3210

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ВОРОНЕЖСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ЛЕСОТЕХНИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ»

УЧЕТ ЗАТРАТ, КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ

Методические указания по выполнению практических работ для студентов специальности 080109 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит

ВОРОНЕЖ 2011

УДК Проскурина И.Ю., Репина А. И. Учет затрат, калькулирование и бюд-

жетирование [Текст]: Методические указания по выполнению практических работ для студентов специальности 080109 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит - Воронеж: ВГЛТА, 2011. – с.

Печатается по решению редакционно-издательского совета ВГЛТА

Рецензент: профессор Воронежского государственного технического университета, д-р эконом. наук, Анисимов Ю.П.

Ответственный редактор зав. каф. управления производством, д-р

экон. наук, проф. В.П. Бычков

ВВЕДЕНИЕ

Целью изучения дисциплины «Учет затрат, калькулирование и бюд-

жетирование» является формирование у студентов теоретических знаний и практических навыков по методологии и организации учета затрат, кальку-

лирования и бюджетирования, использованию полученной информации для принятия соответствующих управленческих решений.

Данный курс позволит студентам ознакомиться с системой формиро-

вания информации о затратах на производство; изучить планирование затрат для выработки новых подходов к управлению затратами и повышению цен-

ности получаемой информации; усвоить обеспечение разностороннего ана-

лиза и текущего контроля затрат; уяснить разработку интегрированных ме-

тодик управления затратами.

Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи:

- ознакомиться с системой формирования информации о затратах на произ-

водство;

-изучить планирование затрат для выработки новых подходов к управлению затратами и повышению ценности получаемой информации;

-усвоить обеспечение разностороннего анализа и текущего контроля затрат;

-уяснить разработку интегрированных методик управления затратами.

Врезультате изучения дисциплины «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование» студент должен:

-знать: понятие, сущность и классификацию затрат на производство;

теоретические основы учета, анализа и управления затратами на производст-

во и калькулирования себестоимости продукции; вопросы организации учета

и управления затратами на уровне предприятия.

-уметь: владеть методами учета затрат; проводить анализ затрат; эффективно использовать методы управления затратами, калькулирования и бюджетиро-

вания; оценивать эффективность методов управления затратами.

РАЗДЕЛ 1. ТЕОРИЯ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРИНЦИПЫ УЧЕТА ЗАТРАТ

Организация учёта производственных затрат

(методы распределения затрат)

Под организацией учета производственных затрат понимается, во-

первых, система используемых предприятием бухгалтерских счетов и, во-

вторых, применяемые предприятием подходы к группировке своих издержек.

Последнее зависит от того, что является объектом учета затрат.

На организацию учета производственных затрат оказывает влияние ряд факторов: вид деятельности предприятия, его размер, организационная структура управления, правовая форма и т.п. Принимая во внимание эти об-

стоятельства и учетную политику на будущий год, предприятие определяет,

какие синтетические счета первого и второго порядка следует включить в ра-

бочий план счетов и какие аналитические счета необходимо открыть к этим счетам.

Группировка и распределение затрат Организация производственного учета помимо формирования счетно-

го плана предполагает и определенную группировку издержек предприятия

— в зависимости оттого, что считается объектом учета затрат. При этом воз-

можен: учет издержек по видам, по местам их возникновения, по центрам от-

ветственности и по носителям затрат.

Учет затрат по видам — первое необходимое условие для итогового контроля издержек. Это материальные затраты, амортизационные отчисле-

ния, расходы на оплату труда, отчисления на государственное и обязательное медицинское страхование, прочие расходы. Организация такого учета позво-

ляет предприятию рассчитать структуру себестоимости произведенной про-

дукции — процентное соотношение отдельных элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство. В результате анализа структуры себестоимости у предприятия появляется возможность определить имею-

щиеся резервы по ее снижению. Так, резервом снижения себестоимости ма-

териалоемкой продукции (продукции, в структуре себестоимости которой высока доля материальных затрат) является рациональное использование ма-

териалов. Фондоемкая продукция, где наибольшая доля затрат приходится на амортизационные отчисления, в целях снижения ее себестоимости нуждается в более эффективном использовании основных средств и т.д.

Приведенная выше классификация затрат по видам может быть рас-

ширена. Однако для объективной оценки и учета издержек они должны быть классифицированы так, чтобы каждый первичный учетный документ отра-

жал один определенный вид издержек. Для удобства учета и последующего анализа на конкретном предприятии каждому виду издержек присваивается регистрационный номер.

Учет затрат по местам их возникновения — второе возможное направ-

ление организации учета производственных издержек. Место возникновения затрат — это структурное подразделение предприятия, по которому органи-

зуется планирование, нормирование и учет издержек производства для кон-

троля и управления затратами производственных ресурсов. Местами возник-

новения затрат могут являться рабочие места, участки, бригады, цехи, отделы предприятия, например конструкторское бюро, отдел технического контроля и контроля качества, инструментальная мастерская, отдел рекламы, плано-

вый, финансовый отделы и т.п. Каждому такому участку присваивается свой регистрационный номер, который фиксируется в номенклатуре мест возник-

новения издержек на предприятии.

Места возникновения затрат являются объектами аналитического уче-

та затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуля-

ции. Они часто подразделяются на места возникновения главных затрат и места возникновения вспомогательных затрат. Под первыми понимают под-

разделения, непосредственно производящие и реализующие продукцию на сторону. Все подразделения, производящие продукт (оказывающие услуги)

для внутреннего потребления, относятся к местам возникновения вспомога-

тельных затрат.

Для каждого места возникновения затрат в управленческом учете ус-

танавливаются единицы измерения, на которые приходятся издержки (базы распределения издержек). Они необходимы для последующего калькулиро-

вания себестоимости продукции.

Учет издержек по местам их возникновения позволяет руководству предприятия обеспечить:

-действенный и всесторонний контроль эффективности работы как предприятий в целом, так и его структурных подразделений;

-распределение накладных издержек между отдельными видами про-

дукции, что необходимо при калькулировании себестоимости продукции.

Третьим направлением учета производственных затрат является учет по центрам ответственности. Как отмечалось выше, центр ответственности может быть определен как сегмент предприятия, за результаты работы кото-

рого отвечает его руководитель. В управленческом учете каждому месту воз-

никновения затрат должна соответствовать своя сфера ответственности. Цель организации учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом,

чтобы отклонения от сметы (плана, утвержденного для центра ответственно-

сти) могли возлагаться на ответственное лицо. Фактические данные по цен-

трам ответственности отражаются бухгалтером-аналитиком в отчетах об ис-

полнении сметы, составляемых через короткие промежутки времени. Из этих отчетов руководители центров ответственности получают информацию об отклонениях от сметы по различным статьям расходов.

Администрация решает сама, в каких аспектах классифицировать за-

траты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности.

Наконец, четвертое направление учета затрат — учет по носителям. В

зависимости от технологии и характера продукции носителями затрат могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одно-

именных изделий или индивидуально вырабатываемые изделия (заказы),

строительные объекты, законченные этапы строительства, виды работ и ус-

луг (транспортные, монтажные и т.п.). Другими словами, это виды продук-

ции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации.

Если на предприятии однородная продукция изготавливается из одно-

го и того же исходного сырья и материалов и отличается только размерами и модификациями, то у него появляется возможность минимизировать количе-

ство носителей затрат, а следовательно, и упростить процедуру калькулиро-

вания. В противном случае калькулированию предшествует распределение затрат по местам их возникновения.

Задача № 1.1

Организационная структура предприятия представлена двумя произ-

водственными подразделениями (цех мягкой мебели и цех корпусной мебе-

ли) и тремя непроизводственными службами (обслуживающее производст-

во): администрация, транспортный цех, склад.

В таблице представлены издержки предприятия за отчѐтный период:

Затраты центров ответственности предприятия (у.е.)

Процедура распределения затрат состоит из трѐх этапов.

На первом выбирается объект учѐта затрат, то есть предмет деятельно-

сти. Объектами учѐта затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Ими могут быть заказы, переделы, виды производств, структурные подразделения предприятия.

Второй этап предполагает отбор и аккумуляцию затрат, относящихся к данному объекту учѐта затрат (производственные затраты, затраты обслужи-

вающих подразделений, торговые и административные расходы, затраты по совместной деятельности и др.).

На третьем этапе выбирается метод перенесения затрат вспомогатель-

ных служб на производственные подразделения.

После того как все издержки организации будут перенесены на произ-

водственные подразделения, возможно их распределение по носителям за-

трат (объектам калькулирования).

Таким образом, можно выделить два самостоятельных блока в учѐте и распределении затрат. Первый затрагивает вопросы аккумулирования издер-

жек по местам их возникновения, включая перераспределение непроизводст-

венных затрат между структурными производственными подразделениями.

Второй блок предполагает отнесение издержек на конкретный продукт.

Вданной задаче первые два этапа уже пройдены. Необходимо выбрать метод дальнейшего перераспределения издержек и выполнить расчѐт.

Вуправленческом учѐте известны три метода перераспределения из-

держек непроизводственных подразделений между производственными сег-

ментами:

1.Метод прямого распределения затрат

2.Последовательный (пошаговый)

3.Двухсторонний

I. Метод прямого распределения затрат – расходы по каждому обслу-

живающему производству относятся на производственные сегменты напря-

мую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Применяется в тех слу-

чаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги.

Затраты распределяются пропорционально какой-либо базе распреде-

ления (процент потребления каждым производственным подразделением ус-

луг непроизводственных подразделений, доля выручки от реализации каждо-

го производственного центра затрат в общем объѐме выручки предприятия и т.д.).

База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного периода и представляет собой элемент учѐтной политики пред-

приятия. Однако выбор базы распределения является субъективным процес-

сом.

Результаты распределения затрат непроизводственных сегментов предпри-

ятия методом простого распределения

II. Метод пошагового распределения затрат – применяется в тех случа-

ях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке.

Процесс распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными осуществляется поэтапно.

Шаг 1. Определение затрат по подразделениям (учитываются все затраты).

Шаг 2. Определение базовой единицы, то есть единицы объѐма предостав-

ляемых вспомогательным подразделением услуг, используя которую можно

легко определить потребление этих услуг другими подразделениями (напри-

мер, для гаража – пробег автотранспорта).

Шаг 3. Распределение затрат. Общий порядок распределения – от непроиз-

водственных подразделений к производственным. В результате распределе-

ния все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвое-

ны производственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения и, следовательно, нельзя распределять на его счѐт затраты других вспомогательных подразделений.

На предприятии в администрации работают 10 человек, в транспортном цехе и на складе по 5 человек, в цеху мягкой мебели – 20 человек, в цехе корпусной мебели – 30.

Шаг 1. Распределяются затраты административного отдела. База распреде-

ления – число работающих. Получаем соотношение: 10:5:5:20:30 или

2:1:1:4:6.

Затраты администрации (900 у.е.) распределяются между остальными цен-

трами ответственности в соотношении 1:1:4:6 (всего 12 частей). 900:12=75 у.е.

Затем 75 у.е. умножаем на полученные части для каждого подразделения и прибавляем к затратам. Получаем промежуточный расчѐт (гр.3).

Шаг 2. Распределяются затраты транспортного цеха. Базовая единица – ко-

личество клиентов. Потребности склада – 20; мягкой мебели – 60; корпусной мебели – 40.

Получаем соотношение 20:60:40 или 1:3:2.

Затраты транспортного цеха 300:6=50 у.е. (гр.5).

Шаг 3. Затраты склада. Базовая единица – количество комплектов.

Мягкая мебель – 100, корпусная мебель – 200.

Соотношение 100:200 или 1:2. 600:3=200 у.е.