469

субъекта уклонения от уплаты таможенных платежей. В данном случае в качестве субъекта выступают специалисты по таможенному оформлению, состоящие в штате таможенного брокера и декларирующие товары от его имени.

Деятельность таможенного брокера заключается в совершении от собственного имени операций по таможенному оформлению товаров и транспортных средств и выполнению других посреднических функций в области таможенного дела за счет и по поручению представляемого лица. В рамках договора с представляемым лицом таможенный брокер вправе декларировать товары и транспортные средства, представлять таможенному органу РФ документы и дополнительные сведения.

Банки, кредитные и страховые организации участвуют в обеспечении уплаты таможенных платежей. Данные организации должны быть включены в реестр банков и иных кредитных организаций, который ведут федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области таможенного дела.

Субъектами данного преступления могут быть и иные лица, указанные в ТК ТС, а именно: владельцы таможенного склада, владельцы магазинов беспошлинной торговли и другие лица (руководители юридических лиц).

Законодательство не формулирует понятие «иных лиц», обязанных уплачивать таможенные платежи. Н.А. Лопашенко предлагает относить к ним, в частности, и тех, кто приобретает в собственность или во владение ввезенные на таможенную территорию РФ другими лицами товары и транспортные средства, а также работников таможенных складов и магазинов беспошлинной торговли.

Указанная точка зрения представляется нам небесспорной. Вряд ли субъектами преступления, предусмотренного ст. 194 УК РФ, могут стать покупатели импортных товаров. В реальности при осуществлении сделки куплипродажи они могут не вступать в таможенные правоотношения. Только в одном случае покупатель становится субъектом преступления. Это возможно, когда он приобретает в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства при условии, что он знал или должен был знать о незаконности ввоза.

Ранее действовавший Таможенный кодекс РФ допускал возможность уплаты таможенных платежей любым заинтересованным лицом, кроме случаев, специально оговоренных законодателем. Такое лицо также не могло выступать субъектом рассматриваемого преступления, поскольку это являлось его правом, но не обязанностью.

Отметим, что в специальных работах предлагается дополнить ст. 194 УК РФ таким квалифицирующим признаком, как совершение этого преступления должностным лицом с использованием своего служебного положения. Полагаем, что достаточных оснований для этого нет: как правило, сотрудники таможенных органов (а в основном именно они подпадают под эту категорию) сами товары не перемещают и уклонение от уплаты таможенных платежей совершить не могут, так как такая обязанность на них не возлагается. По справедливому замечанию В.В. Лавринова, уклонение от уплаты таможенных платежей совершается, как правило, при пособничестве сотрудников правоохранитель-

31

ных органов, в том числе служащих таможенных органов, использующих свое служебное положение в целях совершения преступления. Действующие нормы Общей части УК РФ, предусматривающие ответственность за совершение преступления в соучастии, в частности, в форме пособничества, вполне позволяют привлечь соответствующее должностное лицо к уголовной ответственности за причастность к совершению данного преступления. Кроме того, «не следует забывать и о нормах Особенной части УК РФ, предусматривающих ответственность должностных лиц» за злоупотребление должностными полномочиями (ст. 285 УК РФ), превышение должностных полномочий (ст. 286 УК РФ), а также за халатность (ст. 293 УК РФ), должностной подлог (ст. 292 УК РФ) и пр. И следственная, и судебная практика подтверждает возможность привлечения к уголовной ответственности таких лиц по нормам о должностных преступлениях при их участии в совершении уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица1.

2.3. Основания уголовной ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей

Реализация политического курса на переход России к открытой экономике и интеграцию в систему международного разделения труда обусловила либерализацию режима внешнеэкономической деятельности (далее – ВЭД). Сфера внешней торговли с начала 90-х годов была демонополизирована, в результате чего предприятия всех форм собственности получили право осуществлять внешнеэкономические операции. Были созданы новые таможенные структуры, система валютного и экспортного контроля, призванные осуществлять регулирование ВЭД, контроль за законностью в этой сфере. Такая важная составляющая федерального бюджета, как таможенные платежи, подвергается серьезным рискам и угрозам в результате криминальной деятельности субъектов ВЭД. В целом ряде случаев это связано с уклонением от уплаты таможенных платежей, установленных законом. В качестве факторов преступлений данного вида следует назвать форсированную либерализацию режима ВЭД; различие структуры внутрироссийских и мировых цен; неблагоприятный инвестиционный климат; высокий уровень криминализации экономических отношений как фактор использования внешнеэкономических связей для легализации капиталов, полученных преступным путем; недостаточную эффективность экспортного и валютного контроля; противоречия и пробелы таможенного законодательства в части регулирования таможенных платежей, регламентации режима их уплаты. Последнее обстоятельство стало предметом повышенного внимания в процессе правотворческой деятельности государства.

Экономическая активность в последние годы сопровождается интенсивным правотворчеством в сфере таможенного регулирования. Так, в 2012 году

1 См.: Плясов К.А. О субъекте уклонения от уплаты таможенных платежей // Общество и право. 2009. № 4. С. 146-148.

32

Интеграционный Комитет Евразийского экономического сообщества, куда, кроме России, входят Белоруссия, Казахстан, Киргизия, Таджикистан, товарооборот с которыми составляет 75% от общего товарооборота России с государствами Содружества, обозначил в качестве приоритетных задач решение проблем унификации таможенных процедур и выработки единого подхода к осуществлению таможенного контроля. В настоящее время уже достигнута унификация правил таможенного оформления транзитных товаров, процедур таможенного сопровождения, перевозки товаров таможенными перевозчиками. Комитетом также было принято решение о поэтапном переходе к общим мерам по обеспечению уплаты таможенных платежей из-за сохраняющихся существенных различий в национальных механизмах валютного и налогового регулирования. Наиболее актуальной темой стали проблемы контроля за таможенной стоимостью перемещаемых товаров. Чтобы избежать необоснованного занижения этой стоимости, признано целесообразным сформировать единую систему ценовой информации между странами «пятерки». Таким образом, приемы экономического регулирования таможенных платежей и экономического их обеспечения сочетаются с приемами правового обеспечения их уплаты.

Однако самым серьезным шагом в этой области следует признать, конечно же, принятие нового Таможенного кодекса Таможенного союза. Обновление таможенного законодательства прямо влияет на уголовный закон в той его части, которая устанавливает основания ответственности за преступления, совершаемые в сфере таможенного дела. Это обусловлено бланкетным характером диспозиций соответствующей группы преступлений (ст.ст. 190, 194 УК РФ). Строго говоря, описание признаков составов данных преступлений корреспондирует с положениями таможенного законодательства, а наличие оснований уголовной ответственности прямо зависит от наличия тех конструктивных критериев (предмет преступления, место совершения, способ и т.д.), признаки которых закреплены не в уголовном, а в таможенном законодательстве.

Рассмотрим с этой точки зрения особенности признаков такого преступления, как уклонение от уплаты таможенных платежей, ответственность за которое предусмотрена статьей 194 УК РФ.

Несомненным достоинством нового ТК ТС является наличие нормыглоссария (ст. 11), содержащей базовые понятия, используемые при правовом обеспечении таможенного дела (понятие товара и транспортных средств, классификация товара, понятие ввоза и вывоза и т.д.). Вместе с тем для толкования ряда обязательных признаков состава уклонения от уплаты таможенных платежей по УК РФ следует обратиться и к иным нормам нового Таможенного кодекса.

Следует отметить, что таможенное законодательство прямо связывает таможенные платежи с соответствующими объектами обложения. Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество (ст. 322 ТК). Представляется, что в данном случае не должно происходить смешения понятий, представленных в таможенном и уголовном праве.

33

Речь не идет об отождествлении объекта уголовно-правовой охраны (соответственно объекта посягательства) и объекта таможенного обложения. Системное толкование приведенного термина позволяет говорить лишь о том, что объект таможенного обложения является материальным основанием (базой) исчисления таможенных платежей, выступающих в качестве предмета преступления по ст. 194 УК РФ.

Сумма таможенного платежа также имеет непосредственное значение для установления признаков состава ст. 194 УК. В соответствии с диспозицией ч. 1 ст. 194 УК уголовная ответственность наступает с определенного «порогового» показателя таможенного платежа, от уплаты которого уклонился субъект, - это крупный размер. Закон дифференцирует уголовную ответственность по ст. 194 УК по такому признаку предмета, как его размер (финансовый эквивалент). По п. «г» ч. 2 ст. 194 наступает ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей в особо крупном размере, которое наказывается штрафом в размере от трехсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определѐнные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового1.

Всоответствии с п. 3 ст. 331 ТК пересчет валюты Российской Федерации

виностранную валюту для целей уплаты таможенных пошлин, налогов, исчисленных в валюте Российской Федерации, производится по курсу, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации, а в случаях, когда обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов не связана с подачей таможенной декларации, - на день фактической уплаты.

Несомненно, исчисление таможенных платежей важно не только для реализации уголовно-правовых отношений по ст. 194 УК, но имеет также значение

вуголовно-правовом и в уголовно-процессуальном аспектах. При решении вопроса об установлении оснований ответственности по ст. 194 УК РФ, доказывании данного преступления необходимо обращаться к положениям ст.ст. 324, 327 ТК РФ. В соответствии со ст. 324 ТК РФ таможенные пошлины и налоги исчисляются декларантами или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин и налогов, самостоятельно. Исчисление подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится таможенным органом в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 324 и ст. 350 ТК РФ. Однако и в одном, и в другом случае механизм исчисления таможенных платежей регламентируется Таможенным кодексом Таможенного союза2. Базой для исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количест-

1См.: Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ (ред. от 03.02.2014) // Российская газета. 2014. 5 февраля.

2См.: Таможенный кодекс Таможенного союза (в ред. от 02.06.2010) [Электронный ресурс]. Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».

34

во. При этом, однако, следует учитывать одну особенность. ТК различает время действия тех или иных таможенных ставок, что объективно обусловлено возможностью их изменения в результате тех или иных трансформаций конъюнктуры рынка, таможенной политики в отношении конкретных видов товаров и т.д. Так, ст. 327 ТК устанавливает, что в отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации с нарушениями установленных законом требований и условий, и в отношении которых не уплачены таможенные пошлины, налоги, суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов исчисляются исходя из ставок таможенных пошлин, налогов, действующих на день пересечения таможенной границы, а если такой день установить невозможно, - на день обнаружения таможенными органами таких товаров. В случае утраты, недоставки или выдачи без разрешения таможенных органов товаров, перевозимых или хранящихся в соответствии с таможенными процедурами соответственно внутреннего таможенного транзита и временного хранения, суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов исчисляются исходя из ставок, действующих на день помещения товаров под соответствующую таможенную процедуру. При установлении суммы неуплаченных таможенных платежей в целях решения вопроса о возможности применения ст. 194 УК РФ следует руководствоваться также и данными правилами.

Рассмотренная особенность исчисления таможенных платежей имеет, как видим, отношение не только к установлению признаков предмета преступления, но и к такому признаку объективной стороны состава, как время совершения преступления. Для правильного решения вопроса о времени совершения преступления, предусмотренного ст. 194 УК, необходимо установить, имело ли место деяние во время ввоза или вывоза товара. Именно это обстоятельство также влияет на способ исчисления платежа. В соответствии со ст. 319 ТК РФ при перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает: 1) при ввозе товаров - с момента пересечения таможенной границы; 2) при вывозе товаров - с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации. Соответственно, при ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия. А при вывозе товаров таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не установлено Таможенным кодексом (ст. 329 ТК РФ). Кроме того, в соответствии с п. 5 ст. 329 ТК РФ при нарушении требований и условий таможенных процедур, которое влечет обязанность уплатить таможенные пошлины, налоги, сроком уплаты таможенных платежей для целей исчисления пеней считается день совершения такого нарушения. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры.

35

По смыслу ст. 194 УК РФ уголовная ответственность наступает за уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых как с организаций, так и физических лиц. Вместе с тем известно, что субъектом преступления по российскому уголовному праву на сегодняшний день могут быть только физические лица. Анализ признаков субъекта по ст. 194 УК РФ и признаков лиц, ответственных за уплату таможенных пошлин и налогов (ст. 320 ТК), позволяет сделать вывод о том, что с юридической точки зрения уголовное и таможенное законодательство не находятся в противоречии. Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с п. 2 ст. 144 ТК РФ. При неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов. Кроме того, ст. 328 ТК в качестве плательщиков таможенных пошлин, налогов признает декларантов и иных лиц, на которых возложена обязанность уплачивать таможенные пошлины, налоги. Соответственно, на этих же субъектов будет возложена и уголовная ответственность при наличии соответствующих к тому оснований.

Можно привести пример из судебной практики.

Так, Смоленская таможня (далее – таможня) обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с ЗАО «VIJULITOS TRANSPORTAS» (далее – общество) 1 357 850 рублей 36 копеек таможенных платежей и 173 058 рублей 03 копеек пеней за невывезенный обществом с таможенной территории Российской Федерации автобус «Неоплан 116» за счет указанного автобуса.

Таможня обратилась с ходатайством о замене ответчика на индивидуального предпринимателя Житиева Х.М., мотивируя тем, что он является собственником автобуса, а общество в настоящее время исключено из реестра юридических лиц в связи с ликвидацией.

Определением от 24 июня 2008 года произведена замена ответчика ЗАО «VIJULITOS TRANSPORTAS» на индивидуального предпринимателя Житиева Х.М. (далее – предприниматель). В порядке уточнения требований таможня просила взыскать с предпринимателя 1 357 850 рублей 36 копеек таможенных платежей за невывезенный обществом с таможенной территории Российской Федерации автобус «Неоплан 116» за счет указанного автобуса, находящегося на ответственном хранении у предпринимателя.

Как видно из материалов дела, общество 21 апреля 2006 года оформило временный ввоз на территорию Российской Федерации принадлежащего ему пассажирского автобуса «Неоплан 116» с обязательством обратного вывоза в срок до 05.05.2006, о чем было выдано удостоверение ввоза транспортного средства № 3063738.

В установленный срок общество не вывезло транспортное средство, не продлило срок временного ввоза и не поместило указанный автобус под иной таможенный режим. Указанные обстоятельства послужили основанием для направления таможней в адрес общества требования от 12 апреля 2007 № 18

36

об уплате 1 118 676 рублей 90 копеек ввозной таможенной пошлины, 239 173 рублей 46 копеек НДС и 173 058 рублей 03 копеек пени, начисленной за период с 07.05.2006 по 12.04.2007.

Неисполнение требования в добровольном порядке послужило основанием для обращения таможни в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Из материалов дела видно, что после получения требования об уплате таможенных платежей общество письмом от 30 апреля 2007 года сообщило о том, что ввезенный автобус продан гражданину Казахстана. В связи с письмом УГИБДД МВД КБР таможней проведена проверка законности ввоза на территорию Российской Федерации и таможенного оформления спорного автобуса, зарегистрированного в МРЭО ГИБДД МВД КБР на имя жителя КБР Житиева Х.М., в результате которой установлено, что собственником данного автобуса первоначально являлся гражданин Республики Ингушетия Манкиев М.Ю., а затем автобус был продан предпринимателю Житиеву Х.М.

Вывод суда первой инстанции о том, что таможня не представила доказательств, подтверждающих отказ предпринимателя от уплаты таможенных платежей, сделан без учета и оценки имеющегося в материалах дела постановления и.о. начальника ОД Кабардино-Балкарской таможни от 02 марта 2007 года о возбуждении уголовного дела № 22/5-07 по факту уклонения от уплаты таможенных платежей по признакам преступления, предусмотренного частью 1 статьи 194 Уголовного кодекса Российской Федерации.1

С уголовно-правовой точки зрения представляют интерес ситуации, когда субъект получает право не уплачивать таможенные пошлины и налоги. Помимо общих уголовно-правовых обстоятельств, освобождающих субъекта от ответственности, в данной области действуют и особые обстоятельства. Их содержание следует не из уголовного, а из таможенного законодательства. Пункт 2 ст. 319 ТК предлагает исчерпывающий перечень таких обстоятельств: «Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если:

1)в соответствии с законодательством Российской Федерации или настоящим Кодексом: товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами;

вотношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, - в период действия такого освобождения и при соблюдений условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение;

2)общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 рублей;

3)до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных настоящим Кодексом, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными

1 См.: Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.01.2009 по делу № А202719/2007. На основании статьи 391 Таможенного кодекса Российской Федерации таможенный орган вправе обратить взыскание на товар в счет уплаты таможенных пошлин и налогов в порядке, установленном статьей 352 Кодекса [Электронный ресурс]. Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».

37

вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации);

4) товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами».

Кроме того, ст.ст. 333 - 335 ТК устанавливают основания и пределы предоставления отсрочки или рассрочки таможенных платежей (которые, разумеется, нельзя отождествлять с освобождением от их уплаты). Несомненно, толкование норм таможенного и уголовного законодательства позволяет прийти к выводу о том, что наличие указанных выше обстоятельств делает невозможным применение ст. 194 УК РФ. Представляется, что в такого рода ситуациях речь идет об отсутствии материальных оснований уголовной ответственности, поскольку субъект полностью или на определенное время освобожден от обязанности вносить таможенный платеж в соответствии с законом.

В целом анализ положений ст. 194 УК РФ и корреспондирующих положений Таможенного кодекса позволяет сделать вывод о том, что изменения самой диспозиции ст. 194 УК и изменения бланкетной нормативной базы (нормы ТК РФ) существенно сузили формально-юридические основания уголовной ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей. Уголовная ответственность наступает за такое уклонение, которое сопряжено с повышенной степенью общественной опасности (в связи с повышением размера неуплаченных сумм). Менее опасные деяния, объективная сторона которых также выражается в уклонении от уплаты таможенных платежей, попадают под действие иных отраслей законодательства. Видимо, следует говорить о том, что произошло разумное смещение юридической ответственности за такое экономическое правонарушение, как уклонение от уплаты таможенных платежей в сферу отраслевого регулирования за пределами уголовного законодательства. При этом сохраняется роль положений Таможенного кодекса как бланкетного источника установления критериев оснований уголовной ответственности за данное деяние.

Вопросы для самоконтроля

1.В чем сущность объекта и объективной стороны преступления, предусмотренного ст. 194 УК РФ?

2.Каковы субъективные признаки уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица?

3.Перечислите основания уголовной ответственности за преступления, совершаемые в сфере таможенного дела.

38

ГЛАВА 3. ОТЛИЧИЕ УКЛОНЕНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ, ВЗИМАЕМЫХ С ОРГАНИЗАЦИИ ИЛИ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА, ОТ СМЕЖНЫХ СОСТАВОВ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

3.1.Отличие преступления, предусмотренного ст. 194 УК РФ,

от преступления по ст. 198 УК РФ

Следует иметь в виду, что налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также о других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется в установленной форме, в порядке и в сроки, установленные законодательством (ст. 80 Налогового кодекса РФ)1. Уклонение физического лица от уплаты налога путем непредоставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, а равно от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до одного года, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок.

Уклонение физического лица от уплаты налога и (или) сборов с физического лица признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) сбора составляет за период трех финансовых лет подряд более шестисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион восемьсот тысяч рублей, а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более трех миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая девять миллионов рублей.

Лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные настоящей статьей, а также ст.ст. 194 или 199 настоящего Кодекса, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

1 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 04.03.2013) // Собрание законодательства РФ. № 31. 03.08.1998. Ст. 3824.

39

Преступление выражается в уклонении физического лица от уплаты налогов и (или) сборов путем непредставления налоговой декларации или иных документов о доходах, путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, а также от уплаты страхового сбора в случае, если деяние совершено в крупном размере.

Обязанность физических лиц представлять декларации о фактически полученных доходах и расходах в государственную налоговую инспекцию по месту постоянного жительства установлена на основании статьи 18 Закона РФ от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц». Уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды предусмотрена законодательством о страховании в РФ.

Уклонение от уплаты налога о доходах может быть выражено в умышленном непредставлении декларации о доходах своевременно и в порядке, установленном законом, а также во включении в декларацию искаженных данных о доходах или расходах (например, путем запутывания расчетов и др.).

Субъектом преступления является достигшее 16-летнего возраста физическое лицо (гражданин России, иностранный гражданин, лицо без гражданства), на которое возложена обязанность по исчислению и уплате в соответствующий бюджет налогов и (или) сборов, а также по представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов, необходимых для осуществления налогового контроля, представление которых в соответствии с законодательством является обязательным (индивидуальный предприниматель, частный нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет и т.п.).

В тех случаях, когда лицо, фактически осуществляющее свою предпринимательскую деятельность через подставное лицо (например, безработного, который формально был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя), уклонялось при этом от уплаты налогов (сборов), его действия следует квалифицировать по ст. 198 УК как исполнителя данного преступления, а действия иного лица - как его пособника при условии, если он сознавал, что участвует в уклонении от уплаты налогов (сборов), и его умыслом охватывалось совершение этого преступления.

Порядок определения крупного и особо крупного размера определен в примечании к ст. 198 УК РФ.

3.2.Отличие преступления, предусмотренного ст. 194 УК РФ,

от преступления по ст. 199 УК РФ

Уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений, совершенных в крупном размере, наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового,

40