Учебное пособие 101

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Воронежский государственный архитектурно-строительный университет

УЧЕТ И АНАЛИЗ БАНКРОТСТВА

Методические указания к выполнению практических занятий

для студентов 5-го курса дневного обучения специальности 080109

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Воронеж 2010

В частности, все записи на счетах бухгалтерского учета должны соответствовать Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по его применению, а ведение организацией учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности – принципам, правилам и способам, установленным положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

При проведении инвентаризации имущества следует руководствоваться Методологическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые устанавливают порядок и оформление результатов инвентаризации.

Единственным документом, регулирующим порядок бухгалтерского учета некоторых операций при банкротстве юридического лица, является приказ Министерства Финансов России от 28 июля 1995 г. № 81 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части ГК РФ».

Конкретные методические положения по ведению бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций в соответствии с законодательством о несостоятельности, на данный момент отсутствуют.

2. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ДОЛЖНИКА

2.1. Оценка внутренних факторов

При анализе внутренних условий деятельности должника проводится анализ экономической политики и организационно-производственной структуры должника. По результатам анализа внутренних условий деятельности в документах, содержащих анализ финансового состояния, указывается:

основные направления деятельности;основные виды выпускаемой продукции;текущий и планируемый объем производства;

состав основного и вспомогательного производства;загрузка производственных мощностей;

объекты непроизводственной сферы и затраты на их содержание;основные объекты незавершенного строительства;

переченьструктурныхподразделенийисхемаструктурыуправленияпредприятием;численность работников, фонд оплаты труда, средняя заработная плата;

дочерние и зависимые хозяйственные общества с указанием доли участия должников в их уставном капитале и краткая характеристика их деятельности;

характеристика учетной политики должника, в том числе анализ учетной политики для целей налогообложения;

характеристика систем документооборота, внутреннего контроля, страхования, организационной и производственной структур;

4

все направления (виды) деятельности, осуществляемые должником в течение не менее чем 2-летнего периода, предшествующего возбуждению производства по делу о банкротстве, и периода проведения в отношении должника процедур банкротства.

2.2. Требования к проведению анализа возможности безубыточности деятельности должника,

изменениепроизводственнойценыизатратнапроизводствопродукции

Арбитражный управляющий проводит анализ возможности безубыточности деятельности должника, изменение производственной цены и затрат на производство продукции и результаты указывает в документах, содержащих анализ финансового состояния должника.

По результатам анализа указываются:

1)возможностьреализациитоваровивыполнениеработпоболеевысокойцене;

2)возможность реализации товаров, обеспечивающих прибыльность и поступлениеденежныхсредствотреализацииприсуществующемобъемепроизводства.

При изменении затрат на производство продукции указываются:

статьирасходов, которыеявляютсянеобоснованнымиинепроизводственными;

мероприятияпоснижениюрасходовипланируемыйэффектотреализации;

затраты на содержание законсервированных объектов, мобилизации мощностей и государственных резервов;

сравнительная характеристика существующей структуры затрат со структурой затрат в календарном году, предшествующем году, в котором у должника возникли признаки неплатежеспособности.

Вцелях определения возможности безубыточной деятельности должника необходимо обосновывать в документах взаимосвязь следующих факторов:

цены;производственной мощности;объема производства;

расходов на производство продукции;рынка продукции;рынка сырья и ресурсов.

Врезультате могут быть получены выводы:

1.Если реализация товаров, работ, услуг по ценам, обеспечивающих безубыточность деятельности, невозможна в силу наличия на рынке других предприятий, предлагающих более низкую цену, или увеличение объема выпуска продукции невозможно в силу насыщенности рынка или ограничения мощностей и рынка сырья, то данный вид деятельности или выпуск продукции данного вида нецелесообразен и безубыточная деятельность невозможна.

2.Если реализация по ценам, обеспечивающим безубыточную деятельность, возможна или возможно увеличение объема выпуска

5

продукции, то данный вид деятельности целесообразен и безубыточность возможна.

3. Если возможно достижение такого объема производства и реализации, при котором выручка от продаж превышает сумму затрат и сумма доходов от основной деятельности, операционных доходов, внереализационных доходов превышает сумму расходов по основной деятельности, операционным расходам, внереализационным расходам, налога на прибыль и иных аналогичных платежей, то безубыточность деятельности возможна.

2.3.Оценка имущественного состояния должника

итребования к анализу активов должника

Арбитражный управляющий проводит анализ активов (имущества и имущественных прав) и пассивов (обязательств) должника, результаты которых излагаются вдокументах, содержащиханализфинансовогосостояниядолжника.

Анализ активов проводится в следующих целях:

–оценки эффективности их использования;

–выявлениявнутрихозяйственныхрезервоввосстановленияплатежеспособности;

–оценкиликвидностиактивовистепениихучастиявхозяйственномобороте;

–выявления имущества и имущественных прав, приобретаемых на заведомо невыгодных условиях;

–оценки возможности возврата отчужденного имущества, внесенного

вкачестве финансовых вложений.

Анализ активов производится по группам статей баланса должника и состоит из анализа внеоборотных активов.

Анализ внеоборотных активов включает в себя:

1.Анализ нематериальных активов;

2.Анализ основных средств незавершенного производства;

3.Анализ вложений в материальные ценности;

4.Анализ долгосрочных финансовых вложений.

Анализ оборотных активов включает:

1.Анализ запасов;

2.НДС;

3.Дебиторскую задолженность;

4.Краткосрочные финансовые вложения;

5.Прочие оборотные активы.

По результатам анализа всех групп активов в документах постатейно указываются по кварталам изменения их состава (приобретение, выбытие, списание, создание) и балансовой стоимости в течение не менее чем 2-летнего периода, предшествующего возбуждению производства по делу о банкротстве.

По результатам анализа активов указываются следующие показатели:

6

1.Баланс стоимости активов, принимающих участие в производственных процессах, при выбытии которых невозможна основная деятельность должника (1группа);

2.НДС по приобретенным ценностям, а также активы, реализация которых затруднительна (2 группа);

3.Балансовая стоимость имущества, которая не может быть реализована для расчетов с кредиторами, а также покрытия судебных расходов и расходов на выплату вознаграждения арбитражных управляющих.

2.4. Оценка внешних факторов при разработке мероприятий по выводу организации из состояния кризиса

При анализе внешних условий деятельности должника проводится анализ общеэкономических условий, региональных и отраслевых особенностей его деятельности.

По результатам анализа внешних условий в АХД указывается:

влияние государственной денежно-кредитной политики;

особенности государственного регулирования отрасли;

сезонные факторы и их влияние на деятельность должника;

наличие мобилизационных мощностей;

наличие имущества;

необходимостьосуществлениядорогостоящихприродоохранныхмероприятий;

географическое положение, экономические условия региона, налоговые условия региона;

имеющиеся торговые ограничения, финансовые стимулы.

2.5.Анализ отраслевых и региональных факторов

истепень их влияния на результаты функционирования организации

Анализ рынка, на котором осуществляется деятельность должника, представляет собой анализ данных о поставщиках и потребителях.

Порезультатамэтогоанализавдокументах, содержащихАХД, указывается: данныепоосновнымпоставщикамсырья, материаловиосновныхсредств; объем поставок за два года; период проведения процедур банкротства;

данныепоценамнасырьеиматериалывдинамикевсравнениесмировымиценами; данные по срокам и формам расчетов за поставленную продукцию; влияние на финансовое состояние должника доли на рынках выпускаемой им продукции, изменение числа ее потребителей, деятельности конкурентов, увеличение цены на использованные должником товары, динамика цен на акции должника, влияние объемов, сроков и условий предоставления денежных средств.

7

2.6. Проблемы информационного анализа. Использование источников информации при проведении анализа

финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятия

Основу информационного обеспечения анализа финансового состояния должна составлять бухгалтерская отчетность, которая является единой для организации всех отраслей и форм собственности.

Она состоит из форм бухгалтерской отчетности, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, а именно: бухгалтерского баланса; отчета о финансовых результатах и их использовании – форма № 2; справка к форме № 2 и приложения к бухгалтерскому балансу, форма № 5, а также статистическая отчетность по труду и себестоимости, утвержденная Госкомстатом РФ.

Но в условиях банкротства необходимы и другие документы для проведения финансового анализа.

Так при проведении финансового анализа арбитражный управляющий, поступая как временный управляющий, использует результаты ежегодной инвентаризации, проводимой должником. Как внешний управляющий – результаты инвентаризации, проводимой при принятии в управление (ведение) имущества должника. Как административный управляющий – результаты инвентаризации, проводимой должником в ходе процедуры финансового оздоровления, независимо от того, принимал ли он в ней участие.

Финансовый анализ проводится на основании:

1.Статистической, бухгалтерской и налоговой отчетности;

2.Регистров бухгалтерского и налогового учета;

3.Материалов аудиторской проверки и отчетов оценщиков;

4.Учредительных документов, протоколов общих собраний участников организации, заседаний совета директоров, реестра акционеров, договоров, планов, смет, калькуляций;

5.Положений об учетной политике, рабочего плана счетов бухгалтерского учета, схемдокументооборотаорганизационнойипроизводственнойструктур;

6.Отчетности филиалов, дочерних и зависимых хозяйственных обществ, структурных подразделений;

7.Материалов налоговых проверок;

8 Нормативныхправовыхактов, регламентирующихдеятельностьдолжника.

3. ФИНАНСОВОЕ И ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОСТОЯНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1. Анализфинансовогоитехнико-экономическогосостояниядолжника

Ктехнико-экономической должна относится следующая информация:составипараметрыимущественногокомплекса,оценказданийисооружений;

8

оценка состояния основного технического оборудования;оценка инженерно-технической службы и укомплектованности предприятий специалистами;характеристикаиоценкапроизводстваиосновныхтехническихпараметров.

Финансовое состояние рекомендуется представлять посредством анализа параметров, выделенных в следующие 4 группы:

I. Ликвидность

II. Параметры финансовой устойчивости III. Параметры деловой активности

IV. Параметры эффективности (прибыльности).

К общим показателям относятся среднемесячная выручка (К1), доля денежных средств в выручке (К2), среднесписочная численность работников (К3).

Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости:

степень платежеспособности общая (К4);

коэффициент задолженности по кредитам банков и займам (К5);

коэффициент задолженности другим организациям (К6);

коэффициент задолженности фискальной системе (налоги) (К7);

коэффициент внутреннего долга (К8);

коэффициентстепениплатежеспособностипотекущимобязательствам(К9);

коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами (ликвидность текущая) (К10);

собственный капитал в обороте (К11);

доля собственного капитала в оборотных средствах (коэффициент обеспеченности собственными средствами) (К12);

коэффициент автономии (финансовой независимости) (К13).

Показатели эффективности использования оборотного капитала (деловой активности), доходности и финансового результата (рентабельности):

коэффициент обеспеченности оборотными средствами (К14);

коэффициент оборотных средств в производстве (К15);

коэффициент оборотных средств в расчетах (К16);

рентабельность оборотного капитала (К17);

рентабельность продаж (К18);

среднемесячная выработка на 1 работника (К19).

Показатели эффективности использования внешнеоборотного капи-

тала и инвестиционной активности организации:

эффективность внешнеоборотного капитала (фондоотдача) (К20);

коэффициент инвестиционной активности (К21).

Показатели использования обязательств перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами:

коэффициент использования текущих обязательств перед бюджетами, соответствующих уровней (К22 – К24);

9

коэффициент использования текущих обязательств перед государственными внебюджетными фондами (К25);

коэффициент использования обязательств перед пенсионным фондом

РФ (К26).

Основными показателями, рекомендуемыми для анализа банкротства, являются следующие.

К1 – среднемесячная выручка – это отношение выручки, полученной за отчетный период, к количеству месяцев в этом периоде.

Также в выручку включается: выручка от реализации, НДС, акцизы и другие обязательные платежи. Выручка характеризует объем доходов организации за рассмотренный период и определяет основные финансовые ресурсы организации, которые используются для осуществления хозяйственной деятельности и для исполнения обязательств перед фискальной системой государства, другими организациями и собственными работниками. Среднемесячная выручка рассматривается в сравнении с аналогичными показателями других организаций для характеристики масштаба бизнеса организации.

К9 – степень платежеспособности по текущим обязательствам – оп-

ределяется как отношение текущих заемных средств организации, к среднемесячной выручке.

Данный показатель характеризует ситуацию с текущей платежеспособностью организации, объем ее краткосрочных заемных средств и сроками возможногопогашениятекущейзадолженностиорганизациипередеёкредиторами.

К10 – коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами (коэффициент текущей ликвидности) – определяется как отноше-

ние стоимости всех оборотных средств в виде запасов, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств и прочих оборотных средств к текущим обязательствам организации.

Данный коэффициент показывает, насколько текущие обязательства покрываются оборотными средствами организации, а также характеризует платежные возможности организации при условии погашения всех дебиторских задолженностей и реализации всех имеющихся запасов.

Снижение данного показателя за анализируемый период, свидетельствует о снижении степени покрытия текущих обязательств оборотными активами.

К12 – доля собственного капитала в оборотных средствах (коэффициент обеспечения собственными средствами) – определяется как отношение собственных средств в обороте ко всей величине оборотных средств.

Этот показатель характеризует соотношения собственных и заемных оборотных средств и определяет степень обеспеченности хозяйственной деятельностью организации собственными оборотными средствами, необходимыми для её финансовой устойчивости.

К13 – коэффициент автономии – вычисляется как частное от деления собственного капитала на сумму активов организации.

10