Содержание

Введение
1 Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа в условиях несостоятельности (банкротства) предприятия
1.1. Экономическая сущность и причины финансовой несостоятельности (банкротства) предприятия
1.2. Методологические основы анализа в условиях несостоятельности (банкротства)
1.3. Теоретические аспекты бухгалтерского учета кризисных явлений и операций, связанных с процедурой банкротства
2. Бухгалтерский учет на стадии банкротства
2.1 Организационно-экономическая характеристика Колхоза «Родина»
2.2 Бухгалтерский учет на стадии банкротства
2.3. Формирование промежуточного и ликвидационного баланса на этапе конкурсного производства
3. Оценка вероятности банкротства организации
3.1 Анализ финансового состояния и вероятности банкротства
3.2. Рекомендации по предотвращению финансовой несостоятельности предприятия
3.3 Экономическая эффективность предлагаемых мероприятий
Выводы и предложения
Список использованной литературы
Приложения

Введение

Основной  целью хозяйственной деятельности любой коммерческой организации  является получение максимальной прибыли. Однако достичь ее бывает очень непросто, более того, под влиянием различных  внешних и внутренних факторов предприятие  может оказаться в состоянии, когда долгов больше, чем имущества и оно не может вовремя расплатиться со своими кредиторами. Такое состояние предприятия и есть несостоятельность, или банкротство.

К сожалению, массовая приватизация предприятий  в 90-е гг. прошлого века не привела к появлению эффективных собственников, тысячи российских предприятий все еще не освоили ни современных методов управления, ни основ маркетинга, ни действенных систем управления. Отличительной особенностью многих современных отечественных предприятий продолжают оставаться недостаток оборотного капитала, низкая платежная дисциплина, высокая стоимость кредитных ресурсов. В результате действия этих и других факторов предприятия не имеют достаточно средств для выполнения своих платежных обязательств. Значительное число предприятий приближаются к банкротству или таковыми уже являются. Банкротство таких предприятий – один из факторов повышения эффективности российской экономики.

Роль  института банкротства в отечественной  экономике особенно важна, поскольку  оно помогает решить сразу несколько задач: оптимальная его реализация объективно несет оздоравливающее начало как для предприятия, так и для экономики страны в целом, позволяет осуществлять структурные преобразования в национальном хозяйстве и создает условия для перераспределения капитала от нерентабельных производств в иные сферы экономики. Кроме того, институт банкротства объективно служит определенным стимулом к эффективной работе предпринимательских структур, гарантируя одновременно экономические интересы кредиторов, а также государства как общего регулятора рынка.

Банкротство во всем мире считается одной из важнейших юридических процедур, регулирующих отношения хозяйствующих  субъектов на рынке, при этом оперативная  и достоверная учетная информация позволяет установить стабильную, надежную систему отношений субъектов в ситуации несостоятельности.

Формирование  достоверной учетной информации об имуществе, обязательствах при процедуре  банкротства, позволяет арбитражным  управляющим эффективно реализовать  поставленные цели и грамотно проводить процедуру банкротства.

Бухгалтерская информация при банкротстве экономического субъекта одновременно служит основным информационным полем для кредиторов, и является единственным источником системы контроля со стороны государства. Поэтому в условиях банкротства трудно переоценить важность бухгалтерского учета основных процедур несостоятельности (банкротства).

 Сказанное доказывает важность и актуальность выбранной темы работы – «Бухгалтерский учет в условиях банкротства организации».

 Целью выпускной квалификационной работы  является исследование бухгалтерского учета в условиях банкротства организации, а также разработка предложений по использованию прогнозирования банкротства в организации.

Для достижения поставленных целей были решены следующие задачи:

1. исследовать исторические аспекты появления и развития института банкротства в России;

2. изложить теоретические и правовые основы несостоятельности (банкротства);

3. дать правовую и организационно-экономическую характеристику исследуемой организации;

4. исследовать особенности учета хозяйственных операций при банкротстве организации;

5. разработать предложения по использованию бухгалтерского учета и отчетности при прогнозировании несостоятельности организации.

Объектом  исследования является Колхоз «Родина» Алексеевского района РТ. Предмет исследования – бухгалтерский учет в условиях банкротства организации.

Теоретической базой исследования для данной работы послужили законодательные и правовые акты Правительства РФ, учебная, научная и методическая литература, данные СПС «Консультант-плюс» по теме работы. В качестве источников информации для проведения анализа были использованы данные бухгалтерской отчетности Колхоза «Родина».

Работа состоит из введения, 3-х глав и заключения.

В первой главе рассмотрена сущность собственности как экономической и юридической категории, стадии и виды банкротства.

Во второй главе речь пойдет о классификации факторов, оказывающих влияние на кризисное состояние организации, об общих причинах неплатежеспособности организации.

Третий раздел посвящен профилактике банкротства предприятия, мерам по восстановлению платежеспособности, финансовой устойчивости и долгосрочным мерам для обеспечения финансового равновесия предприятия.

1 Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа в условиях несостоятельности (банкротства) предприятия

Экономическая сущность и причины финансовой несостоятельности (банкротства) предприятия Рыночная экономика и предпринимательская деятельность не могут нормально функционировать при отсутствии законодательства, охраняющего экономический (гражданский) оборот от последствий неэффективной работы его участников. Такая неэффективность может проявляться в неисполнении ими принятых на себя обязательств, причем подобное неисполнение может носить стойкий, систематический характер. В этом случае возникает необходимость официального признания такой организации несостоятельным должником и принятия в отношении нее специальных мер вплоть до ликвидации. Правовую основу для принудительной или добровольной ликвидации несостоятельного предприятия в случаях, когда проведение реорганизационных процедур нецелесообразно , в настоящее время создают Федеральный закон РФ от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» и действующий Гражданский кодекс Российской Федерации. Указанный закон определяет банкротство как признанную арбитражным судом или объявленная должником неспособность в полном объеме удовлетворять требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнять обязательных взносов в бюджет соответствующего уровня (федеральный, бюджет субъекта РФ, местный бюджет) и во внебюджетные доходы в порядке и на условиях, установленных законом.

    Термин  «банкрот» пришел в современный язык из итальянского права: так в Италии называли бежавших должников (ит. bancarotta – от banco – скамья, банк, и rotto - сломанный). Дословно он означает сломать скамью, на которой сидел коммерсант, ведущий торговую и финансовую деятельность. Отказ платить по своим долговым обязательствам из-за отсутствия средств приводил к тому, что его скамью ломали. Это обстоятельство служило сигналом прекращения деятельности коммерсанта и предупреждением остальных.

При исследовании категорий несостоятельности и банкротства, можно выделить несколько уровней и способов решения задач определения уровней категорий несостоятельности и банкротства.

         Таблица 1.1.1

Уровни категорий несостоятельности и банкротства

Уровень	Несостоятельность хозяйствующего субъекта	При наличии признаков банкротство устанавливается арбитражным судом.
Микро-уровень	Банкротство хозяйствующего субъекта	При наличии признаков банкротства устанавливается арбитражным судом.
Мезо-уровень	Несостоятельность отрасли, региона	Возможность восстановления платежеспособности и финансовой устойчивости с помощью мер государственного регулирования
Макро-уровень	Несостоятельность государства	Возможность восстановления финансовой и денежной системы государства на основе помощи международного сообщества

Под несостоятельностью (банкротством) предприятия понимается неспособность удовлетворить требования кредиторов по оплате товаров (работ, услуг), включая неспособность обеспечить обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды, в связи с превышением обязательств должника над его имуществом или в связи с неудовлетворительной структурой баланса должника.

Основными принципами банкротства является: значительное превышение активов предприятия над обязательствами значительное превышение активов предприятия над обязательствами, а также значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской задолженностью.

Банкротство подразделяется на различные виды: умышленное, техническое, реальное, фиктивное, умышленное.

Реальное банкротство - полная неспособность предприятия восстановить в предстоящем периоде финансовую устойчивость.

Катастрофический уровень потерь капитала не позволяет такому предприятию осуществить эффективную хозяйственную деятельность в предстоящем периоде в связи с этим, его объявляют банкротом.

Техническое банкротство - состояние неплатежеспособности предприятия, вызванное существенной просрочкой его дебиторской задолженности.

Умышленное банкротство – характеризует преднамеренно созданное руководителем предприятия его неплатежеспособности нанесение им экономического ущерба предприятию в личных интересах.

Фиктивное банкротство – характеризует заведомо ложное объявление предприятием своей несостоятельности с целью введения в заблуждение кредиторов для получения отсрочки по суммам кредиторских обязательств.

В рыночных условиях большое значение имеют вопросы деловой репутации, поэтому для должника будет очень  важно называться именно несостоятельным, а не банкротом. Ведь в ряде случаев должник, находившийся в процессе производства по делу о банкротстве, будет продолжать свою деятельность. В такой ситуации квалификация положения должника будет иметь принципиальное значение не только для самого должника, но и для его контрагентов (как реальных, так и потенциальных).

Таким образом, целесообразнее все-таки считать  несостоятельностью просто неплатежеспособность (неисполнение обязательств), а банкротством – неплатежеспособность, признанную судом. Однако ныне действующий Закон  о банкротстве не учитывает и не обозначает разницы между этими понятиями.

      

1.2. Методологические основы анализа в условиях несостоятельности (банкротства)

«Мировая практика выработала большое число экономико-математических моделей прогнозирования банкротства предприятий. Первоначально для построения таких моделей преобладало использование параметрического подхода. Но практические исследования показали, что предположения, на которых основывается параметрических подход, в реальности зачастую не соблюдаются. Развитие непараметрических методов привело к разработкам моделей прогнозирования, использующих непараметрический подход»^.

В зарубежной и российской экономической литературе предлагается несколько отличающихся методик и математических моделей диагностики вероятности наступления банкротства коммерческих организаций. Все системы прогнозирования банкротства, разработанные зарубежными и российскими авторами, включают в себя несколько (от двух до семи) ключевых показателей, характеризующих финансовое состояние коммерческой организации

Эти методики и модели должны позволять прогнозировать возникновение кризисной ситуации коммерческой организации заранее, ещё до появления её очевидных признаков. Такой подход особенно необходим, так как жизненные циклы коммерческих организаций в рыночной экономике коротки (4—5 лет). В связи с этим коротки и временные рамки применения в них антикризисных стратегий, а в условиях уже наступившего кризиса организации их применение может привести к банкротству. Указанные методики должны позволять использовать различные антикризисные стратегии заранее, ещё до наступления кризиса коммерческой организации, с целью предотвращения этого кризиса

Наиболее простой из методик диагностики банкротства является двухфакторная математическая модель, при построении которой учитывается всего два показателя: коэффициент текущей ликвидности и удельный вес заёмных средств в пассивах.

Х = - 0,3877 – 1,0736 * К _тл + 0,0579 * Доля заёмных средств в пассивах

если Х > 0,3, то вероятность банкротства велика;

если – 0,3 < Х > 0,3, то вероятность банкротства средняя;

если Х > - 0,3, то вероятность банкротства мала;

если Х = 0, то вероятность банкротства равна 0,5.

Применение данной модели для российских условий было исследовано в работах М.А. Федотовой, которая считает, что весовые коэффициенты следует скорректировать применительно к местным условиям, и что точность прогноза двухфакторной модели увеличится, если добавить к ней третий показатель — рентабельность активов.

Недостатком двухфакторных, трёхфакторных моделей является их достаточно высокая неточность прогнозирования, но она может увеличивается, если во внимание принять большее количество факторов.

Наиболее точными в условиях рыночной экономики являются многофакторные модели прогнозирования банкротства, которые обычно состоят из пяти-семи финансовых показателей.

В современной практике финансово-хозяйственной деятельности зарубежных фирм для оценки вероятности банкротства наиболее широкое применение получили модели, разработанные Э. Альтманом и У. Бивером.

«Модель Альтмана представляет собой пятифакторную модель, построенную по данным успешно действующих и обанкротившихся промышленных предприятий США. Итоговый коэффициент вероятности банкротства Z рассчитывается с помощью пяти показателей, каждый из которых был наделён определённым весом, установленным статистическими методами:

Z-счёт = 1,2 * К₁ + 1,4 * К₂ + 3,3 * К₃ + 0,6 * К₄ + К₅

где:

К₁ –отношение собственных оборотных средств к сумме активов;

К₂ – отношение нераспределённой прибыли к сумме активов;

К₃ –отношение прибыли до уплаты налогов и процентов к сумме активов;

К₄ – отношение номинальной стоимости акций к балансовой оценке заёмного капитала;

К₅ –отношение выручки от реализации к сумме активов.

В зависимости от значения «Z-счёта» по определённой шкале производится оценка вероятности наступления банкротства:

если Z < 1,81, то вероятность банкротства очень высокая;

если 1,81 < Z >2,7, то вероятность банкротства высокая;

если Z = 2,7, то вероятность банкротства равна 0,5;

если 2,71 < Z > 2,9, то вероятность банкротства средняя;

если Z > 2,9, то вероятность банкротства низкая»⁷.

У. Бивер предложил пятифакторную систему для оценки финансового состояния предприятия с целью диагностики банкротства, содержащую следующие индикаторы:

- рентабельность активов (отношение прибыли от реализации к сумме активов);

- удельный вес заёмных средств в пассивах;

- коэффициент текущей ликвидности (отношение суммы оборотных активов к краткосрочным обязательствам);

- доля чистого оборотного капитала в активах;

- коэффициент Бивера (отношение суммы чистой прибыли и амортизации к заёмным средствам).

Весовые коэффициенты для индикаторов в модели У. Бивера не предусмотрены и итоговый коэффициент вероятности банкротства не рассчитывается. Полученные значения данных показателей сравниваются с их нормативными значениями для трёх состояний фирмы, рассчитанными У. Бивером: для благополучных компаний, для компаний, обанкротившихся в течение года, и для фирм, ставших банкротами в течение пяти лет.

Методика кредитного скорринга впервые была предложена американским экономистом Д. Дюраном в на­чале 40-х годов. Сущность этой методики заключается в классификации пред­приятий по степени риска исходя из фактического уровня показателей финансовой устойчивости и рейтинга каждого показате­ля, выраженного в баллах на основе экспертных оценок. Рассмотрим простую скорринговую модель с тремя балансо­выми показателями (Таблица 2), позволяющую распределить предприятия по классам.

Таблица 1.2.1

Простая скорринговая модель с тремя балансо­выми показателями

Показатель	Границы классов
	I класс	II класс	III класс	IV класс	V класс
Рентабельность совокупного капитала, %	30 % и выше – 50 баллов	от 29,9 до 20 % - от 49,9 до 35 баллов	от 19,9 до 10 % - от 34,9 до 20 баллов	от 9,9 до1 % - от 19,9 до 5 баллов	менее 1 % - 0 баллов
Коэффициент текущей ликвидности	2,0 и выше – 30 баллов	от 1,99 до 1,7 – от 29,9 до 20 баллов	от 1,69 до 1,69 до 1,4 – от 19,9 до 10 баллов	от 1,39 до 1,1 от 9,9 до 1 балла	1 и ниже – 0 баллов
Коэффициент финансовой независимости	0,7 и выше – 20 баллов	от 0,69 до 0,45 – от 19,9 до 10 баллов	от 0,44 до 0,3 – от 9,9 до 5 баллов	от 0,29 до 0,20 – от 5 до 1 балла	менее 0,2 – 0 баллов
Границы классов	100 баллов и выше	от 99 до 65 баллов	от 64 до 35 баллов	от 34 до 6 баллов	менее 0,2 – 0 баллов

I класс - предприятия с хорошим запасом финансовой ус­тойчивости, позволяющим быть уверенным в возврате заемных средств;

II класс - предприятия, демонстрирующие некоторую степень риска по задолженности, но еще не рассматриваются как рискованные;

III класс - проблемные предприятия;

IV класс - предприятия с высоким риском банкротства даже после принятия мер по финансовому оздоровлению. Кре­диторы рискуют потерять свои средства и проценты;

V класс - предприятия высочайшего риска, практически несостоятельные.

Отсутствие в России статистических материалов по организациям-банкротам не позволяет скорректировать «импортные» методики исчисления весовых коэффициентов и пороговых значений с учётом российских экономических условий, а определение данных коэффициентов экспертным путём не обеспечивает их достаточной точности.

Кроме того, в моделях зарубежных авторов не учитываются некоторые важные показатели, специфические для российского рынка, например, доля денежной составляющей в выручке. Период прогнозирования в вышеуказанных методиках и моделях колеблется от трёх — шести месяцев до пяти лет, а в некоторых моделях срок прогнозирования вообще не указывается. В условиях достаточно специфической экономической системы России использование периода прогнозирования, равного пяти годам, как это имеет место в моделях зарубежных авторов, на мой взгляд, преждевременно, и необходимо использовать более короткие промежутки времени (до одного — двух лет).

Как отмечают многие российские авторы, многочисленные попытки применения иностранных моделей прогнозирования банкротства в отечественных условиях не принесли достаточно точных результатов. Были предложены различные способы адаптации «импортных» моделей к российским хозяйственным условиям, в частности модели Э. Альтмана и двухфакторной математической модели. Новые методики диагностики возможного банкротства, предназначенные для отечественных предприятий, были разработаны О.П. Зайцевой, Р.С. Сайфуллиным и Г.Г. Кадыковым.

Р.С. Сайфуллин и Г.Г. Кадыков предложили использовать для оценки финансового состояния предприятий рейтинговое число:

R = 2 * К_{о. сок} + 0,1 * К_тл + 0,08 * К_{об. а} + 0,45 * К_м + К_ск

где:

К_{о. сок} – коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (отношение собственного оборотного капитала к сумме оборотных активов);

К_тл – коэффициент текущей ликвидности (отношение суммы оборотных средств к сумме краткосрочных обязательств);

К_об.а – коэффициент оборачиваемости активов (отношение выручки от реализации к средним остаткам активов);

К_м – коммерческая маржа или рентабельность реализации продукции (отношение прибыли от продаж к выручке от реализации);

К_ск – рентабельность собственного капитала (отношение прибыли к собственному капиталу).

При полном соответствии финансовых коэффициентов их минимальным нормативным уровням рейтинговое число будет равно единице, в таком случае организация имеет удовлетворительное состояние. Если рейтинговое число меньше единицы, то состояние организации неудовлетворительное.

В шестифакторной математической модели О. П. Зайцевой предлагается использовать следующие частные коэффициенты:

- К_уп - коэффициент убыточности предприятия, характеризующийся отношением чистого убытка к собственному капиталу;

- К_з - соотношение кредиторской и дебиторской задолженности;

- К_с - показатель соотношения краткосрочных обязательств и наиболее ликвидных активов, этот коэффициент является обратной величиной показателя абсолютной ликвидности;

- К_ур - убыточность реализации продукции, характеризующийся отношением чистого убытка к объёму реализации этой продукции;

- К_фр - соотношение заёмного и собственного капитала;

- К_{загрузки} - коэффициент загрузки активов (отношение средних остатков активов к выручке от реализации).

В попытке адаптировать к российским условиям модель, разработанную Р.С. Сайфуллиным и Г.Г. Кадыковым, небольшое изменение коэффициента обеспеченности собственными средствами с 0,1 до 0,2 приводит к изменению итогового показателя («рейтингового числа») в среднем на 0,2 пункта. К такому же результату приводит и значительное изменение коэффициента текущей ликвидности от нуля до двух, что характеризует высоколиквидные предприятия. Поэтому в этой модели значения весовых коэффициентов являются недостаточно обоснованными.

Комплексный коэффициент банкротства рассчитывается по формуле со следующими весовыми значениями:

Ккомпл = 0,25Куп + 0,1Кз + 0,2Кс + 0,25Кур + 0,1Кфр + 0,1Кзаг

Весовые значения частных показателей для коммерческих организаций были определены экспертным путём, а фактический комплексный коэффициент банкротства следует сопоставить с нормативным, рассчитанным на основе рекомендуемых минимальных значений частных показателей: К_уп = 0; К_з = 1; К_с = 7; К_ур= 0; К_фр = 0,7; К_{загрузки} = К_{загрузки} в предшествующем периоде.

Если фактический комплексный коэффициент больше нормативного, то вероятность банкротства велика, а если меньше, то вероятность банкротства мала.

Коэффициент текущей ликвидности является наиболее обобщающим показателем платежеспособности. Коэффициент показывает платежные возможности организации при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов (то есть за счет активов разной степени ликвидности).

Для исчисления коэффициента текущей ликвидности используется формула:

К_тл = сумма оборотных активов/краткосрочные обязательства

Нормативное значение Ктл должно быть больнее либо равно 2.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости. Он рассчитывается по формуле:

К_{о. сок} = IV раздел баланса – I раздел баланса/II раздел баланса

На основании данного коэффициента структура баланса признается удовлетворительной (неудовлетворительной), а сама организация — платежеспособной (неплатежеспособной). Рост коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами с течением времени свидетельствует об увеличении финансовой устойчивости компании. Если коэффициент меньше 0,1, то можно признать структуру баланса неудовлетворительной.

При неудовлетворительной структуре баланса для проверки реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности сроком на 6 месяцев, определяемый по формуле:

Коэффициент восстановления платежеспособности = (К1ф + 6/Т (К1ф - К1н)) / 2

где

К1ф - фактическое значение (в конце отчетного периода) коэффициента текущей ликвидности (К1); К1н - коэффициент текущей ликвидности в начале отчетного периода; К1норм - нормативное значение коэффициента текущей ликвидности; К1норм = 2; 3 - период утраты платежеспособности предприятия в месяцах; Т - отчетный период в месяцах.

Коэффициент восстановления платежеспособности рассчитывается в случае, если хотя бы один из коэффициентов К_тл или К_{о. сок} принимает значение меньше нормативного. Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение больше 1, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия в ближайшее время восстановить свою платежеспособность. Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение меньше 1, свидетельствует о том, что у предприятия в ближайшее время (в течение 6 месяцев) нет реальной возможности восстановить платежеспособность.

Коэффициент утраты платежеспособности, принимающий значение меньше 1, свидетельствует о том, что у предприятия в ближайшее время (в течение 3 месяцев) имеется возможность утратить платежеспособность.

В конечно итоге, каждая методика имеет свои достоинства и недостатки. Нет какой-то универсальной методики анализа несостоятельности организации. На мой взгляд, для каждой конкретной организации нужно выбирать методику, зарубежную или отечественную, в зависимости от конкретной сложившейся ситуации.

1.3. Теоретические аспекты бухгалтерского учета кризисных явлений и операций, связанных с процедурой банкротства

Процессы банкротства коммерческих организаций могут быть обоснованы с помощью циклично-генетической теории. Учеными установлено, что цикличность является «всеобщей формой движения в природе и обществе»

На микроуровне равномерно-прямолинейное движение может наблюдаться на фазе эволюционного развития; которое неизбежно завершается кризисом, переходом в новое состояние системы либо к новой системе. Каждая организация имеет свой жизненный цикл, выпускает продукцию, которая в свою очередь имеет свой жизненный цикл.

Как отмечает Н.Д. Медников: «... банкротство - неизбежное явление любого современного рынка, который использует несостоятельность в качестве рыночного инструмента перераспределения капитала и отражает процессы структурной перестройки экономики».

Предназначение банкротства предопределено сущностью предпринимательства. Одним из признаков предпринимательства является несение риска. Предпринимательство всегда сопряжено с неопределенностью, а, следовательно, и с риском потерь. Источниками неопределенности являются все стадии воспроизводства. Неопределенность в предпринимательской деятельности может обеспечить либо прибыль, либо убыток. Данный подход согласуется с теорией рефлексивности Дж. Сороса. Данная теория разработана применительно к макроуровню. Однако, основные ее положения применимы и на микроуровне. Лауреат Нобелевской премии в области экономики Фридрих фон Хайек, изучавший процессы приспособления рынков к изменению обстоятельств утверждает: «Целое действует как единый рынок, не потому, что каждый из его членов способен обозреть все поле деятельности, но потому, что индивидуальное поле обзора каждого накладывается друг на друга так, что необходимая информация через многочисленных посредников передается всем».Равновесие рынка, равновесие в рамках отдельного предприятия в жизни наблюдается редко.

Банкротство может быть связано с тремя типами кризиса: кризис самой организации как системы; кризис во внешней среде; кризис как внутри организации, так и во внешней среде предпринимательской деятельности.

Для эффективного развития организации необходимо своевременно отслеживать кризисные явления и тенденции, изучать их, разрабатывать своевременные антикризисные мероприятия. Реализация данной задачи невозможна без создания: системы учета адекватной поставленной задаче. Данная система должна обеспечивать устойчивое и успешное развитие организации на основе своевременной диагностики ее состояния, разработки антикризисных целей, стратегий и мероприятий по реструктуризации.

Бухгалтерский учет, изначально возникший как средство, для принятия управленческих решений, долгое время развивался в отрыве от проблем экономики. В настоящее время эффективное управление организацией базируется на реализации в рамках единой системы плановой, учетной, аналитической и контрольной функций. При этом по-нашему мнению, развитие бухгалтерского учета - это развитие бухгалтерской мысли, позволяющей совершенствовать процесс управления хозяйственной деятельностью. Учет является основой; для реализации плановой, аналитической и контрольной функций. Он выступает одной из важнейших составляющих учетно-аналитического обеспечения антикризисного управления организацией. Многие отечественные и зарубежные ученые, такие как: Я.В. Соколов, А.Н. Хорин, М.А. Бахрушина, В.А. Терехова, B.G. Плотников, О.В. Алексеева, О.Е. Шишкова, Н.А. Бреславцева, И.Н; Богатая, Р. Каплан, Р. Купер, Бромвич, Бимани, Б. Райан, К. Друри, Дж. Шанк, В. Говиндараджан, К. Уорд, отмечают целый ряд недостатков современного бухгалтерского учета.

В настоящее время укрупненно можно выделить следующие недостатки, свойственные современному бухгалтерскому учету!

- учет представляет дезориентирующую информацию, непригодную для принятия решений;

- учет фокусируется на внутренних аспектах деятельности организаций и практически не уделяет внимания внешним факторам макросреды;

- учет не удовлетворяет требованиям, современного уровня развития производства и возросшей конкуренции;

- учет практически не учитывает стратегических моментов.

Отчетность организации, сформированная на базе учетных данных, должна базироваться на новых концепциях и методах, которые должны быть ориентированы на современную.-. технологию. МСФО. представляют собой своеобразную экономическую интерпретацию учетных данных для всех заинтересованных пользователей. В свою очередь, эффективность развития экономики зависит от доверия общества, которое невозможно без своевременного представления полной релевантной и надежной информации,. то есть без приемлемого уровня прозрачности.В настоящее время можно выделить, два направления совершенствования учетного обеспечения антикризисного управления на этапе банкротства: развитие стратегического учета и совершенствование, на базе новой модели обеспечения прозрачности компании, предложенной.ведущими специалистами компании Pricewaterhouse, профессором Гарвардской школы бизнеса Р. Дж. Экклзом. Новая модель обеспечения прозрачности компании включает в себя, три уровня:- всемирную систему общепринятых принципов бухгалтерского учета, отраслевые, стандарты; оценки деятельности и отчетности, разрабатываемые: и применяемые в конкретных отраслях экономики и требования к специфической для каждой организации информации о стратегиях, планах, подходе к управлению риском, политике в области выплаты вознаграждения, критериях оценки деятельности и т.п.

2. Бухгалтерский учет на стадии банкротства

2.1 Организационно-экономическая характеристика Колхоза «Родина»

Структура земельных ресурсов Колхоза «Родина Алексеевского района РТ представлена в таблице 2.1.1

Таблица 2.1.1

Структура земельных ресурсов Колхоза «Родина Алексеевского района РТ

№ п/п		Виды угодий	Наличие
			2012		2013		2014		2015		2016
			га	в %	га	в %	га	в %	га	в %	га	в %
1.		Общая земельная площадь	4776	100	4776	100	4776	100	4776	100	4776	100
1.1.		в т.ч. с/х угодья	4520	98,5	4520	98,5	4520	98,5	4520	98,5	4745	99,35
1.1.1.		из них: пашня	4165	90,7	4165	90,7	4165	90,7	4165	90,7	4390	92,52
1.1.2.		сенокосы	31	0,7	31	0,7	31	0,7	31	0,7	31	0,65
1.1.3.		пастбища	324	7,1	324	7,1	324	7,1	324	7,1	324	6,8
1.2.	Пруды и водоемы		10	0,2	10	0,2	10	0,2	10	0,2	10	0,2
1.3.	Прочие земли		39	0,8	39	0,8	39	0,8	39	0,8	21	0,43

Степень распаханности земель составляет 99,35%. Это говорит о том, что земельные угодья используются интенсивно. Обеспеченность кормовыми угодьями - 8,5. Я считаю, что хозяйство больше всего занимается животноводством.

Наличие основных и оборотных средств Колхоза «Родина» Алексеевского района РТ представлено в таблице № 3. Таблица рассчитана на основе данных из пояснений к балансу и отчету о финансовых результатах с 2012-2016г.

Таблица 2.2

Наличие основных и оборотных средств Колхоза «Родина» Алексеевского района РТ

№ п/п Виды средств (активов) Наличие 2012 2013 2014 2015 2016 Тыс.р. в % тыс.р в % тыс.р. в % тыс.р. в % тыс.р в % 1. Основные средства всего 34281 100 41110 100 199335 100 206941 100 22 475 100 1.1. в т.ч. здания, сооружения 59153 29,67 63170 30,52 71929 32,18 1.2. машины и оборудования 99084 49, 7 97222 46,98 102945 46 1.3. транспортные средства 8621 4,32 8070 3,9 8127 3,6 1.4. рабочий скот 1029 0,51 1038 0,5 1044 0, 1.5.6 продуктивный скот 29757 14,92 35500 17,15 37409 16,73 1.6. прочие 1500 0,75 1750 0,84 1830 0,82 2. Оборотные средства всего 130044 100 138856 100 158306 100 2.1. т.ч. сырье, материалы и др. 127389 97,95 136908 98,56 151193 95,51 2.2. животные на выращивании и откорме 80828 63,45 90301 65,96 90919 60,13 2.3. затраты в незавершенном производстве 6,41 7652 5,5 9 35 6,57 2.4. готовая продукция и товары 0,05 287 0,20 202 0,13

Продуктивный скот - 14-17%, животные на выращивании и откорме - 60-65%. Эти показатели показывают о том, что хозяйство занимается животноводством. В этом предприятии число машин, оборудований и транспортных средств составляет 49%. Это означает, что хозяйство занимается и растениеводством. Численность трудовых ресурсов Колхоза «Родина» Алексеевского района РТ представлена в таблице 2.3. Таблица рассчитана мной на основании данных штатного расписания (приложение № 4), и Отчета о численности и заработной плате работников организации за 2016, 2015, 2014 г. Таблица 2.3.

Численность трудовых ресурсов Колхоза «Родина» Алексеевского района РТ № п/п Категория персонала Среднегодовая численность 2014 2015 2016 чел. в % чел. в % чел. в % 1. Общая численность работников организации всего 259 100 257 100 193 100 1.1. в т.ч. работники, занятые в сельскохозяйственном производстве 212 81,8 213 82,9 186 96,4 1.1.1. из них: трактористы-машинисты 39 15,1 25 9,7 22 11,8 1.1.2. операторы машинного доения 39 15,1 39 15,2 35 18,8 1.1.3. с отники крупного рогатого скота 20 7,7 22 8,6 21 11,3 1.1.4. работники свиноводства 25 9,6 22 8,6 17 9,1 1.1.5. работники коневодства 1 0,4 1 0,4 1 0, 1.2. Рабочие сезонные и временные 7 2,7 8 3,1 15 7,8 1.3. Служащие 29 11,2 29 11,3 29 15,1 1.3.1. и них: руководители 7 2,7 7 2,7 7 3,6 1.3.2. специалисты 16 6,2 17 6,6 16 8,3 1.4. Прочие работники 6 2,3 7 2,7 4 2 Данные показывают, что в этом хозяйстве развито скотоводство. Также в хозяйстве есть рабочие сезонные и временные - 15 и прочие работники – 4-7. Анализ динамики экономических показателей производится за последние 2 года. Изучаются тенденции изменения показателей производственных и трудовых ресурсов, а также финансовых показателей. Таблица 2.4 Структура денежной выручки Колхоза «Родина» № п п Наименование отраслей, продуктов Денежная выручка, тыс. руб. В среднем за 2 года 2015 2016 тыс.руб. % 1. Растениеводство, всего 14513 24490 9803 9,6 в т.ч. зерно 9520 10620 5434 5,3 рапс 3101 1418 4358 4,3 Прочая продукция 1892 3799 12 0,1 2. Животноводство, всего 92327 143488 92114 90,4 в т.ч. молоко 51303 93983 51404 50,4 говядина 19367 26375 19751 19,4 свинина 21339 21608 20575 20, конина 303 455 371 0,4 Прочая продукция 15 20 14 0,1 3. Итого по хозяйству 102363 167978 101917 00

Хозяйство больше всего занимается животноводством, растениеводство является только вспомогательным. Развито молочное скотоводство, денежная выручка которого 50%. Наличие животных в сельскохозяйственных предприятиях является основополагающим показателем. Наличие животных в Колхозе «Родина» представлено в данной таблице: Таблица 2.5 Наличие животных в Колхозе «Родина» Алексеевского района РТ № п/п Показатели Ед. изм. Годы Темп роста, % 2016 к 2015 2012 2013 2014 2015 2016 1. Поголовье: круп ого рогатого скота гол. 2110 2140 2270 2273 2279 100,3 в т.ч коров гол. 625 625 625 625 625 100 свиней, всего гол. 1450 1450 1459 2027 1683 100 в т.ч. маток гол. 50 52 75 220 190 100 лошади, всего гол. 114 106 93 2. Условное поголовье, всего гол. 2521 2519 100 3. На 100 га земельных угодий: крупного рогатого скота гол. 50 50 100 в т.ч. коров гол. 14 14 100 свиней гол. 68 68 100 лошадей гол. 2 2 100 условного поголовья гол. 56 56 100 Это таблица еще раз подтверждает, что животноводство является основной отраслью. В этом хозяйстве поголовье стабильное, высокий уровень плотности. Хозяйство дает преимущества к выращиванию крупного рогатого скота. Поголовье КРС в хозяйстве по данным на 2016 насчитывает 2410 голов, в том числе 625 дойных коров. Высоких надоев удается добиться благодаря множеству факторов. В рационе животных высокопротеиновые корма - жмых, шрот, экструдированная соя, высококачественные силос и сено. Более 25 лет в хозяйстве работают над генетическим потенциалом. Уровень валовой и товарной продукции Колхоза «Родина» Алексеевского района РТ представлен в таблице 2.6 Таблица 2.6 Уровень валовой и товарной продукции № п/п Показатели Ед. изм. Годы Темп роста, % 2015 2016 1. Производство продукции в т.ч.: зерно ц 60947 69177 82 молоко ц 42074 46874 111,4 мясо крупного рогатого скота (живая масса) ц 3153 3416 108,3 свиньи (живая масса) ц 3154 2643 83,8 2. Реализация: зерно ц 13409 10089 75,2 молока ц 36998 40336 109 мясо крупного рогатого ско а (жи ая масса) ц 2811 2865 101,9 свиней (живая масса) ц 3121 2621 84 3. Производство продукции на 100 га земельных угодий: зерно ц 1463,3 1199,3 82 молока ц 930,8 1037 111,4 мяса крупного рогатого скота ц 69,7 75,6 108,5 мяса свин й ц 75,7 63,4 83,7 Производство зерна увеличилось в 2016. А производство молока и мясо крупного рогатого скота увеличилось за счет повышенной продуктивности. Производство свинины - это отрасль является неэффективной. Зерно, мясо крупного рогатого скота, мясо свиней реализовано не полностью, какая-та часть продукции оставлена в хозяйстве. Ведение бухгалтерского учета в Колхозе «Родина» осуществляется бухгалтерией. Бухгалтерский аппарат Колхоза «Родина» насчитывает 6 человек: главный бухгалтер, зам. главного бухгалтера, бухгалтер центральной конторы, бухгалтер по расчету заработной платы, кассир. В Колхозе «Родина» применяется компьютерная форма учета с использованием программного обеспечения 1С: Бухгалтерия 8.2. Многолетний опыт использования линейно-функциональных структур управления показал, что они наиболее эффективны там, где аппарату управления приходится выполнять множество рутинных, часто повторяющихся процедур и операций при сравнительной стабильности управленческих задач и функций: посредством жесткой системы связей обеспечивается четкая работа каждой подсистемы и организации в целом. Непосредственное управление предприятием осуществляет председатель Колхоза «Родина» - Ахметов Ильяс Мортазиевич.

2.2 Бухгалтерский учет на стадии банкротства

В условиях жесткой конкуренции, глобализации и интеграции мировой экономики современному предприятию соответствуют такие черты, как конкурентоспособность, финансовая устойчивость, умение изменять собственную организационную структуру. Однако далеко не для всех предприятий характерно вышесказанное. Резкое изменение условий хозяйствования вызвало появление новых понятий – несостоятельность и банкротство. Банкротство во всем мире считается одной из важнейших юридических процедур, регулирующих отношения хозяйствующих субъектов на рынке. В экономической практике выделяют несколько видов банкротства: реальное банкротство организации, временное (условное) банкротство, преднамеренное (умышленное) банкротство и фиктивное банкротство.

Признаками банкротства юридического лица являются неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам или исполнить обязанность по уплате обязательных платежей в течение трех месяцев с даты, когда обязательства должны были быть исполнены. В отношении должника — юридического лица дело о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом, если требования к должнику — юридическому лицу в совокупности составляют не менее 100 тыс. рублей. При этом требования к должнику по денежным обязательствам должны быть подтверждены вступившим в законную силу решением суда, арбитражного суда, третейского суда, а требования об уплате обязательных платежей должны быть подтверждены решением налогового или таможенного органа о взыскании задолженности за счет имущества должника. К процедурам банкротства относятся: наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство и мировое соглашение. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета в каждой из них более подробно.

1.    Наблюдение — процедура банкротства, применяемая к должнику в целях обеспечения сохранности имущества должника, проведения анализа финансового состояния должника, составления реестра требований кредиторов и проведения первого собрания кредиторов. На этой стадии банкротства как особенностью бухгалтерского учета предприятия-должника является то, что у него возникает множество расходов и затрат, не относящихся к хозяйственной деятельности: расходы на проведение и созыв первого собрания кредиторов; расходы на уведомление кредиторов о возбуждении дела о банкротстве; вознаграждение арбитражному управляющему; судебные расходы; расходы на проведение экспертизы; расходы на проведение торгов; расходы на проведение оценки имущества и другие.

Расходы и затраты, связанные с процедурой банкротства, относятся к прочим расходам, но напрямую отнести на себестоимость продукции (работ, услуг) их нельзя. Так как они не увеличивают стоимость продукции (работ, услуг), то целесообразно их учитывать на отдельном счете «Расходы, связанные с процедурами банкротства». К нему могут быть открыты отдельные субсчета в зависимости от видов расходов и источников их покрытия.

По дебету этого счета отражают суммы понесенных расходов с кредита счетов учета денежных средств, расчетов с дебиторами и кредиторами.

Списание расходов отражается с кредита счета в дебет счетов источников их покрытия: собственных средств предприятия (капитала и фондов, включая счет 86 «Целевое финансирование», а также прибыли (убытков) отчетного года, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)); счетов реализации имущества (91 «Прочие доходы и расходы») или продажи предприятия.

При отнесении данных расходов к прочим расходам необходимо произвести зачисление на счет прибылей и убытков, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

В процессе ведения процедуры возникают расходы, связанные с рассмотрением дела о банкротстве, и судебные издержки. При обращении в арбитражный суд предприятиям необходимо уплатить государственную пошлину. Она будет учтена в составе прочих расходов и отнесена на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Порядок уплаты и размеры государственной пошлины установлены Налоговым кодексом РФ. Размер зависит от цены и характера иска.

В бухгалтерском учете расходы по оплате государственной пошлины отражают следующим образом. Таблица 2.2.1 Отражение расходов по оплате государственной пошлины в бухгалтерском учете

Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит
Начислена государственная пошлина, подлежащая уплате в бюджет	91.2;	68
Внесена государственная пошлина в бюджет	68	51
Списывается сторно ранее начисленная государственная пошлина при возврате искового заявления	91.2	68
На основании решения арбитражного суда возмещена кредитору или кредиторам, объединившим свои иски к должнику, сумма государственной пошлины	76	91.1
Принято требование истца о возмещении государственной пошлины по решению арбитражного суда	91.2	76
Возмещена государственная пошлина истцу	76	51

С введением процедуры банкротства назначается арбитражный управляющий из числа членов саморегулируемой организации. За ведение процедуры управляющему выплачивается вознаграждение за каждый месяц осуществления им своих полномочий.

Таблица 2.2.2

Отражение выплаты вознаграждения временному управляющему в бухгалтерском учете

Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит
Начислено вознаграждение временному управляющему	26	76
Выплачено вознаграждение временному управляющему	76	50

Ответственность за ведение бухгалтерского учета возлагается на управляющего, ведущего процедуру банкротства. 2.    Финансовое оздоровление — процедура банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности и погашения задолженности в соответствии с графиком погашения задолженности.

В период ведения процедуры банкротства предприятию-должнику в целях улучшения финансового состояния организации может быть оказана финансовая помощь. Она может быть оказана следующими способами: в виде возвратной финансовой помощи – кредита и займа (процентного, беспроцентного); в виде безвозвратной финансовой помощи – безвозмездное поступление ценностей; путем принятия решения о выпуске и размещении облигаций, векселей; путем принятия решения об увеличении уставного капитала (увеличение номинальной стоимости акций или дополнительного выпуска акций); путем получения государственной помощи.

Наиболее простым, недорогостоящим способом в плане оформления операции и налогообложения является предоставление финансовой помощи предприятию-должнику в виде процентного или беспроцентного займа. Именно этот способ мы и рассмотрим подробнее.

Учет операций по получению и погашению кредитов и займов ведется с использованием счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), могут отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Для погашения задолженности предприятию-должнику может быть предоставлен целевой заем, т. е. с «условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели». В этом случае определенной целью может быть погашение задолженности должника по текущим обязательным платежам и прочей кредиторской задолженности.

Таблица 2.2.3

Отражение погашения задолженности предприятию-должнику в бухгалтерском учете

Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит
Погашена задолженность перед поставщиками за счет полученных кредитов и займов	60	66;67
Погашена числящаяся задолженность заказчикам за полученные от них авансы за счет полученных кредитов и займов	62	66;67
Погашена задолженность перед бюджетом по налогам и сборам за счет полученных кредитов и займов (без зачисления на расчетные счета организации-заемщика)	68	66;67
Погашена числящаяся кредиторская задолженность (в том числе по оплате труда) за счет полученных кредитов и займов (без зачисления на расчетные счета организации-заемщика)	70;76	66;67

 

3.  Внешнее управление — процедура банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности.

Одним из способов восстановления платежеспособности предприятия-должника является уступка права требования (цессия).

Цессия – уступка прав требования на дебиторскую задолженность.  

Предприятие, приобретающее право требования задолженности, учитывает их на счете 58 «Финансовые вложения» в сумме фактических затрат. В бухгалтерском учете право уступки требования оформляется следующим образом.

Таблица 2.2.4