Курсовая работа по управленческому учету

производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции

(работ, услуг) вспомогательных производств.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец

месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства»

ведется по видам производств.

Общепроизводственные расходы организации учитываются на

активном счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Данный счет является собирательно-распорядительным и служит для

В частности, на счете 25 отражаются следующие расходы:

-по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

-амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и

иного имущества, используемого в производстве;

-расходы по страхованию имущества;

-расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

-арендная плата за помещения, машины и оборудование, используемые

в производстве;

-оплата труда обслуживающего персонала и другие, аналогичные по

корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов,

расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и др.

Расходы, собранные в течение месяца на счете 25, списываются по окончании месяца в порядке распределения в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы»

31

ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Косвенные общехозяйственные расходы организации учитываются на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Данный счет является собирательно-распорядительным и служит для обобщения информации о расходах для нужд управления организации, не связанных непосредственно с производственным процессом.

Вчастности, на счете 26 отражаются следующие расходы:

административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата, помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных,

аудиторских и консультационных услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 в

корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов,

расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и др.

В соответствии с принятой учетной политикой в ЗАО «НБМ» расходы,

собранные в течение месяца на счете 26, списываются по окончании месяца в порядке распределения в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

Учет потерь от брака в производстве ведется на активном счете 28 «Брак в производстве»

По дебету счета 28 «Брак в производстве», собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е.

окончательного брака, расходы по исправлению брака и т. п.).

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы,

32

относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования суммы, подлежащие

удержанию с виновников брака; суммы, подлежащие взысканию с

поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов в результате использования которых был допущен брак и т.п.), а также суммы, списываемые на производственные затраты как потери от брака.

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов,

причинам и виновникам брака.

Для учета затрат, связанных с реализацией продукции, в ЗАО «НБМ» используется активный счет 44 «Расходы на продажу».

На счете 44 отражаются, в частности, следующие расходы:

-на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

-по доставке продукции в пункт отправления;

-комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническими организациями;

-на рекламу;

-на представительские расходы и другие, аналогичные по назначению расходы.

Суммы произведенных расходов, связанных с продажей продукции, в

течение месяца накапливаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Накопленные за месяц расходы, связанные с продажей продукции, по окончании месяца списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

Расходы, связанные с продажей продукции, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции.

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Для учета расходов, осуществленных в отчетном месяце, но

33

подлежащих включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации используется счет 97 «Расходы будущих периодов».

Расходами будущих периодов могут быть признаны только уже

потребленные услуги или работы.

Расходы, учтенные на счете 97, ежемесячно списываются в доле,

относящейся к отчетному месяцу, в дебет счетов 20 «Основное

44 «Расходы на продажу».

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

Вцелях равномерного включения расходов в затраты на производство

ирасходы на продажу в организации создаются резервы предстоящих расходов.

Информация о состоянии и движении зарезервированных сумм расходов учитывается на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов». В частности, на этом cчете отражаются суммы:

- предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на ремонт основных средств;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Создание резервов предстоящих расходов отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов», а фактическое использование сумм резерва - по дебету этого счёта. Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»

34

ведется по отдельным резервам.

Для правильного отнесения производственных затрат на тот или иной счет по учету затрат на производство и формирования себестоимости продукции необходимо четкое определение состава затрат (расходов), учитываемых в себестоимости продукции, в том числе для целей налогообложения. Правильное определение состава производственных затрат является одним из основных условий для получения достоверной информации о фактической себестоимости продукции.

Аналитический учет материалов на ЗАО «НБМ» начинается с «карточки складского учета материалов» (типовая межотраслевая форма № М-17),

которая составляется на основании первичных документов на поступление материалов на склад и на отпуск материалов со склада. Учет ведется по себестоимости каждой единицы материалов. Материалы принимаются и учитываются по фактической себестоимости приобретения, т.е. по сумме всех расходов до момента их получения без учета НДС уплаченного за них.

Перемещение материалов внутри производства (между складом и цехом) документируется путем составления «требования-накладной» (типовая межотраслевая форма №М-11) на отпуск материалов со склада в цех и на возврат неиспользованных материалов из цеха на склад.

По окончании отчетного периода составляется «ведомость учета сырья и материалов по счету 10» путем перенесения итогов «карточек складского учета материалов». Затем на ведомости делаются бухгалтерские проводки на итоги движения материалов за отчетный период и через них данные переносятся в Главную Книгу, а затем в Баланс.

Аналитический учет заработной платы на ЗАО «НБМ» начинается с «лицевого счета работника» (типовая межотраслевая форма № Т-55) в которую записываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу, дату рождения и т.д.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц.

35

Путем перенесения последних записей из «лицевых счетов работников» составляется «расчетно-платежная ведомость» (типовая межотраслевая форма № Т-49), которая исполняет следующие функции: накопительного документа в месяц начисления заработка для исчисления налогов и сборов в бюджеты и фонды; расходного кассового ордера, по которому в следующем месяце выплачивается заработная плата; стороннего гаранта соблюдения права работника на исполнение обязанности со стороны работодателя по выплате заработной платы.

На основании итоговых строк месячных расчетно-платежных ведомостей составляется итоговый квартальный «журнал-ордер с ведомостью по счету 70» на итоге которого делаются бухгалтерские проводки, через которые данные о начислениях и удержаниях работников переносятся в Главную Книгу, а затем в Баланс.

Главным аналитическим документом по учету основных средств на ЗАО «НБМ» является «инвентарная карточка учета основных средств» (типовая межотраслевая форма № ОС-6), которая составляется на каждый объект в отдельности. В этой карточке приводятся все сведения об объекте – первоначальная стоимость, срок полезного использования, норма амортизации, год выпуска, инвентарный номер и т.д.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном 25 главой 2 части Налогового кодекса РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Аналитический учет поступления и выбытия основных средств ведется на основании «Акта приемки-передачи основных средств» (типовая межотраслевая форма № ОС-1), который составляется на ввод в эксплуатацию объекта или на выбытие в связи с безвозмездной передачей или реализацией объекта.

Ежемесячно на основании данных «инвентарных карточек учета основных средств» составляется «ведомость учета основных средств и

36

амортизации основных средств». Затем в ведомости делаются бухгалтерские проводки на итоги движения основных средств за отчетный период и суммы начисленной амортизации.

Сводный учет прямых затрат на производство ЗАО «НБМ» осуществляет в ведомости с журналом-ордером по счету 20 «Основное производство». В журнале-ордере по счету 20 отражается списание прямых затрат предприятия по их элементам с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и амортизационных отчислений основных средств, занятых в сфере производства. Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и по видам выпускаемой продукции.

Аналитический складской учет готовой продукции на ЗАО «НБМ» по ее видам и местам хранения осуществляется аналогично учету материалов.

Передача материалов в виде готовой продукции из цеха на склад документируется путем составления «требования-накладной» (типовая межотраслевая форма №М-11). По «товарной накладной» на отпуск готовой продукции покупателю (унифицированная форма №ТОРГ-12) отражается выбытие готовой продукции со склада.

Все движение готовой продукции - ее поступление и выбытие отражается в главном аналитическом документе данного раздела - «карточке учета готовой продукции» (типовая межотраслевая форма № М-17) только по количеству.

По окончании отчетного периода бухгалтер перепроверяет организацию складского учета (все первичные документы, требования-накладные и карточки складского учета), подсчитывает итоги карточек и после этого их переносит в «ведомость учета готовой продукции» по учетной цене единицы продукции, рассчитанной в «акте производства (изготовления) готовой продукции» .Затем на итоги ведомости делаются бухгалтерские проводки, через которые данные о движении готовой продукции за отчетный период переносятся в главную книгу, а затем в Баланс.

37

3.3 Синтетический учет затрат основного производства

Синтетический учет затрат на производство продукции в ЗАО «НБМ» осуществляется по схеме учета затрат, состоящей из пяти этапов,

выполняемых в определенной последовательности.

На первом этапе осуществляется отражение в учете всех произведенных первичных затрат на счетах учета затрат на производство.

На этих счетах на основе первичных учетных и расчетных документов отражаются материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов,

прочие расходы, связанные с производством продукции.

Фактически произведенные затраты группируются по видам производства (основное или вспомогательные производства), цехам, видам продукции, статьям расходов (общепроизводственные и общехозяйственные расходы) и др.

При этом все расходы отражаются по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство в корреспонденции со счетами учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с поставщиками и подрядчиками, и др.

Прямые затраты основного производства по изготовлению продукции отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в

корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и др.

Таблица 7 – Распределение затрат по счету 20

38

Затраты, относящиеся к расходам, связанным с обслуживанием и управлением производства, отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» проводками:

Таблица 8 – Распределение затрат по счету 25

Затраты такого же вида, относящиеся к расходам, связанным с

управлением организацией и т.п., отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» аналогичными проводками:

Таблица 9 – Распределение затрат по счету 26

Расходы, произведенные за счет созданных резервов предстоящих расходов (на оплату отпусков работников, на ремонт основных средств и т.д.),

отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в

корреспонденции со счетами 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Расходы будущих периодов, произведенные в отчетном периоде,

40