4.3. Способы распределения косвенных расходов

Для руководства предприятием, осуществления хозяйственного расчета в цехах и воздействия на экономические показатели отдельных цехов и производственных участков необходимо распределение затрат по фазам (стадиям) производства. Это одновременно облегчает возможность более правильного выявления себестоимости отдельных видов продукции. Ряд затрат являются местными (локальными) – они возникают на определенной стадии технологического процесса и могут быть непосредственно отнесены на продукты и полупродукты, получающиеся на этой стадии производства. Другие затраты являются общими для всего производственного процесса в целом и должны распределяться по фазам по определенной методике. Так, например, на промышленной ТЭЦ наряду с ярко выраженными локальными затратами (на топливо, заработную плату и др.), которые вполне определенно могут быть отнесены к тем или иным цехам, имеются общестанционные расходы (административно-управленческие и другие ), которые являются общими для всей станции.

Таким образом, в комплексном производстве при определении себестоимости приходится, во-первых, распределять затраты по фазам производства и, во-вторых, внутри каждой фазы распределять затраты между продуктами и полупродуктами.

Решение первой части обычно не представляет больших трудностей, так как фазы производства, характеризуемые существенным изменением физико-химических свойств сырья или материалов и получением в результате новых полупродуктов, выявляются в любом производственном процессе достаточно четко. Значительные трудности возникают при распределении затрат между продуктами внутри каждой фазы.

Для распределения косвенных затрат могут быть предложены различные способы, рассматриваемые ниже:

1. Пропорционально какому-то показателю. Например, соответственно использованной части сырья, топлива (по весу, содержанию органической массы, теплоте сгорания); пропорционально эксергии (под эксергией понимается работоспособность энергии, т.е. величина работы, которая может быть получена с помощью данного количества энергии в результате обратимого взаимодействия с окружающей средой); пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

2. По принципу «отключения», когда из продуктов комплекса выделяются (в зависимости от отраслевой принадлежности) какие-то основные продукты, ради которых ведется производство. Все остальные продукты рассматриваются как побочные и их стоимость (по ценам реализации) «отключается» (вычитается) из общих затрат. Остаток затрат представляет себестоимость основных продуктов. Таким образом, все выгоды комбинирования относятся на основные виды продукции. При этом не исключено, что «отключенные» затраты могут даже превысить общие затраты комплекса.

3. Соответственно себестоимости раздельного производства аналогичных или эквивалентных продуктов. Пусть рассматриваемое предприятие производит в год продукцию первого вида в размере V₁, второго – V₂, a n-го вида – V_n. Суммарные годовые затраты равны S_к. Себестоимость единицы продукции первого вида в условиях раздельного производства составляет , второго – , а n-го вида – . Тогда суммарные годовые затраты на производство всех видов продукции в условиях раздельного производства равны .

Отношение , которое обозначим через γ, характеризует снижение затрат в комбинированном производстве по сравнению с суммой затрат раздельных производств.

Умножив на коэффициент γ значения себестоимостей единиц продукции в условиях раздельного производства, получим значения себестоимостей единиц продукции комбинированного производства :

, , . (4.3)

4. По «ценовому» методу, при котором распределение производится пропорционально ценам на аналогичную продукцию в раздельных производствах. Пусть предприятие производит в год продукцию первого вида в размере V₁, второго – V₂, а n-го вида – V_n. Суммарные годовые затраты равны S_к. Цена первого вида продукции в условиях раздельного производства составляет , второго – , а n-го вида – .

Тогда сумма цен за весь объем годовой продукции в условиях раздельного производства составит . Принимая эту величину за единицу, можно установить доли стоимостей, приходящихся на отдельные виды продукции (γ₁, γ₂,…γ_n).

Например, .

Эти значения используются для распределения суммарных затрат в рассматриваемом комбинированном производстве:

, , . (4.4)

Тогда величины себестоимостей единиц отдельных видов продукции рассматриваемого предприятия составят:

, , . (4.5)