3.3 Синтетический учет затрат основного производства

Синтетический учет затрат на производство продукции в ЗАО «НБМ» осуществляется по схеме учета затрат, состоящей из пяти этапов, выполняемых в определенной последовательности.

На первом этапе осуществляется отражение в учете всех произведенных первичных затрат на счетах учета затрат на производство.

На этих счетах на основе первичных учетных и расчетных документов отражаются материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов, прочие расходы, связанные с производством продукции.

Фактически произведенные затраты группируются по видам производства (основное или вспомогательные производства), цехам, видам продукции, статьям расходов (общепроизводственные и общехозяйственные расходы) и др.

При этом все расходы отражаются по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство в корреспонденции со счетами учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с поставщиками и подрядчиками, и др.

Прямые затраты основного производства по изготовлению продукции отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и др.

Таблица 7 – Распределение затрат по счету 20

Содержание хоз.операций	Корреспондирующие счета		Сумма,руб.
	Д	К
Отпущены материалы в основное производство.	20	10		150058434,35
Общехозяйственные расходы распределены на расходы основного производства.	20	26		18041,95

Затраты, относящиеся к расходам, связанным с обслуживанием и управлением производства, отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» проводками:

Таблица 8 – Распределение затрат по счету 25

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета				Сумма,руб.
	Д	К
Отражены расходы по гарантийному обслуживанию	25	96		790015
Отражено выполнение сторонними организациями услуги производственного характера	25	60,76	3079021,83

Затраты такого же вида, относящиеся к расходам, связанным с управлением организацией и т.п., отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» аналогичными проводками:

Таблица 9 – Распределение затрат по счету 26

Содержание хоз.операций	Корреспонденция счетов			Сумма,руб.
	Д	К
Отражены услуги связи	26	76.5		23578,1
Отражена арендная плата	26	60.1		19698,99
Списаны консультационные услуги	26	60		99125,08
Списаны расходные материалы и канцтовары	26	60		441
Отражены представительские расходы	26	71		16965
Отражено в учете начисление заработной платы работникам управленческого аппарата организации	26	70		8446252,59
Начислены страховые взносы	26	69	2050578,02

Расходы, произведенные за счет созданных резервов предстоящих расходов (на оплату отпусков работников, на ремонт основных средств и т.д.), отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Расходы будущих периодов, произведенные в отчетном периоде, отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов (счет 10), расчетов с поставщиками (счет 60), расчетов с разными дебиторами и кредиторами (счет 76) и др.

На втором этапе осуществляется распределение произведенных затрат по их назначению.

Вначале распределяются фактические затраты вспомогательных производств между основным производством и обслуживающими и управленческими службами организации.

Затем на этом этапе распределяются расходы будущих периодов, относящиеся к данному отчетному периоду.

Данное распределение отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов» и дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На третьем этапе в конце отчетного периода распределяются косвенные расходы, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Распределение этих расходов осуществляется по видам продукции основного производства. В бухгалтерском учете списание общепроизводственных расходов на себестоимость продукции отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Порядок распределения косвенных общепроизводственных расходов между видами продукции устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

В ЗАО «НБМ» в соответствии с принятой учетной политикой используется порядок распределения косвенных расходов пропорционально прямым материальным затратам.

В бухгалтерском учете списание общехозяйственных расходов на себестоимость продукции отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Списание общехозяйственных расходов осуществляется путем списания косвенных общехозяйственных затрат в полном объеме в конце отчетного периода в качестве условно-постоянных затрат.

Указанные расходы в качестве условно-постоянных в полном объеме списываются в дебет счета 90 «Продажи».

При наличии брака в производстве предусматривается четвертый этап, на котором выявляются окончательные потери от брака и списываются с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет счета 20 «Основное производство».

В результате последовательного выполнения этих четырех этапов на счете 20 «Основное производство» оказываются собранными все прямые и косвенные затраты на производство продукции за месяц.

Собранные затраты позволяют на пятом, завершающем, этапе определить фактическую себестоимость произведенной продукции.

Для определения фактической себестоимости продукции необходимо распределить затраты между готовой продукцией и незавершенным производством на конец отчетного периода.

После суммирования затрат на производство за отчетный месяц и определения остатков незавершенного производства можно рассчитать фактическую производственную себестоимость готовой продукции по ее отдельным видам.