Подання інформації про запаси у фінансових звітах за мсбодс
Фінансові звіти є структурованим поданням фінансового стану та операцій, здійснених суб’єктом господарювання. Цілі фінансових звітів загального призначення – надання інформації про фінансовий стан, результати діяльності та грошові потоки суб’єкта господарювання, яка є корисною для широкого кола користувачів при прийнятті та оцінюванні рішень про розподіл ресурсів. Зокрема, метою фінансових звітів загального призначення у державному секторі є надавати інформацію, корисну для прийняття рішень, та наочно показувати підзвітність суб’єкта господарювання за ввірені йому ресурси [1].
Повний комплект фінансових звітів містить такі компоненти (згідно МСБОДС1):
а) звіт про фінансовий стан;
б) звіт про фінансові результати;
в) звіт про зміни у чистих активах / власному капіталі;
г) звіт про рух грошових коштів;
ґ) облікову політику та примітки до фінансових звітів [5].
Рівненський міський Палац дітей та молоді стосовно обліку запасів готує такі форми фінансової звітності:
Баланс (Звіт про фінансовий стан) (ф.1)
Звіт про надходження та використання коштів загального фонду (ф.2м)
Звіт про рух матеріалів і продуктів харчування (ф.6).
На сьогодні методологічною основою щодо формування в бухгалтерському обліку інформації про запаси та її розкриття у фінансовій звітності в бюджетних установах є НП(С)БОДС 101 «Подання фінансової звітності» та НП(С)БОДС 123 «Запаси».
Облік запасів державного сектору на міжнародному рівні регулюється МСБОДС 12 «Запаси».
Відповідно до даного міжнародного стандарту запасами є активи:
— у формі матеріалів або комплектуючих використовуваних у виробничому процесі;
— у формі матеріалів і комплектуючих використовуваних або послуг, що розподіляють при наданні;
— призначені для продажу або розподілу в ході звичайної діяльності;
— у процесі виробництва для продажу або розподілу [6].
Згідно НП(С)БОДС 101 передбачено, що фінансова звітність складається з балансу; звітів про: фінансові результати, власний капітал, рух грошових коштів та приміток до звітів.
Форми Приміток до фінансової звітності в державному секторі не розроблена. Розкриття інформації про запаси у примітках до фінансової звітності за НП(С)БО ДС 123 «Запаси» передбачає розкривати інформація про: балансову (облікову) вартість запасів у розрізі окремих класифікаційних груп; балансову (облікову) вартість запасів, які відображені за чистою вартістю реалізації; балансову вартість запасів, відображених за відновлювальною вартістю; балансову (облікову) вартість запасів, переданих у переробку, на комісію, в заставу. У примітках до фінансової звітності також наводиться інформація про: методи оцінки запасів; суму збільшення чистої вартості реалізації, за якою проведена оцінка запасів.
МСБОДС 1 не визначає жорсткого порядку чи формату, у якому треба подавати статті у фінансових звітах.
НП(С)БОДС №101 НПСБО №1, 2, 3, 4, 5, 29 та наказ Мінфіну України №302 встановлюють форми фінансових звітів і приміток до річного фінансового звіту для українських підприємств. Введення будь-яких «імпровізованих» статей підприємством неможливо, окрім тих, які передбачені відповідним стандартом (як вписувані).
Подання та класифікація статей у фінансових звітах має зберігатися від одного періоду до іншого, якщо тільки:
а) суттєві зміни в характері операцій суб’єкта господарювання або огляд подання його фінансових звітів не демонструють, що зміни сприятимуть більш відповідному поданню подій чи операцій,
або
б) зміни в поданні не вимагає Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку для державного сектору.