Вибір облікової політики щодо запасів за мсбодс та побудова трансформаційної таблиці
Згідно з НП(С)БОДС 101 «Подання фінансової звітності» облікова політика визначається на основі національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку в державному секторі. Облікова політика суб'єкта державного сектору визначається у розпорядчому документі, в якому мають бути встановлені методи оцінки, обліку, види сегментів та їх пріоритетність і процедури, які має застосовувати суб'єкт державного сектору та щодо яких нормативно-правовими актами з бухгалтерського обліку передбачено більше ніж один варіант, та порядок організації бухгалтерського обліку. Суб'єкт державного сектору має послідовно застосовувати облікову політику таким чином, щоб фінансова звітність відповідала всім вимогам національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку в державному секторі [1].
Наказом про облікову політику визначається форма обліку (в бюджетних установах застосовується меморіально–ордерна форма, облік запасів ведеться в меморіальному ордері №6,13 до якого додаються всі первинні документи, на основі яких здійснювався прихід і оприбуткування (списання запасів).
Згідно МСБОДС 1 управлінському персоналові слід обирати та застосовувати облікову політику суб’єкта господарювання так, щоб фінансові звіти відповідали всім вимогам кожного застосовного Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку для державного сектору. Якщо конкретної вимоги немає, управлінському персоналові слід розробити політику для забезпечення подання у фінансових звітах інформації, яка:
а) є доречною для потреб користувачів при прийнятті рішень;
б) є достовірною в тому сенсі, що вони:
і) достовірно відображають фінансові результати діяльності та фінансовий стан суб’єкта господарювання;
іі) відображають економічну сутність подій та операцій, а не просто їхню юридичну форму;
ііі) є нейтральними, тобто вільними від упередженості;
іv) є обачними;
v) є повними в усіх суттєвих аспектах [5].
Якщо згідно з Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку для
державного сектору можна застосовувати одну або кілька альтернативних облікових політик (базову чи дозволену альтернативну), суб’єктові господарювання слід обрати та послідовно застосовувати одну з цих політик, якщо Стандарт конкретно не вимагає або не дозволяє такої класифікації статей (операцій, подій, залишків, сум тощо), для якої необхідно обирати політики. Якщо Стандарт вимагає або дозволяє окрему класифікацію статей, слід обрати та послідовно застосовувати єдину облікову політику до кожної категорії за такою класифікацією.
Таблиця 2.1
Облікова політика за НП(С)БОДС та МСБОДС
Перелік вимог (елементів облікової політики) |
За НП(С)БОДС 132 |
За МСБОДС 12 |
Висновок |
Визначення |
Запаси визнаються активом, якщо вартість запасів можливо достовірно визначити, існує ймовірність отримання суб’єктом державного сектору майбутніх економічних вигід, пов'язаних з їх використанням, та/або вони мають потенціал корисності. |
Запаси – активи, які: існують у формі основних чи допоміжних матеріалів для споживання у виробничому процесі; існують у формі основних чи допоміжних матеріалів для споживання або розподілу при наданні послуг;утримуються для продажу або розподілу за умов звичайної господарської діяльності або перебувають у процесі виробництва для такого продажу або розподілу. |
За міжнародними стандартами визначення більш ширше |
Класифікація |
а)сировину, основні й допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та інші матеріальні цінності, призначені для забезпечення звичайної діяльності і досягнення поставленої мети та/або задоволення потреб суб’єкта державного сектору; б)готову продукцію або незавершене виробництво. в)матеріальні цінності, що придбані (вироблені, отримані) та утримуються суб’єктом державного сектору з метою подальшого розподілу, передачі, продажу, в тому числі вироби з дорогоцінних металів та дорогоцінного і напівдорогоцінного каміння, підручники й інші матеріали освітніх (навчальних) закладів, запаси озброєння тощо; в)активи, що становлять державні матеріальні резерви та запаси (резерви нафтопродуктів, зерна тощо); г)малоцінні та швидкозношувані предмети, що використовуються не більше одного року або протягом операційного циклу, якщо він більше одного року; д)поточні біологічні активи, якщо вони оцінюються за цим Національним положенням (стандартом), а також сільськогосподарську продукцію і продукцію лісового господарства науково-дослідних закладів після її первісного визнання. |
а) запасів озброєння; б) складів споживчих товарів; в) матеріалів для технічного обслуговування; г) запасних деталей для основних засобів інших, ніж ті, про які йдеться в стандартах обліку «Основні засоби»; ґ) стратегічних запасів (наприклад, енергетичні резерви); д) запасів невипущеної валюти; е) поштових матеріалів, утримуваних для продажу (наприклад, марки); є) незавершеного виробництва, у тому числі: i) матеріалів освітніх / навчальних курсів; ii) послуг клієнтам (наприклад, аудиторські послуги), якщо такі послуги продаються за цінами операцій між незалежними сторонами; ж) землі / нерухомості, утримуваної для продажу. |
Інформація схожа, проте в П(С)БО є дещо ширшою |
Оцінка |
Запаси відображаються в бухгалтерському обліку і звітності на дату балансу, в тому числі у разі зміни мети утримання запасів за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації. Запаси відображаються за чистою вартістю реалізації, якщо на дату балансу їх ціна знизилась або вони зіпсовані, застаріли або іншим чином втратили первісно очікувану економічну вигоду. Чиста вартість реалізації визначається по кожній одиниці запасів |
Запаси слід оцінювати за найменшою з двох оцінок: собівартістю або чистою вартістю реалізації. Запаси слід оцінювати за найменшою з двох оцінок: собівартістю або поточною відновлюваною собівартістю, якщо їх утримують з метою: а) розподілу без оплати або за номінальною платою або б) споживання в процесі виробництва товарів для розподілу без оплати або за номінальною платою |
Обираємо вимоги національних положень |
Вибуття |
Запаси вибувають внаслідок: - реалізації; - передачі на виробництво; - внесені до статутного капіталу; - передані безоплатно |
Запаси вибувають внаслідок: - реалізації; - списання.
|
Обираємо вимоги національних положень |
Розкриття |
У примітках до фінансової звітності наводиться інформація про: - балансову (облікову) вартість запасів у розрізі окремих класифікаційних груп; - балансову (облікову) вартість запасів, які відображені за чистою вартістю реалізації; - балансову вартість запасів, відображених за відновлювальною вартістю; - балансову (облікову) вартість запасів, переданих у переробку, на комісію, в заставу. |
У фінансових звітах слід розкривати інформацію про: а) облікову політику, прийняту для оцінки запасів, включаючи використані формули собівартості; б) загальну балансову вартість запасів та балансову вартість згідно з класифікацією запасів, прийнятною для суб’єкта господарювання; в) суму будь-якого сторнування будь-якого часткового списання, яке визнається в звіті про фінансові результати періоду; г) обставини або події, що спричинили сторнування часткового списання запасів; ґ) балансову вартість запасів, переданих як застава для гарантії зобов’язань. |
Обираємо вимоги міжнародних стандартів |
Наступним етапом роботи є складання трансформаційної таблиці (табл. 2.2), основним критерієм якості якої повинна бути достовірність фінансових звітів з точки зору їх користувачів.
Таблиця 2.2
Трансформаційна таблиця
Назва статті Балансу
|
Номер і назва рахунку за П(С)БО |
Залишок станом на 01.01. 2017 за П(С)БО |
Коригую че проведен ня |
Залишок станом на 01.01.17 за МСФЗ
|
Номер і назва рахунку за МСФЗ |
||
Дт |
Кт |
|
|||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
Матеріали і продукти харчування |
23 |
Матеріали і продукти харчування |
262 381,76 |
|
|
262 381,76 |
А.06 Товарно-матеріальні запаси Inventories |
Малоцінні та швидкозношувані предмети |
22 |
Малоцінні та швидкозношувані предмети |
272 841,98 |
|
|
272 841,98 |
|
В Балансі зміни не відбуваються, суми при переході на міжнародні стандарти переносяться без коригування.