- •ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ И АФФИЛИРОВАННЫЕ ЛИЦА. СХОДСТВА И РАЗЛИЧИЯ
- •ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА
- •ПРИЗНАКИ ВЗАИМОЗАВИСИМЫХ ЛИЦ
- •«ИНЫЕ ОСНОВАНИЯ» (П. 7 СТ. 105.1 НК РФ)
- •ИСКЛЮЧЕНИЯ ИЗ ОБЩЕГО ПРАВИЛА
- •ДОЛЯ ПРЯМОГО УЧАСТИЯ
- •ДОЛЯ КОСВЕННОГО УЧАСТИЯ ДОЛЯ
- •ПРИЗНАНИЕ ЛИЦ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ
- •НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ДЛЯ ВЗАИМОЗАВИСИМЫХ ЛИЦ
- •АФФИЛИРОВАННЫЕ ЛИЦА
- •ВИДЫ АФФИЛИРОВАННЫХ ЛИЦ
- •КАК ВЫЯВИТЬ АФФИЛИРОВАННОЕ ЛИЦО?
- •КАК ДОКАЗЫВАЮТ НА ПРАКТИКЕ
- •ПОСЛЕДСТВИЯ ПРИЗНАНИЯ ОТНОШЕНИЙ АФФИЛИРОВАННОСТИ
- •ОБЩЕЕ МЕЖДУ АФФИЛИРОВАННЫМИ И ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ
- •ОТЛИЧИЕ АФФИЛИРОВАННЫХ ОТ ВЗАИМОЗАВИСИМЫХ ЛИЦ
ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ И АФФИЛИРОВАННЫЕ ЛИЦА. СХОДСТВА И РАЗЛИЧИЯ
АВТОРЫ РАБОТЫ:
ПРИБЫЛОВ КОНСТАНТИН
СВИСТУН КСЕНИЯ
ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА
•Это отношение между лицами которые могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения
Федеральным законом от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» введена гл. V.I, установившая принципы контроля цен для целей налогообложения.
ПРИЗНАКИ ВЗАИМОЗАВИСИМЫХ ЛИЦ
Организация имеет одного директора
ООО и её участник владеет 25% уставного капитала
Организация или лицо имеет 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров
Организация и лицо, |
осуществляющее |
полномочия ее |
единоличного |
исполнительного |
органа |
Физические лица в случае, |
если одно физическое лицо |
подчиняется другому |
физическому лицу по |
должностному положению |
«ИНЫЕ ОСНОВАНИЯ» (П. 7 СТ. 105.1 НК РФ)
Пункт 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017):
«Помимо указанных формально-юридических признаков взаимозависимости пунктом 7 статьи 105.1 НК РФ суду предоставлено право признать лица взаимозависимыми по иным основаниям - если отношения между этими лицами содержательно (фактически) обладают признаками, указанными в
пункте 1 статьи 105.1 Кодекса, то есть имеется иная возможность другого лица
определять решения, принимаемые налогоплательщиком». Определение Конституционного Суда РФ от 04.12.2003 № 441-О: открытый
перечень оснований не нарушает конституционные права.
ИСКЛЮЧЕНИЯ ИЗ ОБЩЕГО ПРАВИЛА
Законодательно прямо установлены два основания, по которым лица не могут признаваться взаимозависимыми:
•если осуществляется влияние на условия и результаты сделок по экономическим причинам, например из-за преимущественного положения на рынке или иного подобного обстоятельства (п. 4 ст. 105.1 НК РФ);
•если есть непосредственное прямое и (или) косвенное участие РФ, субъектов РФ и муниципальных образований в российских организациях (п. 5 ст. 105.1 НК РФ).
ДОЛЯ ПРЯМОГО УЧАСТИЯ
Доле голосующих акций. В расчете необходимо учитывать все голосующие акции организаций: обыкновенные и привилегированные
Доле в уставном (складочном) капитале (фонде)
Доле лица, определенной пропорционально общему количеству участников организации
ДОЛЯ КОСВЕННОГО УЧАСТИЯ ДОЛЯ
КОСВЕННОГО УЧАСТИЯ (ЧЕРЕЗ ТРЕТЬИХ ЛИЦ)
•Определяется в следующем порядке:
•1.определите все последовательности участия лица в другой организации через прямое участие;
•2.определите доли прямого участия каждого звена последовательности;
•3.перемножьте доли прямого участия всех организаций в этой последовательности;
•4.при наличии нескольких последовательностей сложите все доли косвенного участия в одной организации
ООО
«Альфа»
ООО
«Бета»
60% |
30% |
|
10% ООО
«Гамма»
10%
15%
ООО
«Дельта»
ПРИЗНАНИЕ ЛИЦ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ
Взаимозависимость лиц может устанавливаться:
•в силу положений Налогового кодекса РФ (на основании критериев взаимозависимости);
•самостоятельно (п. 6 ст. 105.1 НК РФ);
•по решению суда (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).
К обстоятельствам, которые может учесть суд, относятся:
совпадение трудовых ресурсов компаний,
перезаключение договоров на заинтересованных лиц,
первоначальное участие в составе учредителей одних и тех же лиц,
родственные связи (помимо тех, что указаны в ст. 105.1 НК РФ);
заключение гражданско-правовых договоров вместо трудовых и другие способы.
НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ДЛЯ ВЗАИМОЗАВИСИМЫХ ЛИЦ
•Сделки между взаимозависимыми лицами могут признаваться контролируемыми.
•Взаимозависимость лиц учитывают налоговые органы, проверяя получение необоснованной налоговой выгоды в рамках ст. 54.1 НК РФ.
•Необходимо восстановить амортизационную премию, если взаимозависимому лицу реализовано основное средство, а с момента введения его в эксплуатацию прошло менее пяти лет (п. 9 ст. 258 НК РФ).
•Возникает доход по НДФЛ в части материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от взаимозависимой организации или ИП (пп
. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
•С зависимой компании налоговый орган вправе взыскать (в судебном порядке) недоимку, выявленную в ходе налоговой проверки и числящуюся более трех месяцев на условиях и в порядке, установленных п. 2 ст. 45 НК РФ.
АФФИЛИРОВАННЫЕ ЛИЦА
•Аффилированные лица - физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.
•Ст. 53.2 ГК РФ: «отношения связанности».
Члены |
Группа лиц кому |
коллегиального |
принадлежит |
органа |
ЮЛ |
Лицо которые распоряжаются 20% голосов
ФЛ
осуществляющи е ПД
Группа лиц к |
которой |
принадлежит ФЛ |
ФЛ которому принадлежит 20% голосов