Системы налогообложения

Доход, руб.	Пропорциональный налог		Прогрессивный налог		Регрессивный налог
	Ставка налога	Размер налога, руб.	Ставка налога	Размер налога, руб.	Ставка налога	Размер налога, руб.
5000	10%	500	10%	500	15%	750
10000	10%	1000	12%	1200	12%	1200
15000	10%	1500	15%	2250	10%	1500

3. По объектам налогообложения налоги делятся на: федеральные, региональные и местные.

• В России к федеральным налогам относятся девять налогов и сборов, предусмотренных НК РФ (НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, государственные пошлины), а также таможенные пошлины, предусмотренные Таможенным кодексом (ТК)³¹.

• К региональным налогам в настоящее время относятся три налога – налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес и транспортный налог.

• К местным налогам относятся два налога – земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Некоторые из налогов являются целевыми, то есть привязанными к конкретному направлению государственных расходов. В современной налоговой системе России такими налогами являются отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

4. В зависимости от уровня дохода налогоплательщика налоги делятся на: автономные и подоходные.

• Автономные (или аккордные) налоги не зависят от уровня дохода налогоплательщика и обозначаются в макроэкономике как Т.

• Подоходные налоги зависят от уровня дохода налогоплательщика. Их величина определяется по формуле: t x Y, где t – налоговая ставка, Y – совокупный доход (национальный доход или валовой национальный продукт).

Сумма налоговых поступлений в экономике (налоговая функция), следовательно, может быть представлена как:

Т = Т + t x Y (4.3).

Различают среднюю и предельную ставку налога.

Средняя ставка налога представляет собой отношение налоговой суммы к величине дохода налогоплательщика:

t _ср = Т / Y (4.4).

Предельная ставка налога – это величина прироста налоговой суммы на каждую дополнительную единицу увеличения дохода налогоплательщика. Она показывает, на сколько увеличивается сумма налога при росте дохода налогоплательщика на единицу:

t _пред = ΔТ / ΔY (4.5).

Пример. Предположим, что в экономике действует прогрессивная система налогообложения, и доход до 500 тыс. руб. облагается налогом по ставке 20%, а свыше 500 тыс. руб. – по ставке 50%. Если человек получает 600 тыс. руб. дохода, то он выплачивает сумму налога, равную 150 тыс. руб. (500 х 0,2 + 100 х 0,5 = 100 + 50 = 150), то есть 100 тыс. руб. с суммы в 500 тыс. руб. и 50 тыс. руб. с суммы, превышающей 500 тыс. руб., то есть с 100 тыс. руб. Средняя ставка налога будет равна 150 / 600 = 0,25 или 25%, а предельная ставка налога равна 50 / 100 = 0,5 или 50%. При пропорциональной системе налогообложения средняя и предельная ставка налога равны.

Налоги выполняют в экономике следующие важнейшие функции:

• фискальную – финансирование государственных расходов;

• социальную – поддержание социального равновесия путем сглаживания неравенства в доходах; для чего государство использует прогрессивное налогообложение, освобождение от некоторых налогов отдельных категорий населения; льготное налогообложение социально значимых товаров и услуг и, напротив, повышенное налогообложение предметов роскоши;

• регулирующую – сглаживание циклических колебаний и стимулирование экономического роста; для этого государство обычно снижает или дифференцирует налоговые ставки, вводит налоговые льготы и т. д.

Объектами налогообложения являются:

- доходы граждан и организаций;

- имущество,

- приобретенные или проданные товары,

- использованные ресурсы и т. д.

5. В зависимости от влияния налогов на экономическое поведение налогоплательщиков можно выделить:

- аккордные, паушальные (фиксированная сумма);

- неискажающие налоги, т. к. не заставляют индивида менять свое поведение;

- искажающее налогообложение (налог на окна; специальный налог на предприятия, загрязняющие атмосферу корректирующие налоги).