Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц
Подготовили: Лейсле Светлана Шнайдерман Мадлен
Жалобой согласно п. 1 ст. 138 НК РФ признается обращение лица в налоговый орган с целью обжалования вступивших в силу актов ненормативного характера налогового органа, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.
Наиболее типичные претензии по поводу нарушения прав лица, рассматриваемые в жалобах:
- неправомерное выставление требования об уплате налогов;
- вынесение решения о приостановлении операций по банковским счетам;
- отказ в возврате налога или в предоставлении налоговых вычетов.
Апелляционная жалоба- такое обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, вынесенного по результатам камеральной или выездной налоговой проверки, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.
Свое несогласие с выводами, сделанными налоговым органом по результатам проверки, налогоплательщик может выразить в различных формах и на разных этапах.
На первом этапе это письменные возражения на акт налоговой проверки. Следующий этап - подача апелляционной жалобы.
Подача в налоговый орган, проводивший проверку, возражений по акту налоговой проверки и по дополнению к акту налоговой проверки
В течение месяца со дня получения акта налоговой проверки лицо вправе представить в налоговый орган, проводивший проверку, письменные возражения по этому акту в целом или по его отдельным положениям. При этом можно приложить документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений (п. 6 ст. 100 НК РФ).
Также в случае назначения дополнительных мероприятий налогового контроля можно представить возражения по дополнению к акту налоговой проверки в целом или в части в течение 15 рабочих дней со дня получения такого дополнения (п. 6 ст. 6.1, п. 6.2 ст. 101 НК РФ).
Рассмотреть материалы по проведенной налоговой проверке, включая сам акт налоговой проверки и представленные письменные возражения, должен руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, в течение 10 рабочих дней со дня окончания срока на подачу возражения. Данный срок может быть продлен, но не более чем на месяц (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 101 НК РФ).
О дате, времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки вас должны известить. Материалы налоговой проверки и представленные возражения могут быть рассмотрены и без участия заявителя. Однако при явке на рассмотрение материалов можно давать устные пояснения, а также представлять подтверждающие документы (п. 2 ст. 101 НК РФ; Информация ФНС России).
По результатам рассмотрения принимается одно из следующих решений (п. п. 1, 6, 7 ст. 101 НК РФ):
о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Апелляционная жалоба
Апелляционная жалоба в УФНС на решение по проверке подается в налоговый орган, вынесший это решение.
Так как решение по проверке согласно п. 9 ст. 101 НК РФ вступает в силу через месяц со дня вручения его проверяемому лицу, апелляционная жалоба может быть подана в течение указанного месяца - по той причине, что материалы налоговой проверки находятся в налоговом органе, вынесшем решение.
После получения жалобы этот налоговый орган в течение трех дней должен направить жалобу вместе с материалами по проверке в УФНС (п. 1 ст. 139.1 НК РФ).
Апелляционная жалоба может быть подана непосредственно в налоговый орган / направление жалобы по почте, в электронной форме по каналам ТКС или через "Личный кабинет налогоплательщика" (ст. 139.2 НК РФ).
Обычная жалоба
В случае пропуска месячного срока подачи апелляционной жалобы (п. 9 ст. 101 НК РФ) у налогоплательщика остается возможность дальнейшего обжалования уже вступившего в силу решения налогового органа. В этом случае несогласие налогоплательщика с решением по проверке выражается посредством подачи обычной жалобы.
Такая жалоба может быть подана налогоплательщиком в течение года, который отсчитывается от даты принятия решения (то есть от даты, которая указана на самом решении). Причем такая жалоба подается сразу в УФНС согласно п. 2 ст. 139 НК РФ.
Если пропущен срок, указанный в п. 2 ст. 139, налогоплательщик вправе ходатайствовать перед УФНС о восстановлении пропущенного срока. Ходатайство будет удовлетворено, если причины пропуска этого срока будут признаны уважительными. То есть решение о том, восстановить срок обжалования или нет, принимает УФНС (п. 2 ст. 139).
В жалобе указываются (п. п. 2, 6 ст. 139.2 НК РФ):
- наименование УФНС;
- данные о подателе жалобы (наименование, адрес, ИНН, способы связи - телефон, электронная почта);
- наименование ИФНС, принявшей обжалуемое решение;
- основания, по которым налогоплательщик, подающий жалобу, считает, что его права нарушены;
- требования налогоплательщика, подающего жалобу, со ссылкой на законы и иные нормативные правовые акты;
- обстоятельства, на которых основаны доводы налогоплательщика, и подтверждающие эти обстоятельства доказательства;
- суммы оспариваемых требований;
- расчеты оспариваемых сумм налогов, пеней и штрафов, которые, по мнению налогоплательщика, рассчитаны налоговым органом неверно;
- опись (перечень) прилагаемых документов.
Жалоба (апелляционная жалоба) подписывается лицом, ее подавшим, или его представителем (п. 1 ст. 139.2 НК РФ). Если она подписывается представителем налогоплательщика, к ней необходимо приложить доверенность представителя (см. Решение ФНС России от 13.12.2018 N СА-3-9/9449@).
Получивший жалобу налоговый орган в течение трех рабочих дней направит ее в вышестоящий налоговый орган (п. 1 ст. 139, п. 1 ст. 139.1 НК РФ).
Жалоба (апелляционная жалоба) или ее часть могут быть оставлены налоговым органом без рассмотрения в следующих случаях (п. п. 1, 2, 4 ст. 139.3 НК РФ):
жалоба подана с нарушением установленного порядка либо в ней не указаны акты налогового органа, действия или бездействие его должностных лиц, которые привели к нарушению ваших прав;
жалоба подана по истечении установленного срока и не содержит ходатайства о его восстановлении либо указанное ходатайство не удовлетворено;
ранее подана жалоба по тем же основаниям, за исключением случая, если после ее рассмотрения разрешен спор о том же предмете и по тем же основаниям в порядке взаимосогласительной процедуры разрешения споров с применением положений международного договора РФ по вопросам налогообложения;
получено заявление об отзыве жалобы полностью или в части;
налоговый орган сообщил об устранении нарушения прав заявителя;
до принятия решения по жалобе налоговый спор о том же предмете и по тем же основаниям был разрешен судом;
жалоба не подписана лицом, подавшим жалобу, или его представителем либо не представлены оформленные в установленном порядке документы, подтверждающие полномочия представителя лица на ее подписание;
до принятия решения по жалобе получены сведения о смерти или об объявлении умершим физического лица, подавшего жалобу, и при этом спорное правоотношение не допускает правопреемства.
Участие |
По общему правилу жалоба рассматривается УФНС без участия |
налогоплательщика в |
налогоплательщика. Его участие возможно лишь в отдельных случаях и на |
рассмотрении жалобы |
основании решения налогового органа. |
|
|
Срок |
Срок рассмотрения жалобы составляет один месяц со дня получения |
|
жалобы и может быть продлен еще на один месяц (п. 6 ст. 140 НК РФ) |
|
|
Решения |
По итогам рассмотрения жалобы УФНС вправе (п. 5 ст. 140 НК РФ): |
|
- оставить решение ИФНС без изменений, а жалобу без удовлетворения; |
|
- отменить решение ИФНС полностью или в части; |
|
- отменить решение ИФНС полностью и принять по делу новое решение |
|
|
Вручение |
Решение по жалобе подлежит вручению (направлению) налогоплательщику |
налогоплательщику |
в течение трех дней со дня его принятия (п. 6 ст. 140 НК РФ) |
|
|
Обжалование решения |
В случае несогласия с решением УФНС по жалобе налогоплательщик |
|
может обратиться с заявлением в арбитражный суд (п. 2 ст. 138 НК РФ). |
|
Подать заявление в суд нужно в течение трех месяцев со дня принятия |
|
решения УФНС (п. 4 ст. 198 АПК РФ) |
|
|
Обжалование решения налогового органа в судебном порядке
1)если получили отрицательный ответ на поданную в вышестоящий налоговый орган жалобу;
2)решение по поданной вами жалобе не принято налоговым органом в установленные сроки (п. 6 ст. 140 НК РФ);
3) хотите обжаловать акт налогового органа, принятый по итогам рассмотрения вашей жалобы (апелляционной жалобы).
Компетенция между судами общей и арбитражной юрисдикции разграничивается по критериям характера спорного правоотношения и его субъектного состава. Дела об оспаривании ненормативных актов подведомственны арбитражным судам, если оспариваемый акт, действие или бездействие затрагивают права и законные интересы административного истца в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, а административным истцом выступает юридическое лицо либо гражданин, имеющий статус индивидуального предпринимателя. В остальных случаях дела данной категории подведомственны судам общей юрисдикции (ч. ч. 1 и 2 ст. 27, п. 2 ч. 1 ст. 29, ч. 2 ст. 189, ч. 3 ст. 198 АПК РФ, ст. 17 КАС РФ).
Общий срок для подачи административного искового заявления - три месяца (ч. 1 ст. 219 КАС РФ; п. 4 ст. 138, ст. 142 НК РФ):
а)со дня, когда стало известно о принятом налоговым органом решении по вашей жалобе (апелляционной жалобе);
б)со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного п. 6 ст. 140 НК РФ.
При наличии уважительных причин срок обращения в суд может быть восстановлен судом (ч. 1 ст. 95, ч. 5, 7 ст. 219 КАС РФ; п. 30 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 N 36).
При обращении в суд с административным исковым заявлением (жалобой) необходимо уплатить