7.Выборочно аудитор выписывает ряд сумм из денежных чеков, поступивших в разные дни, а потом сопоставляет их с суммами в лицевых счетах клиентов.

8.Проверяется по справкам, ежедневно составляемым кассирами:

-есть ли в этих справках подписи ответственного исполнителя; есть ли подписи кассира в расходном кассовом журнале за эти дни;

-соответствуют ли суммы, отражённые в справках, суммам, отраженным в кассовом журнале;

-соответствуют ли суммы, отражённые в справках о сдаче оставшихся не выданными денег, записям в книге регистрации сумм, выданных под отчёт;

-соответствуют ли суммы, отражённые в справках за данный день, оборотам по расходным записям в кассовой книге.

9. Для проверки соблюдения лимита остатка кассы эти лимиты сопоставляются с фактическими остатками за каждый день, взятыми из кассовой книги, исключая дни массовой выдачи заработной платы.

10. Проверяется правильность ведения бухгалтерского учёта.

По результатам проверки кассы проводится беседа с заведующим кассой и главным бухгалтером, где обсуждаются недостатки и меры по их устранению. После этого составляется соответствующий раздел аудиторского заключения.

5.5. Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита кассы. Рабочая программа аудита кассовых операций

Рабочая программа аудита кассы банка

1.Сверить данные балансовых счетов по учёту кассы по балансу на 1-е число каждого месяца с данными лицевых счетов

2.Подтвердить обороты по лицевым счетам данными первичных документов

3.Сверить обороты и остатки в книге учёта денежной наличности и ценностей с данными кассового журнала

4.Сверить сальдо внебалансовых счетов по учёту бланков строгой отчётности, разных ценностей и документов по балансу на 1-е число каждого месяца с данными приходных и расходных внебалансовых

ордеров

5.Проверить наличие актов ревизии в течение проверяемого периода, договоров о полной материальной ответственности, заключаемых с кассирами

6.Проверить соответствие фактического наличия денег и документов, учитываемых на внебалансовых счетах в кассе, данным

51

Удостовериться, что остаток, указанный в балансе по счёту «Касса», достоверно отражает аналитические данные бухгалтерского учёта

установлен ли над кассовыми операциями адекватный контроль

фактическое наличие средств в кассе соответствует данным учёта банк придерживается установленного порядка хранения денеж-

ных средств. Подтверждение остатка: сверить данные лицевых счетов из балансового счета «Касса» с входящими остатками по балансу за проверяемый период

сверить входящий остаток по счёту «Касса» по балансу с подтверждённым остатком по результатам предыдущей аудиторской проверки поинтересоваться у работников банка, какие учётные регистры ведутся в кассе и бухгалтерии для отражения кассовых операций

сверить данные лицевых счетов из балансового счёта «Касса» с данными вышеуказанных регистров на дату аудита; в случае расхождения необходимо запросить разъяснения у работников банка выборочно сверить обороты по кассовому журналу, книге учёта денежной наличности и ценностей и выпискам по лицевым счетам балансового счёта «Касса» за поверяемый период.

Оценка состояния контроля за кассовыми операциями:

-поинтересоваться у сотрудников банка, имеется ли в банке кассовое планирование (составляются ли клиентами банка кассовые планы, какие процедуры существуют в банке при корректировке кассовых планов, вменяется ли в обязанности клиенту банка представлять планы за определённое количество дней до начала месяца или квартала) установить основные источники подкрепления кассы;

-поинтересоваться, насколько эти источники стабильны, были ли за проверяемый период случаи дефицита кассы и какие были приняты меры для недопущения дефицита в дальнейшем установить, заключены ли договоры о полной материальной ответственности с кассирами;

-произвести выборочную проверку этих договоров выяснить у клиента процедуры получения наличных средств в банке, обращая внимание на контроль банка за недопущением дебетового сальдо по клиентским счетам;

-выяснить у работников банка, каков порядок выдачи денег кассирам для совершения операций и каков порядок сдачи неиспользованного остатка выборочно за проверяемый период по кассовому журналу и первичным документам;

-установить цели получения наличных средств, обращая внимание на соблюдение лимитов по хозяйственным расчётам выборочно по кассовому журналу и первичным документам;

-установить цели получения наличной валюты юридическими

52

лицами по всем нестандартным целям получения средств;

-взять разъяснения у работников банка;

-получить у работников банка информацию о видах поступлений наличной иностранной валюты на текущие счета клиентов;

-выборочно по кассовому журналу и первичным документам определить основные виды поступлений и их соответствия законодательству установить, как часто и при каких обстоятельствах производится ревизия кассы;

-определить меры, принимаемые банком для недопущения в дальнейшем излишков и недостач.

Проверка соответствия фактического наличия средств в кассе данным бухгалтерского учёта и порядка хранения денежных средств. Проверку следует проводить при участии как минимум двух человек, один из которых пересчитывает деньги, а другой – фиксирует результаты, а также в присутствии работников банка. Проверить наличность по пачкам или корешкам в разрезе купюр или мест хранения, упакованных ценностей в инкассаторские сумки

–по сопроводительным документам, бланков строгой отчётности – по надписям на пачках с выборочной проверкой количества бланков в пачке установить, соответствует ли порядок хранения денежных средств в банке требованиям законодательства просуммировать результаты пересчёта и сверить общий итог с книгой денежной наличности и данными баланса на соответствующую дату по сборным пачкам выборочно провести пересчёт денег

выборочно проверить подлинность купюр в иностранной валюте при обнаружении расхождений произвести повторный пересчёт

Наиболее типичные ошибки, встречающиеся при аудите кассовых операций:

-отсутствие кассовых журналов, ведение их не бухгалтерией, а кассовыми работниками;

-отсутствие взаимных подписей главного бухгалтера и заведующего кассой на сводной справке и кассовом журнале;

-нарушение правил хранения денег и ценностей в кладовой;

-выдача наличных денег лицам, обладающим правом первой или второй подписи, без необходимой оговорки об этом в деле клиента;

-выдача наличных денег на приобретение товарно-материальных ценностей

всуммах, превышающих предельный лимит.

Вопросы для самоконтроля

1. Почему проверка кассы и кассовых операций банка является одним из самых сложных и ответственных моментов в работе аудиторов?

2. Почему аудиторам не следует подписывать акты ревизии денежной наличности и ценностей в денежном хранилище?

3.Что, кроме денег, может храниться в кладовой кассы банка?

4.Какие документы и регистры учёта следует проверить аудитору в помещении денежного хранилища?

53

5.Каковы этапы проверки операций по поступлению наличных денег в кассу банка?

6.Что предполагает визуальная проверка?

7.На что обращают внимание аудиторы в ходе документального анализа кассовых операций?

8.Каковы основные бухгалтерские операции и корреспонденция счетов по учёту кассовых операций?

9.В чём принципиальное отличие аудита операций по выдаче наличных денег от операций по приёму наличности?

10.Каков порядок проверки лимита остатка кассы банка?

Задания к практической работе

Задание 1

1.Сформулируйте цели аудиторской проверки.

2.Составьте рабочую программу аудита кассы и кассовых операций.

3.По исходным данным условного банка осуществите проверку: правильности хранения денежных ценностей и документов в денежном хранилище (кладовой) и оформления их движения; порядка осуществления кассовых операций; операционными кассами банка; документального оформления операций по приему и выдаче денег, ценностей; правильности отражения в бухгалтерском учёте кассовых операций.

4.Составьте соответствующий раздел аудиторского заключения, выявив нарушения.

5.Сформулируйте рекомендации по устранению нарушений.

ГЛАВА 6. АУДИТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

6.1. Основные направления проверки активных операций

6.2. Оценка организации кредитной работы в банке

6.3. Программа аудита кредитных операций

6.1. Основные направления проверки активных операций

Нормативно-правовая база, регулирующая кредитные операции и соответственно аудит:

-Гражданский кодекс РФ;

-Закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.90 г. № 395-1;

-Закон «О залоге» от 29.05.1992 г. № 2872-1;

-Закон «Об ипотеке» от 16.07.1998 г. № 102-ФЗ;

-Закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ;

-Положение «О порядке кредитования (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата и погашения» от 31.01.1998 г. № 54-П;

54

-Положение «О порядке формирования кредитными органами резервов на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности» от 26.03.2004 г. №

254-П;

-Положение «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» от 20.03.2006 г. № 283-П;

-Положение Банка России "О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) от 26 марта 2007 г. № 302-П.

Проверка активных операций – наиболее продолжительная и важная стадия

аудита так как структура и качество активов определяют ликвидность, платежеспособность и надёжность банка.

Основные направления аудита:

-проверка законности и правомерности операции; -анализ и оценка риска операций;

-оценка уровня управления банком по совершению активных операций. Основная цель аудита состоит в оценке уровня кредитного риска (качества

его кредитного менеджмента), в проверке правомерности совершения операций и в подтверждении достоверности бухгалтерской отчётности банка в части ссудных операций.

Задачами аудита являются:

-оценка соответствия кредитных операций законодательству РФ, нормативным документам ЦБ РФ;

-анализ кредитной политики;

-оценка качества кредитного портфеля;

-оценка кредитного риска по конкретным кредитам, предоставленным юридическим и физическим лицам;

-анализ организации работы по взысканию просроченной задолженности;

-проверка начисленных резервов РВПС;

-проверка начисления взысканных процентов по кредитам;

-оценка доходности кредитных операций;

-проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учёте;

-проверка правильности расчёта обязательных нормативов Н6, Н7, Н9.1, Н10.1, оценка их фактического выполнения банком.

В соответствии со стандартами аудиторская проверка включает следующие этапы:

-предварительное планирование;

-разработка общего плана и программы;

-проведение проверки; -подготовка отчёта по результатам аудита.

6.2. Оценка организации кредитной работы в банке

Оценка организации кредитной работы (тесты средств внутреннего контроля) проводится на этапе предварительного планирования, в ходе аудита и на завершающей стадии аудиторской процедуры. На стадии планирования аудитор должен провести

55

оценку организации кредитной работы, анализ положения о кредитной политики, оценку управления рисками и оценку риска средств внутреннего контроля, а также требуемый уровень уверенности , который должен быть обеспечен при процедуре проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и координацию любой помощи , которую предполагается получить от аудируемого лица.

Для оценки организации кредитной работы запрашиваются следующие документы:

1)устав;

2)положение о кредитной политике;

3)положение о техническом порядке представления погашения кредита;

4)положение об оценке кредитоспособности;

5)положение о выдаче гарантий;

6)положение об учётной политике;

7)положение о процентной политике;

8)рекламации и претензии к банку;

9)положение о системе внутреннего контроля;

10)акты предыдущих аудиторских проверок;

11)акты инспекционных проверок Территориальных управлений Банка

России.

После предварительного ознакомления с состоянием кредитной работы аудитор должен принять решение о том, будет ли проводится проверка сплошным или выборочным методом. Изучив информацию аудитор составляет программу аудиторской проверки по существу.

6.3. Программа аудита кредитных операций

Информационной базой для проверки по существу являются следующие документы:

1)положение о кредитной политике;

2)положение об учётной политике;

3)положение о процентной политике;

4)кредитные досье заёмщиков;

5)положение о порядке формирования и использования резервов;

6)положение о порядке выдачи и погашения кредита; %

7)протоколы заседаний банка по управлению активами и пассивами;

8)кредитные досье по выбранным для аудита заёмщикам;

9)кредитные и обеспечительные договоры;

10)досье по гарантиям;

11)оборотные ведомости (ф. 0409101);

12)отчёт о прибылях и убытках (ф. 0409107);

13)ведомости остатков;

14)ведомости начисленных процентов;

15)книга открытия и регистрации счетов;

56

16)форма 0409135 Информация об обязательных нормативах;

17)форма 0409115 Информация о качестве активов кредитной организации

18)форма 0409118 О концентрации кредитных рисков

19)форма 0409125 Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения;

20)форма 0409302 Сведения о размещенных и привлечённых средствах;

21)лицевые счета.

В ходе проверки по существу аудиторы дают оценку:

1.полноты и качеству внутренней нормативной базы;

2.анализа качества кредитного портфеля:

-удельный вес кредитных вложений в общей сумме активов;

-концентрация кредитных вложений по остальным группам заёмщиков;

-концентрация по отраслям;

-удельный вес кредитов, предоставленных акционерам, инсайдерам;

-удельный вес необеспеченного кредита;

-соответствие расчёта и фактического резерва;.

-просроченным и безнадёжным кредитам.

1. Процедуры проверки по существу проводятся в ходе аудиторской проверки по отобранным для аудита кредитам физическим и юридическим лицам:

-проверяется досье кредитов;

-заключение о кредитоспособности;

-собственные лимиты кредитования;

-проверены залоговые договоры;

-есть ли документы, подтверждающие целевое использование кредита;

-уровень кредитного риска при выдаче на основании кредитоспособности;

-имеет ли отчет заемщика заверение налогового органа;

-есть ли акты проверки залога и оценки залога;

-есть ли документы поручительства и гарантий, правильно ли они оформлены;

-оценить соответствие кредитных операций условиям кредитных договоров;

-дать оценку полноты формирования кредитного досье;

-проверить правильность ведения аналитического учёта по заёмщикам;

-порядок пролонгации кредитов (есть ли заявление заёмщика, дополнительное соглашение);

-проверить полноту и своевременность погашения кредитов;

-проверить правильность исчисления процентов, отражённых в бухгалтерском учёте;

-проверить процедуру начисления просроченных процентов;

-оценить эффективность принятых мер по взысканию просроченной задолженности по кредитам;

-проверить правомерность списания безнадежной задолженности по кредитам;

-оценить правильность до создания РВПС и отражения в бухгалтерском учёте;

-провести сверку аналитического и синтетического учёта по балансовым и внебалансовым счетам;

-подтвердить правильность составления бухгалтерской отчётности;

57

-оценить систему сбора информации для расчёта обязательных нормативов;

-определить были ли нарушения по начислению нормативов;

-получал ли банк предписания ЦБ РФ в части кредитных операций и какие меры принимались для устранения нарушений;

-правильность начисления нормативов в программу расчёта;

-провести структурный анализ кредитного портфеля и дать оценку качества кредитного портфеля;

-определить существенность выявленных в ходе проведения аудита ошибок;

-составить отчёт по итогам проверки с обоснованными замечаниями, предложениями и рекомендациями;

-письменные запросы, устные опросы.

По результатам аудита данного раздела составляется справка или отдельное аудиторское заключение при тематических проверках.

Типичные ошибки при аудите кредитных операций. а) нарушения в организации кредитной работы:

-отсутствие положения о кредитной политике;

-не установлены лимиты и ограничения на совершение кредитных операций;

-не разграничены полномочия должностных лиц по выдаче кредита;

-не проводится изучение и анализ кредитной истории заемщика;

-не проводится оценка кредитных рисков, принимаемых банком при выдаче кредита;

-слабо организован контроль за исполнением кредитных договоров и финансовым состоянием заемщика.

б) ошибки по существу проверки кредитных операций:

-отсутствие на кредитных договорах номера, подписи клиента.

-нет визы юридического управления;

-отсутствие печати предприятия на кредитном договоре;

-не чётко прописаны условия получения процентов;

-не правомерное включение в договор пеней, штрафов;

-не доначисление резерва на потери по ссудам;

-не правильное определение группы качества кредита;

-не своевременное перенесение срочных кредитов на просроченные;

-неправильное отражение предметов залога на внебалансовых счетах;

-отсутствует регистрация договоров залога в установленных законодательством порядке;

-не полностью сформированы досье клиентов.

Вопросы и задания для самопроверки

1)Перечислите документы, регламентирующие аудит активных операций банка.

2)Основные направления аудита кредитных операций.

3)Перечислите этапы проверки в соответствии со стандартами.

4)Какие цели и задачи аудита активных операций?

5)Что включает оценка кредитной работы аудируемого банка?

6)Составьте программу аудита кредитных операций по условному банку.

7)Назовите типичные ошибки по организации кредитной работы.

58

8)Назовите типичные ошибки при проверке кредитных операций по существу.

9)Составьте аудиторское заключение по аудиту кредитных операций по условному банку.

Библиографический список

1.Гражданский кодекс РФ. Части I и II.

2.Об аудиторской деятельности : ФЗ от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ.

3.О бухгалтерском учёте : ФЗ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (принят ГД ФС РФ

23.02.1996 г.).

4.Закон от 29 мая 1992 г. № 2872-I О залоге : РФ (с изменениями от 26 июля 2006 г., 19 июля 2007 г., 30 декабря 2008 г., 21 ноября, 6 декабря 2011 г.).

5.О валютном регулировании и валютном контроле : ФЗ от 10.12.2003 г. №

173-ФЗ.

6.О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковский операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц : Инструкция от 16.09.2010 г. № 136-И.

7.О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учёта уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортных сделок : Инструкция ЦБ РФ от 15.06.2004 г. № 117-И.

8.Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации : Инструкция ЦБР от 30.03.2004 г. № 111- И.

9.О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций : Положение ЦБР (с изменениями и дополнениями) от 21.06.2004 г. N 258-П.

10.О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов : Инструкция ЦБ РФ от 07.06.2004 г. № 116-И.

11.О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории РФ : Положение Банка России от 26.03.2007 г.

№302-П.

12.О безналичных расчётах в Российской Федерации : Положение ЦБР от

03.10.2002 г. № 2-П 13.О системе валютных расчётов в режиме реального времени Банка

России :Положение Банка России от 25.04.2007 г. № 303-П.

14.О порядке проведения платежей и осуществления расчётов в системе валовых расчётов в режиме реального времени Банка России : Указание Банка России от 25.04.2007 г. № 1822-У.

59

15.Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации : Постановление Правительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482.

16.Аудиторская деятельность в Российской Федерации : законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчётность и контроль качества (издание второе с дополнениями и изменениями) : Учебное пособие для вузов / А. В. Крикунов. – М. : Финансовая газета, 2009. – 448 с.

17.Бурцев В. В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации / В. В. Бурцев. – М. : ЭКЗАМЕН, 2007.

18.Бычкова С. М. Аудит для руководителей и бухгалтеров / С. М. Бычкова.

–СПб. : Питер, 2007. – 384 с. : ил. – (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).

19.Бычкова С. М. Планирование в аудите / С. М. Бычкова, А. В. Газарян. – М. : Финансы и статистика, 2009. – 264 с.

20.Бычкова С. М. Риски в аудиторской деятельности / под ред. проф. С. М. Бычкова, Л. Н. Растамханова. – М. : Финансы и статистика, 2006. – 416 с.

21.Воронина Л. И. Аудиторская деятельность. Основы организации / Л. И. Воронина. – М. : Эксмо, 2007.

22.Гутцайт Е. М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты / Е. М. Гутцайт – М. : ЭЛИТ 2000, ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 400 с.

23.Елисеева И. И. Статистические методы в аудите / И. И. Елисеева, А. А. Терехов. – М. : Фианансы и статистика, 2008.

24.Макальская А. К. Внутренний аудит / А. К. Макальская. – М. : ДИС,

2008.

25.Мельник М. В. Основы аудита / М. В. Мельник. – М. : Сервис, 2008.

26.Панков В. В. Международные стандарты аудита / В. В. Панков. – М. : Юрист, 2007.

27.Аудит : учебник / под ред. профессора В. И. Подольского. – М. : Экономисты, 2003

28.Аудит : учеб. пособие М. : ДФБК- ПРЕСС,-2008ж.

29.Аудит банков / под ред. профессора Г. Н. Белоглазовой, Л. П. Кролевецкой. – М. : Финансы и статистика, 2009.

30.Банковский аудит / под ред. Н. Э. Соколинской. – М. : Перспектива,

2001.

31.Банковский аудит / по ред. профессора М. И. Баканова. – М. : Финансы и статистика, 2004.

32.Банковское дело / под ред. О. И. Лаврушина. – М. : Финансы и статистика, 2010.

33.Белых Я. П. Устойчивость коммерческих банков. Как банкам избежать банкротства / Я. П. Белых. – М. : ЮНИТИ, 2006

34.Бычкова С. М. Доказательства в аудите / С. М. Бычкова. – М. : ЮНИТИ,

2001.

35.Бурцев В. В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации / В. В. Бурцев. – М. : Экзамен, 2002.

36.Когмола В. К. Внутренний аудит в банке / В. К. Когмола. – М. :

60