4.3. Организация налоговой системы

Под налогами в узком смысле понимается принудительное изъятие государством у домохозяйств и фирм определенной денежной суммы на безвозмездной основе (то есть не сопровождаемое предоставление взамен товаров или услуг). В расширенном смысле к налогам относят также сборы и пошлины, то есть обязательные платежи домохозяйств и фирм государству за предоставление прав, разрешений и выполнение других юридически значимых действий (например, таможенные, лицензионные сборы, государственные пошлины за выполнение нотариальных действий, действий по записи актов гражданского состояния, за рассмотрение дел в судах и т. д.). Налоги появились одновременно с возникновением государства и составляют основной источник государственных доходов.

Определенный законодательством страны механизм изъятия части доходов домохозяйств и фирм в пользу государства для оплаты расходов органов государственной власти и местного самоуправления образует систему налогообложения.

Принципы налогообложения были сформулированы еще А. Смитом в его знаменитом произведении «Исследование о природе и причинах богатства народов», опубликованном в 1776 году. По мнению А. Смита, налоговая система должна быть:

• справедливой – она не должна обогащать богатых и делать бедных еще более бедными;

• понятной – налогоплательщик должен знать, за что он платит тот или иной налог;

• удобной – налоги должны взиматься тогда и таким образом, когда и как это удобно налогоплательщику, а не налогосборщику;

• недорогой – сумма налоговых поступлений должна существенно превышать расходы по сбору налогов.

Основу современной налоговой системы составляют принципы справедливости и эффективности. При этом, выделяют так называемую вертикальную справедливость налоговой системы, то есть когда люди, получающие разные доходы, платят различные по своей величине налоги, и горизонтальную справедливость, означающую, что люди с равными доходами платят равные налоги.

Налоговую систему составляет совокупность взимаемых в стране налогов, сборов и пошлин, правил их уплаты, а также налоговых органов. К основным элементам налоговой системы относятся:

• субъект налогообложения, то есть тот, кто должен платить налог;

• объект налогообложения – что облагается налогом;

• налоговые ставки – проценты, по которым рассчитывается сумма налога;

• налогооблагаемая база – то есть величина, с которой уплачивается налог.

Для того, чтобы рассчитать сумму налога (T), следует величину налогооблагаемой базы (B_T) умножить на налоговую ставку (t):

Т = B_T x t (4.2).

Основы правового регулирования отечественной налоговой системы установлены Налоговым кодексом РФ (НК РФ)³⁰.

Налоги классифицируются по следующим основаниям.

1. По методу взимания налоги делятся на: прямые и косвенные.

• Прямой налог – это налог на определенную денежную сумму, полученную экономическим агентом (доход, прибыль, наследство, денежную оценку имущества). К прямым налогам в России относятся: подоходный налог (или налог на доходы физических лиц – НДФЛ); налог на прибыль; налог на имущество; транспортный налог. Особенностью прямого налога является то, что налогоплательщиком (кто уплачивает налог) и налогоносителем (кто выплачивает налог государству) выступает один и тот же агент.

• Косвенный налог представляет собой часть цены товара или услуги. Поскольку этот налог входит в стоимость покупок, то он носит неявный характер. Косвенный налог может быть включен в цену товара либо как фиксированная сумма, либо как процент от цены. К косвенным налогам в России относятся: налог на добавленную стоимость (НДС) (этот налог имеет наибольший вес в отечественной налоговой системе), таможенные сборы и пошлины, а также акцизы на отдельные виды товаров (сигареты, алкоголь, нефтепродукты, автомобили, ювелирные изделия и др.). Особенностью косвенного налога является то, что налогоплательщиком и налогоносителем являются разные агенты. Налогоплательщиком является покупатель товара или услуги (он оплачивает налог при его покупке), а налогоносителем – фирма, которая произвела этот товар или услугу (она выплачивает налог государству).

В развитых странах 2/3 налоговых поступлений составляют прямые налоги, а в развивающихся и странах с переходной экономикой, – наоборот, – 2/3 косвенные налоги, поскольку их легче собирать и объем налоговых поступлений зависит от цен, а не от доходов. По этой же причине государству в период инфляции выгоднее использовать косвенные, а не прямые налоги.

2. По характеру налоговых ставок налоги делятся на: прогрессивные, пропорциональные и регрессивные (табл. 4.1).

• Прогрессивные налоги – это налоги, ставки которых возрастают по мере роста величины объекта налогообложения. Такая система налогообложения в максимальной степени способствует перераспределению доходов, поскольку более богатые граждане платят в виде налогов большую часть своих доходов, чем менее обеспеченные.

• Пропорциональные налоги – это налоги, ставки которых являются неизменными вне зависимости от величины объекта налогообложения. Примером пропорционального налога (или налога «с плоской шкалой») в современной России является налог на прибыль организаций.

• Регрессивные налоги – это налоги, ставки которых уменьшаются по мере роста величины объекта налогообложения. Использование регрессивной системы налогообложения преследует, в первую очередь, цели вывода «из тени» доходов состоятельных граждан. Примером регрессивного налога в современной России является налог на доходы физических лиц.

Таблица 4.1