Методическое пособие 526
.pdfПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 10 АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ
Цель занятия: изучить структуру затрат предприятия и уметь анализировать состав и структуру затрат на производство, количественно измерить факторы, повлиявшие на изменение затрат и выявить резервы снижения затрат на производство и реализацию продукции.
Теоретические сведения
Оценка затрат на производство и анализ себестоимости продукции является важнейшим резервом увеличения прибыли предприятия.
Решение практических заданий позволяет получить навыки выявления резервов снижения себестоимости продукции.
Анализ должен включать следующие направления:
1)динамику обобщающих показателей;
2)себестоимость единицы продукции;
3)структуру затрат и ее динамику;
4)себестоимость продукции по статьям затрат;
5)факторный анализ себестоимости;
6)выявление резервов снижения себестоимости.
Расчет показателей себестоимости и факторов, ее определяющих, производится по формулам:
1. Расчет затрат на один рубль товарной продукции:
|
n |
|
|
Qi хCi |
(10.1) |
Уc |
i 1 |
, |
n |
||
|
Qi xPi |
|
|
i 1 |
|
где Ус – себестоимость 1 рубля товарной продукции;
Qi – количество изделий в натуральном выражении i-го наименования;
70
Сi – затраты единицы i-го наименования; Рi – цена одного изделия;
n– количество наименований.
Для оценки влияния структурных сдвигов на себестои-
мость единицы продукции проводится перерасчет себестоимости по плану на фактический выпуск каждого изделия и определяется плановая себестоимость при фактической структуре по формуле
где
C(D1 )
|
n |
|
(10.2) |
|
i |
|
|
|
1 |
0 |
|
|
Q xC |
|
|
1 |
i 1 |
|
, |
C(D ) |
n |
|
|
|
i |
|
|
|
1 |
|
|
|
Q |
|
|
|
i 1 |
|
|
- усредненная себестоимость единицы изделия при
фактической структуре.
Влияние изменения цен на ресурсы, услуги на себестоимость единицы продукции, сложившейся за отчетный период, и фактической себестоимости единицы продукции в плановых ценах, определяется по формуле
|
n |
|
n |
|
|
1 |
1 |
1 |
0 |
|
Q xC |
|
Q xC |
рмi |
|
i |
i |
i |
|
C(РМ ) |
i 1 |
|
i 1 |
, |
n |
n |
|||
|
i |
|
i |
|
|
1 |
|
1 |
|
|
Q |
|
Q |
|
|
i 1 |
|
i 1 |
|
(10.3)
где |
C(РМ) |
- изменение себестоимости под влиянием измене- |
ния цен на материалы;
C0рмi - себестоимость единицы продукции в плановых ценах
на материалы.
Для определения влияния затратоемкости на величину усредненного показателя себестоимости единицы продукции из рассчитанного в плановых ценах показателя себестоимости на единицу продукции вычитается усредненный показатель себестоимости при плановых затратах:
|
|
|
n |
|
n |
|
|
|
|
Qi1 xC1рмi |
|
Qi1 xCi0 |
(10.4) |
C (Zi ) |
i 1 |
|
i 1 |
, |
||
n |
n |
|||||
|
|
|
Qi1 |
|
Qi1 |
|
|
|
|
i 1 |
|
i 1 |
|
где Zi – затратоемкость i-го изделия.
71
Анализ структуры себестоимости продукции включает в себя следующие направления:
1)анализ структуры себестоимости по статьям и элементам расходов, который проводится путем сопоставления удельного веса отдельных элементов с плановыми значениями
ив динамике;
2)оценку влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 р. товарной продукции, рассчитывается по уровню затрат каждой статьи, выявляется сумма экономии (перерасхода), изучаются причины;
3)анализ материальных затрат - проводится путем расчета влияния объема структуры выпуска, уровень затрат
где
ня в
|
|
|
м |
x TN |
|
(10.5) |
|
C |
(N ) |
C |
, |
|
|
|
м |
|
100 |
|
|
|
TN |
|
|
|
|
||
- темп прироста объема товарной продукции; |
|
|||||
4) отклонение прямых затрат за счет изменения их уровсебестоимости определяется по формуле
C |
1 |
|
(z) С |
м |
|
м |
|
|
С |
м |
|
(D)
,
(10.6)
5) анализ косвенных затрат проводится отдельно по постоянным и переменным статьям расходов.
Кейс-стади 1 для анализа
На основании данных табл. 10.1 провести анализ себестоимости единицы продукции в целом по предприятию. Рассчитать влияние структурных факторов:
а) структурных сдвигов в выпуске продукции; б) себестоимости единицы продукции по каждому изде-
лию; в) влияние цен и ресурсоемкости.
Сделать выводы.
72
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица10.1 |
|
|
Количество |
|
Себестоимость |
Себестоимость всей про- |
||||||
|
|
единицы изделия, |
дукции на фактический |
|||||||
|
изделий |
|
||||||||
|
ресурсынаценИндекс |
р. |
|
|
выпуск, тыс. р. |
|||||
|
|
|
|
|
||||||
Наим |
.шт,план |
.шт,факт |
.р,план |
|
.р,факт |
себестоиплановойпри- .2хгр.5грмости |
себефактическойпри- .3хгр.6грстоимости |
себестоиплановойприпересчитанной,мостина выпускфактический .3хгр.5гр |
ресурфактическойприплановыхисоемкости .3хгр.4хгр.6грценах |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ено- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
вание |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
изде- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
лия |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
А |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Изделие |
18286 |
18371 |
1,05 |
435,75 |
|
441,54 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Б |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Изделие |
12857 |
12486 |
1,06 |
315,0 |
|
319,19 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Изделие |
5200 |
5600 |
1,03 |
472,5 |
|
478,18 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Ито- |
36343 |
36457 |
|
1223,25 |
|
1238,91 |
|
|
|
|
го: |
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Ситуация для анализа
Объем товарной продукции: базисный – 21100 тыс. р.; по плану – 21200 тыс. р.; фактически – 21430 тыс. р.
На основании данных табл. (10.2) сделать анализ динамик и выполнения плана по структуре затрат и уровню затрат. Определить отклонение от базисного года и от плана, выявить недостатки в изменении себестоимости. Сформулировать выводы.
73
Таблица 10.2
|
|
|
Базисный год |
План |
|
Факт |
|
Отклонение ( ) |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
от |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
базис- |
|
|
|
сумма, |
|
сумма, |
|
сумма, |
|
от |
ного |
|
Статьи затрат |
тыс.р. |
% |
тыс.р. |
% |
тыс.р. |
% |
плана |
года |
|
1. |
Материальные |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
затраты |
|
8546,0 |
|
8692,0 |
|
8465,0 |
|
|
|
2. |
Заработная |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
плата |
|
5997,0 |
|
6360,0 |
|
6857,6 |
|
|
|
|
3. |
Отчисления на |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
социальное |
стра- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
хование |
|
2134,9 |
|
2242,8 |
|
2441,3 |
|
|
|
|
4. |
Амортизация |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
основных |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
средств |
|
1240,0 |
|
1272,0 |
|
1285,8 |
|
|
|
|
5. |
Накладные |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
производствен- |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
ные расходы |
|
790,0 |
|
848,0 |
|
857,2 |
|
|
|
|
6. |
Коммерческие |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
расходы |
|
380,0 |
|
381,6 |
|
387,9 |
|
|
|
|
7. |
Полная |
себе- |
|
|
|
|
|
|
|
|
стоимость |
|
19087,9 |
|
19736,4 |
|
20294,8 |
|
|
|
|
|
в том числе: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
а) переменные |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
расходы |
|
13361,5 |
|
13815,5 |
|
14206,4 |
|
|
|
|
б) постоянные |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
расходы |
|
5726,4 |
|
5920,9 |
|
6088,4 |
|
|
|
Кейс-стади 2 для анализа
На основании табл. 10.3 сделать анализ накладных расходов: определить отклонение, рассчитать размер влияния изменения накладных расходов, его структуры на общую экономию (перерасход) по себестоимости. Определить, как повлияло изменение объема выпуска продукции на размер накладных расходов. Сформулировать выводы.
74
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 10.3 |
||
|
|
|
|
|
Себестоимость, |
Отклонение фак- |
|
|||
|
|
|
|
Смета |
тической себе- |
|
||||
|
|
|
|
тыс. р. |
|
|||||
|
Показатели |
затрат, |
стоимости ( ) |
|
||||||
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
тыс. р. |
план |
факт |
от |
|
от плана |
|
|
|
|
|
|
сметы |
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
1. |
Накладные |
|
|
|
|
|
|
|
||
расходы, |
тыс. |
|
|
|
|
|
|
|
||
р. |
|
|
|
800,0 |
848,0 |
857,2 |
|
|
|
|
|
в том числе: |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
а) |
постоян- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ные |
|
|
560,0 |
593,6 |
600,0 |
|
|
|
|
|
б) |
перемен- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ные |
|
|
240,0 |
254,4 |
257,2 |
|
|
|
|
2. |
Объем |
вы- |
|
|
|
|
|
|
|
|
пуска |
продук- |
|
|
|
|
|
|
|
||
ции, тыс. р. |
|
21000,0 |
21200,0 |
21430,0 |
|
|
|
|
||
3. |
Накладные |
|
|
|
|
|
|
|
||
расходы |
на |
|
|
|
|
|
|
|
||
рубль выпуска |
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
в том числе: |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
а) |
постоян- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ные |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
б) |
перемен- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ные |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Кейс-стади 3 для анализа
На основании данных табл. 10.4 сделать анализ коммерческих расходов по статьям. Сформулировать выводы.
Таблица 10.4
|
|
План |
|
Факт |
|
Отклонение ( ) |
|||
Показатели |
сумма, |
удель- |
|
сумма, |
|
удель- |
сумма, |
удель- |
|
ный вес |
|
|
ный |
ный |
|||||
|
тыс.р. |
|
|
тыс.р. |
|
тыс.р. |
|||
|
|
% |
|
|
вес % |
вес % |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|||
1. Затраты на |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
отгрузку |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
продукции, |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
тыс. р. |
305,3 |
|
|
|
310,03 |
|
|
|
|
|
|
|
|
75 |
|
|
|
|
|
Окончание табл. 10.4
|
|
План |
Факт |
Отклонение ( ) |
||||
Показатели |
сум- |
удель- |
сумма, |
удель |
сумма, |
удель |
||
ма, |
ный вес |
ный |
ный |
|||||
|
|
тыс.р. |
тыс.р. |
|||||
|
|
тыс.р. |
% |
вес % |
вес % |
|||
|
|
|
|
|||||
2. |
Расходы |
|
|
|
|
|
|
|
на упаковку |
|
|
|
|
|
|
||
и |
марке- |
|
|
|
|
|
|
|
тинг, тыс. р. |
76,3 |
|
77,6 |
|
|
|
||
Итого: |
381,6 |
|
387,9 |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|||
По результатам расчета и анализа сделать общие выводы и наметить пути снижения себестоимости продукции.
Ситуация для анализа
На основании данных табл. 10.5 сделать анализ влияния цен и ресурсоемкости на себестоимость продукции. Сформулировать выводы.
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 10.5 |
||
|
|
|
Себестоимость |
Себестоимость |
|||||
|
|
|
всей продукции |
||||||
|
|
|
единицы изде- |
||||||
|
|
|
на фактический |
||||||
|
|
|
|
лия, р. |
|
||||
|
|
|
|
|
|
выпуск, р. |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Фактический |
Индекс |
план |
|
факт |
совфактическиценахпоставимых |
сеплановойпригрбестоимости.2 .4грх |
фактическойпри себестоимости .5грх.2гр |
фактическойпри ресурсоемкостии ценахплановых .6грх.2гр |
Наименование |
выпуск про- |
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|||
цен на |
|
|
|
|
|
|
|
||
изделия |
дукции, тыс. |
|
|
|
|
|
|
|
|
ресурсы |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
р. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
А |
170 |
1,24 |
120 |
|
130 |
|
|
|
|
Б |
172 |
1,25 |
140 |
|
141 |
|
|
|
|
В |
210 |
1,22 |
100 |
|
104 |
|
|
|
|
Итого: |
552 |
|
|
|
|
|
|
|
|
76
Задания для самостоятельной работы
Задание 1
Методом цепной подстановки произвести анализ материальных затрат на производство продукции по данным табл. 10.6 используя формулу:
З |
м |
VxУxУР, |
|
|
(10.7)
где
З |
м |
- материальные затраты; |
|
|
|
||
V – объем производства,; |
|||
У |
Р |
- уровень расходов на единицу; |
|
|
|
|
|
Ц – цена единицы материала.
Таблица 10.6
|
Показатели |
План |
Факт |
Отклонение |
|
( ) |
|||
|
|
|
|
|
1. |
Выпуск продукции, тыс.р. |
16000 |
16200 |
|
2. |
Уровень расходов на единицу изде- |
|
|
|
лия, % |
2,06 |
2,12 |
|
|
3. |
Средняя цена единицы материала, р. |
360 |
365 |
|
Задание 2
По данным табл. 10.7 проведите анализ коммерческих расходов по статьям. Сформулировать вывод.
Таблица 10.7
|
|
|
|
План |
|
Факт |
Отклонение ( ) |
|||
Показате- |
сум- |
|
удель- |
сум- |
|
удель- |
сум- |
удель- |
||
|
ли |
|
ма, |
|
ный вес |
ма, |
|
ный вес |
ма, |
ный вес |
|
|
|
тыс. р. |
|
% |
тыс.р. |
|
% |
тыс.р. |
% |
1. |
Затраты |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
на |
отгруз- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ку продук- |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
ции, |
тыс. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
р. |
|
|
4199,0 |
|
|
4797,5 |
|
|
|
|
2. |
Расходы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
на |
упаков- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ку |
и |
мар- |
|
|
|
|
|
|
|
|
кетинг, |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
тыс. р. |
|
221,0 |
|
|
252,5 |
|
|
|
|
|
Итого: |
|
4420,0 |
|
|
5050,0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
77 |
|
|
|
|
Задание 3
Сделать анализ влияния цен и ресурсоемкости на себестоимость продукции. Сделать выводы. Данные приведены в табл. 10.8.
|
|
|
|
|
|
Таблица 10.8 |
|||
|
|
|
|
|
|
Себестоимость |
|||
|
|
|
Себестоимость едини- |
всей продукции |
|||||
|
|
|
цы изделия, р. |
на фактический |
|||||
|
|
|
|
|
|
выпуск, р. |
|||
|
Фактиче- |
|
план |
факт |
соповфактическиценахставимых .3гр.5:гр |
себеплановойпри- .2грстоимостих .4гр |
фактическойпри грсебестоимости.2 .5грх |
фактическойпри ресурсоемкостии ценахплановыхгр.2 .6грх |
|
Наимено- |
ский вы- |
Индекс |
|||||||
|
|
|
|
|
|
||||
вание |
пуск про- |
цен на |
|
|
|
|
|
|
|
изделия |
дукции, |
ресурсы |
|
|
|
|
|
|
|
|
тыс.р. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
А |
236 |
1,28 |
218 |
239 |
|
|
|
|
|
Б |
340 |
1,26 |
236 |
245 |
|
|
|
|
|
В |
430 |
1,23 |
188 |
190 |
|
|
|
|
|
Итого: |
1006 |
|
219 |
220 |
|
|
|
|
|
Задание 4
Сделать анализ показателей себестоимости единицы продукции в целом по предприятию по данным табл. 10.9. Рассчитать влияние: а) структурных сдвигов в выпуске продукции; б) себестоимости единицы продукции по каждому изделию.
|
|
|
|
|
|
Таблица 10.9 |
|
|
Количество изделий |
Себестоимость единицы |
|||||
|
план |
факт |
изделия, р. |
||||
Наименование |
|
|
|
|
|
|
|
изделия |
штук |
% |
штук |
% |
план |
|
факт |
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
А |
150 |
|
170 |
|
120 |
|
130 |
Б |
180 |
|
172 |
|
140 |
|
141 |
|
|
|
|
|
|
|
|
В |
200 |
|
210 |
|
100 |
|
104 |
Итого: |
530 |
|
552 |
|
|
|
|
78
Задание 5
На основании данных табл. 10.10 сделать анализ уровня затрат на 1 р. товарной продукции. Рассчитать размер влияния на уровень затрат 1 рубля товарной продукции следующих факторов:
а) структуры продукции; б) ресурсоемкости изделий; в) цены на продукцию.
Таблица 10.10
|
Объем товар- |
|
продукцияТоварнаяфактисопоставимыхвческиценах, .р.тыс |
Себестоимость всей продукции, |
фактическойОтклонениесеплановойотбестоимости( ) |
||||||
|
ной продук- |
|
|||||||||
Наименованиеизделия |
наценИндексизделие |
план |
себеплановойприфактичестоимостиструкиобъемескомтуре |
плаприфактическиренаценахновыхсурсы |
факт |
||||||
план |
факт |
||||||||||
|
ции, тыс.р. |
|
|
|
р. |
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
А |
19000 |
22680 |
1,07 |
21196 |
17936 |
19824 |
|
18413 |
21000 |
|
|
Б |
26344 |
26520 |
1,05 |
25257 |
24208 |
23120 |
|
20842 |
23970 |
|
|
В |
21168 |
25488 |
1,09 |
23383 |
18424 |
20304 |
|
18900 |
21168 |
|
|
Итого: |
66512 |
74688 |
|
69836 |
60568 |
63248 |
|
58155 |
66138 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Использовать метод цепной подстановки в формулу
|
n |
|
Ус |
Qi xCi |
(10.8) |
i 1 |
|
|
n |
|
|
|
Qi xPi |
|
i 1
Задание 6
Сделать анализ накладных расходов, определить отклонение, рассчитать размер влияния изменения накладных расходов, его структуры на общую экономию (перерасход) по себестоимости. Определить, как повлияло изменение объема выпуска продукции на размер накладных расходов. Сформулировать выводы. Данные приведены в табл. 10.11.
79