю высшего руководства:

Вы обратились к нам с просьбой о проведения аудита бухгалтерского баланса……. по состоянию на……….., а также отчёта о прибылях и убытках и о движении денежных средств за завершающийся на эту дату год. Настоящим письмом мы рады подтвердить наше согласие и наше понимание данной договоренности. Аудит будет проведён нами с целью выражения мнения о финансовой отчётности.

Мы будет проводить аудит в соответствии с международными стандартами аудита (или укажите соответствующие национальные стандарты или требования). Данные стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения достаточной уверенности в том, что финансовая отчётность не содержит существенных искажений. Аудит включает проверку путём тестирования доказательств, подтверждающих суммы и сведения, раскрываемые в финансовой отчётности. Аудит также включает оценки применяемых принципов бухгалтерского учёта и существенных оценочных значений, определённых руководством, а также оценку представления финансовой отчётности в целом.

В связи с характером аудита, связанным с тестированием и другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе

90

бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться не обнаруженными.

В дополнение к нашему заключению по финансовой отчётности мы планируем предоставить Вам отдельное письмо, касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского контроля и в системах внутреннего контроля.

Мы напоминаем Вам, что ответственность за подготовку финансовой отчётности, в том числе за соответствующее раскрытие информации несёт руководство компании. Сюда относится ведение соответствующих бухгалтерских записей и осуществление внутреннего контроля, выбор и применение учётной политики и сохранность активов компании. Мы просим от руководства компании (и это является частью процесса аудита) письменного подтверждения, касающегося заявлений, сделанных в связи с аудитом.

Мы надеемся на сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с нашим аудитом. Наш гонорар (выплачиваемый на основе счетов, которые будут выставляться по мере выполнения работ) рассчитывается исходя из времени, затраченного специалистами на проведение аудита, и включает покрытие вспомогательных затрат. Почасовая оплата варьируется в зависимости от степени ответственности вовлечённых специалистов, их опыта и требуемой квалификации.

Данное письмо действует в течение будущих лет до момента прекращения срока его действия, внесения изменений или замены данного письма другим.

Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в знак того, что оно соответствует Вашему пониманию условий проведения нами аудита финансовой отчётности.

Принимается от имени компании ABC

(подпись) _________

ФИО и должность Дата МП

91

Приложение Д Перечень вопросов для оценки знаний о бизнесе клиента

92

Окончание приложения Д

94

Приложение Е Примеры факторов, влияющих на объём выборки для тестов контроля

95

Приложение Ж

Примеры факторов, влияющих на объём выборки для процедур проверки по существу

96

Окончание Приложения Ж

97

Настоящее письмо-заявление направляется в связи с проводимой Вами аудиторской проверкой финансовой отчётности компании ABC за год, оканчивающийся 31 декабря 20ХХ г., с целью выражения мнения о том, обеспечивает ли финансовая отчётность достоверное и объективное отражение («достоверно представлена во всех существующих аспектах») финансового положения компании ABC на 31 декабря 20ХХ г., финансовых результатов её деятельности и движения денежных средств за год, оканчивающийся 31 декабря

20ХХ г., в соответствии с (указать применимые основы финансовой отчётности).

Мы признаём свою ответственность за объективное представление финансовой отчётности в соответствии с (указать применимые основы финансовой отчётности).

Основываясь на наших знаниях и понимании данных вопросов, мы подтверждаем следующие заявления:

Ниже необходимо изложить заявления, касающиеся субъекта. Такие заявления могут включать следующее:

-не было допущено нарушений со стороны руководства или работников, играющих важную роль в функционировании систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля; также не было допущено нарушений, которые могли бы оказать существенное влияние на финансовую отчётность;

-мы предоставили вам все бухгалтерские записи и подтверждающие документы, все протоколы собраний акционеров и заседаний совета директоров (а именно: проведенные 15 марта 20ХХ г. и 30 сентября 20ХХ г. соответственно);

-мы подтверждаем полноту информации, предоставленной в отношении связанных сторон;

-финансовая отчётность не содержит существенных искажений и упущений;

-компания выполнила все аспекты договорных обязательств, которые могли бы оказать существенное влияние на финансовую отчётность в случае их нарушения. Кроме того, нами не были обнаружены какие-либо нарушения требований контролирующих органов, которые могли бы оказать существенное влияние на финансовую отчётность в случае их невыполнения;

-следующая информация была надлежащим образом отражена в учёте или раскрыта в финансовой отчётности:

а) перечень связанных сторон, а также сальдо расчётов и операции со связанными сторонами; б) убытки, связанные с исполнением обязательств по совершению сделок купли-продажи;

в) сделки по обратной покупке ранее реализованных активов; г) активы, выступающие в качестве залога;

98

•мы не имеем никаких планов или намерений, которые могут значительно изменить балансовую стоимость или классификацию активов и обязательств, отражённых в финансовой отчётности;

•мы не имеем никаких планов прекращения производства какой-либо продукции, а также не имеем других планов или намерений, которые могут привести к возникновению избыточного количества или устареванию товарноматериальных запасов; отраженная в учёте стоимость товарно-материальных запасов не превышает чистую стоимость их реализации;

•компания имеет право собственности на все свои активы; не существует права удержания активов компании за долги, кроме указанных в примечании Xк финансовой отчётности;

•мы отразили в учёте или раскрыли в примечаниях все обязательства, как фактические, так и условные; в примечании Xк финансовой отчётности были отражены все гарантии, предоставленные нами третьим лицам;

•за исключением ... указанных в примечании Xк финансовой отчётности, не существует никаких событий, произошедших после отчётной даты, которые требуют корректировки или раскрытия в примечаниях к финансовой отчётности;

•иск компании XYZ был удовлетворен путём выплаты общей суммы XXX, что соответствующим образом отражено в финансовой отчётности. Не существует и не предвидится предъявления к компании каких-либо других претензий, связанных с судебными разбирательствами;

•не имеется никаких официальных ли неофициальных соглашений относительно поддержания неснижаемого остатка по каким-либо из наших банковских расчётных или инвестиционных счетов. За исключением соглашений, указанных в примечании Xк финансовой отчётности, не существует других соглашений по предоставлению кредитных линий;

•мы надлежащим образом отразили в учёте или раскрыли в финансовой отчётности соглашения и опционы, касающиеся выкупа собственных акций, а

также акции, предназначенные для реализации указанных соглашений и опционов, варрантов, операций по конвертации и прочих операций.

(Генеральный директор) (Финансовый директор)

99

Приложение К Примеры процедур контроля качества для аудиторской фирмы

100

Продолжение Приложения К

101

Окончание Приложения К

102

Приложение Л Пример безусловноположительного аудиторского заключения

Адресат

Мы провели аудиторскую проверку прилагаемого баланса компании ABC на 31 декабря 20ХХ г. и соответствующих отчётов о прибылях и убытках и движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату. Ответственность за эту финансовую отчётность несёт руководство компании. Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение об этой финансовой отчётности на основе проведённой нами аудиторской проверки.

Мы провели аудиторскую проверку в соответствии с международными стандартами аудита (или соответствующими национальными стандартами и практикой). Эти стандарты обязывают нас планировать и проводить аудиторскую проверку таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в отношении того, что финансовая отчётность не содержит существенных искажений. Аудиторская проверка включает получение на основе проведения тестов доказательств, подтверждающих суммы в финансовой отчётности и раскрываемые в ней сведения. Кроме того, аудит включает исследование принципов бухгалтерского учёта, используемых руководством, и существенных оценок, им подготовленных, а также оценку общего представления финансовой отчётности. Мы считаем, что проведенная нами аудиторская проверка предоставляет достаточную основу для выражения нашего мнения.

По нашему мнению, финансовая отчётность представляет достоверную и объективную картину (или «представлена объективно во всех существенных аспектах») финансового положения компании на 31 декабря 20ХХ г., результатов её хозяйственной деятельности и движения денежных средств за год, закончившийся в указанную дату, в соответствии с МСА (или соответ-

ствующими национальными стандартами) (и согласно соответствующим положениям или законам).

Аудитор

Дата

Адрес

103

Приложение М Примеры отчётов о финансовой отчётности, подготовленной

в соответствии с основами бухгалтерского учёта, отличными от международных стандартов финансовой отчётности или национальных стандартов

Отчет о поступлениях и выплатах денежных средств

АУДИТОРСКИЙ ОТЧЁТ ДЛЯ...

Мы проверили прилагаемый отчёт компании ABC о поступлениях и выплатах денежных средств за год, закончившийся 31 декабря 20X1 г.* Ответственность за подготовку этого отчёта несёт руководство компании ABC. Наша обязанность заключается в выражении мнения о прилагаемом отчёте на основании нашей аудиторской проверки.

Мы провели аудиторскую проверку в соответствии с международными стандартами аудита (или соответствующими национальными стандартами и практикой). Эти стандарты обязывают нас планировать и проводить аудиторскую проверку таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в отношении того, что финансовая отчётность не содержит существенных искажений. Аудиторская проверка включает получение, на основе проведения тестов, доказательств, подтверждающих суммы в финансовой отчётности и раскрываемые в ней сведения. Кроме того, аудит включает исследования принципов бухгалтерского учёта, используемых руководством, и существенных оценок, им подготовленных, а также оценку общего представления финансовой отчётности. Мы считаем, что проведённая нами аудиторская проверка предоставляет достаточную основу для выражения нашего мнения.

Политика компании предусматривает подготовку прилагаемого отчёта на основании поступлений и выплат денежных средств. На этом основании доходы или расходы признаются в момент поступления средств или оплаты, а не в момент возникновения права на получение средств или обязательства их выплатить.

По нашему мнению, прилагаемый отчёт даёт достоверную и объективную картину (или «представлен объективно во всех существенных аспектах»)

полученных доходов и произведённых расходов компании за год, закончившийся 31 декабря 20X1 г., в соответствии с кассовым методом учёта поступлений и расходов, описанным в примечании X.

Дата Аудитор Адрес

104

АУДИТОРСКИЙ ОТЧЁТ ДЛЯ...

Мы провели аудиторскую проверку прилагаемой финансовой отчётности компании ABC, подготовленной на базе налога на доходы, за год, закончившийся 31 декабря 20X1 г.* Ответственность за подготовку этого отчёта несёт руководство компании ABC. Наша обязанность заключается в выражении мнения о прилагаемом отчёте на основании нашей аудиторской проверки.

Мы провели аудиторскую проверку в соответствии с международными стандартами аудита (или соответствующими национальными стандартами и практикой). Эти стандарты обязывают нас планировать и проводить аудиторскую проверку таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в отношении того, что финансовая отчётность не содержит существенных искажений. Аудиторская проверка включает получение, на основе проведения тестов, доказательств, подтверждающих суммы в финансовой отчётности и раскрываемые в ней сведения. Кроме того, аудит включает исследования принципов бухгалтерского учёта, используемых руководством, и существенных оценок, им подготовленных, а также оценку общего представления финансовой отчетности. Мы считаем, что проведённая нами аудиторская проверка предоставляет достаточную основу для выражения нашего мнения.

По нашему мнению, финансовая отчётность предоставляет достоверную и объективную картину (или «представлена объективно во всех существенных аспектах») финансового положения компании за год, закончившийся 31 декабря 20X1 г., её доходов и расходов за год, закончившийся в указанную дату в соответствии с основами учёта, применяемыми для целей налога на доходы и описанными в примечании X.

105

Приложение П Примеры отчётов по компонентам финансовой отчётности

Реестр дебиторской задолженности

АУДИТОРСКИЙ ОТЧЁТ ДЛЯ...

Мы провели аудиторскую проверку прилагаемого реестра дебиторской задолженности компании ABC за год, закончившийся 31 декабря 20X1 г.* Ответственность за подготовку этого реестра лежит на руководстве компании ABC. Наша обязанность заключается в выражении мнения относительно реестра на основании нашей аудиторской проверки.

Мы провели аудиторскую проверку в соответствии с международными стандартами аудита (или соответствующими национальными стандартами и практикой). Эти стандарты обязывают нас планировать и проводить аудиторскую проверку таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в отношении того, что реестр не содержит существенных искажений. Аудиторская проверка включает получение, на основе проведения тестов, доказательств, подтверждающих суммы в реестре и раскрываемые в нем сведения. Кроме того, аудит включает исследования принципов бухгалтерского учёта, используемых руководством, и существенных оценок, подготовленных руководством, а также оценку общего представления реестра. Мы считаем, что проведённая нами аудиторская проверка предоставляет достаточную основу для выражения нашего мнения.

По нашему мнению, реестр дебиторской задолженности даёт достоверное и объективное представление (или «представлен объективно во всех суще-

ственных аспектах») о дебиторской задолженности компании за год, закончившийся 31 декабря 20X1 г. в соответствии с ...**.

106

АУДИТОРСКИЙ ОТЧЁТ ДЛЯ...

Мы провели аудиторскую проверку прилагаемой таблицы участия DEF в прибылях за год, окончившийся 31 декабря 20X1 г. Ответственность за подготовку этой таблицы несёт руководство компании ABC. Наша обязанность заключается в выражении мнения относительно таблицы на основании нашей аудиторской проверки.

Мы провели аудиторскую проверку в соответствии с международными стандартами аудита (или соответствующими национальными стандартами и практикой). Эти стандарты обязывают нас планировать и проводить аудиторскую проверку таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в отношении того, что таблица не содержит существенных искажений. Аудиторская проверка включает получение, на основе проведения тестов, доказательств, подтверждающих суммы в таблице и раскрываемые в ней сведения. Кроме того, аудит включает исследования принципов бухгалтерского учёта, используемых руководством, и существенных оценок, подготовленных руководством, а также оценку общего представления таблицы. Мы считаем, что проведённая нами аудиторская проверка предоставляет достаточную основу для выражения нашего мнения.

По нашему мнению, таблица участия в прибылях даёт достоверное и объективное представление (или «представлена объективно во всех сущест-

венных аспектах») об участии DEF в прибылях компании за год, закончившийся 31 декабря 20X1 г., в соответствии с условиями трудового соглашения между DEF и компанией от 1 июня 20X0) г.

Адрес

107

Приложение Р

Примеры отчётов о соответствии

Сдельный отчёт АУДИТОРСКИЙ ОТЧЁТ ДЛЯ...

Мы провели аудиторскую проверку компании ABC на предмет соответствия основным требованиям учёта и финансовой отчётности, изложенным в разделах XX— XX контракта, заключённого с банком DEF 15 мая 20X1 г.

Мы провели аудиторскую проверку в соответствии с международными стандартами аудита, применимыми к проверке соответствия (или указать соот-

ветствующие национальные стандарты или практику). В соответствии с этими стандартами мы должны планировать и проводить аудиторскую проверку таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в том, что компания ABC действовала в соответствии с требованиями, изложенными в соответствующих разделах контракта. Аудит включает изучение соответствующих доказательств путём тестирования. Мы считаем, что проведённая нами аудиторская проверка даёт достаточные основания для выражения нашего мнения.

По нашему мнению, на 31 декабря 20X1 г., учёт и финансовая отчётность компании ABC во всех существенных аспектах отвечали требованиям, изложенным в вышеуказанных разделах контракта.

108

АУДИТОРСКИЙ ОТЧЁТ ДЛЯ...

Мы провели аудиторскую проверку прилагаемого баланса компании ABC за год, закончившийся 31 декабря 20X1 г., и соответствующих отчётов о прибылях и убытках, о движении денежных средств за год, закончившийся в указанную дату (можно ссылаться на номера страниц). Ответственность за подготовку этих отчётов несёт руководство компании. Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение об этой финансовой отчётности на основании нашей аудиторской проверки. Мы также провели аудиторскую проверку компании ABC на предмет соответствия основным требованиям учёта и финансовой отчётности, изложенным в разделах XX — XX контракта, заключённого с банком DEF 15 мая 20X1 г.

Мы провели аудиторскую проверку в соответствии с международными стандартами аудита (или указать соответствующие национальные стандарты или практику), применимыми к аудиту финансовой отчётности и проверке соответствия. В соответствии с этими стандартами мы должны планировать и проводить аудиторскую проверку таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в том, что финансовая отчётность не содержит существенных искажений, и в том, что компания ABC действовала в соответствии с требованиями, изложенными в соответствующих разделах контракта. Аудит включает исследования принципов бухгалтерского учёта, используемых руководством, и существенных оценок, им подготовленных, а также оценку общего представления финансовой отчётности. Мы считаем, что проведенная нами аудиторская проверка предоставляет достаточную основу для выражения нашего мнения.

По нашему мнению:

а) финансовая отчётность даёт достоверное и объективное представление (или

«представлен объективно во всех существенных аспектах») о финансовом положении компании на 31 декабря 20X1 г., и результатах её деятельности, а также о движении денежных средств за год, закончившийся в указанную дату в соответствии с...

(и согласно...);

б) на 31 декабря 20X1 г. учёт и финансовая отчётность компании во всех существенных аспектах отвечали требованиям, излаженным в вышеуказанных разделах контракта.

109

Приложение С Примеры отчётов об обобщенной финансовой отчётности

Когда выражено безусловноположительное мнение о годовой финансовой отчётности, проверенной аудитором

АУДИТОРСКИЙ ОТЧЁТ ДЛЯ...

Мы провели аудиторскую проверку финансовой отчётности компании ABC за год, закончившийся 31 декабря 20X0 г., на основании которой подготовлена обобщённая финансовая отчётность, в соответствии с международными стандартами аудита (или указать соответствующие национальные стандарты или практику). В нашем аудиторском заключении от 10 марта 20X1 г. мы выразили безусловноположительное мнение о финансовой отчётности, на основании которой подготовлена обобщённая финансовая отчётность.

По нашему мнению, прилагаемая обобщённая финансовая отчётность во всех существенных аспектах согласуется с финансовой отчётностью, на основании которой она подготовлена.

Для лучшего понимания финансового положения компании и результатов её деятельности за соответствующий период, охватываемый нашей аудиторской проверкой, обобщённую финансовую отчётность следует читать в совокупности с финансовой отчётностью, на основании которой она была подготовлена и по поводу которой выдано наше аудиторское заключение.

110

Приложение Т Перечень процедур, выполняемых при обзоре финансовой отчетности

Выяснить, вся ли финансовая информация отражена:

•полностью;

•правильно;

•после получения необходимого разрешения

Получить пробный баланс и определить, согласуется ли он с главной книгой и финансовой отчётностью

Рассмотреть результаты предыдущих аудиторских проверок и обзоров, в том числе необходимые бухгалтерские корректировки

Выяснить, произошли ли у субъекта значительные изменения по сравнению с прошлым годом (например изменения в долях участия или в структуре капитала)

Получить сведения об учётной политике и определить:

•соответствует ли она местным или международным стандартам;

•применяется ли она надлежащим образом;

•осуществляется ли она последовательно, и если нет, то были ли раскрыты изменения в учётной политике

Ознакомиться с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров и других комитетов с целью выявления вопросов, которые важны для обзора

Определить, отражены ли соответствующим образом в финансовой отчётности меры, принятые на собрании акционеров, заседаниях совета директоров или на других подобных заседаниях и оказавшие влияние на финансовую отчётность

Получить информацию о наличии операций со связанными сторонами, о том, как учитывались подобные операции и раскрыта ли информация о связанных сторонах надлежащим образом Получить информацию о непредвиденных обстоятельствах и обязательствах

Получить информацию о планах по выбытию основных активов и сегментов бизнеса Получить финансовую отчётность и обсудить её с руководством

Рассмотреть адекватность раскрытия информации в финансовой отчётности и соответствие её требованиям в отношении классификации и представления Сравнить результаты, показанные в финансовой отчётности за текущий период, с результатами, показанными в финансовой отчётности за предыдущие сопоставимые периоды, и, как возможно, с бюджетами и прогнозами Получить от руководства разъяснения по поводу любых необычных изменений или несоответствий в финансовой отчётности

Рассмотреть последствия всех любых неисправленных ошибок по отдельности и в совокупности, довести их до сведения руководства и определить, какое влияние окажут неисправленные ошибки на заключение по обзору Рассмотреть получение письма-заявления от руководства

112

113

Продолжение Приложения Т

Товарно-мате- Получить перечень товарно-материальных запасов и определить: риальные запасы - соответствует ли итог остатку пробного баланса;

-составлен ли перечень на основании физического положения товарноматериальных запасов Получить информацию о методе подсчёта товарно-материальных запасов

Если на дату составления баланса не был осуществлён физический подсчёт, то выяснить:

-используется ли система текущей инвентаризации и проводится ли периодическое сравнение наличного запаса с фактическим количеством;

-используется ли интегрированная система учёта затрат и давала ли эта система надежную информацию в прошлом. Обсудить поправки, внесённые в результате последнего физического подсчёта товарно-материальных запасов Получить информацию о процедурах, используемых с целью контроля за

движением товарно-материальных запасов правильным отнесением их к различным отчётным периодам Выяснить, на основании чего оценивается каждая категория товарно-

материальных запасов, и в особенности при исключении прибыли, полученной от внутренних оборотов Выяснить, оцениваются ли товарно-материальные запасы по наименьшим из

двух величин: себестоимости и чистой реализационной стоимости Проанализировать, последовательно ли применяются методы оценки товарно-материальных запасов, принимая во внимание такие факторы, как материалы, трудозатраты и накладные расходы Сравнить количество основных категорий товарно-материальных запасов с

количеством за предыдущие периоды и с количеством ожидаемым в текущем периоде Получить информацию о существенных изменениях и расхождениях:

сравнить движение товарно-материальных запасов с движением за предыдущие периоды; получить информацию о методе, применяемом при определении пришедших

в негодность и медленно реализуемых запасов и узнать, учитывались ли такие товарно-материальные запасы с чистой реализационной стоимости; узнать, были ли какие-либо товарно-материальные запасы переданы субъекту на консигнацию; определить, имеются ли товарно-материальные запасы, переданные в залог,

хранятся ли товарно-материальные запасы в другом месте и находятся ли они на консигнации у других лиц, и рассмотреть, надлежащим ли образом были учтены данные операции

114

115

116