Тема 2: «Бухгалтерское законодательство и его место в системе права»

Лекция: «Система бухгалтерского законодательства в РФ»

В настоящее время экономические отношения, связанные с хозяй­ственными операциями, отражаемыми в бухгалтерском учете, регули­руются гражданским, налоговым, трудовым, таможенным, админист­ративным, бухгалтерским и уголовным законодательством.

Сфера применения норм выделенных отраслей права определяет­ся собственно предписаниями законодательства.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Феде­рации (далее — ГК РФ) гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и дру­гих вещных прав, исключительных прав на результаты интеллектуаль­ной деятельности (интеллектуальной собственности), регулирует до­говорные и иные обязательства, а также другие имущественные и свя­занные с ними личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности их Участников.

Согласно ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации (да­лее — НК РФ), законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и при влечения к ответственности за совершение налогового правонаруше­ния.

Т аможенное законодательство применяется к отношениям по /становлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе контроля уплаты таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездей­ствия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц.

Таможенное законодательство определяет правовые, экономиче­ские и организационные основы таможенного дела.

Под таможенным делом в Российской Федерации на основании :т. 1 Таможенного кодекса Российской Федерации понимается таможенная политика Российской Федерации, а также порядок и условия перемещения через таможенную границу Российской Федерации товаров и транспортных средств, взимания таможенных платежей, таможенного оформления, таможенный контроль и другие средства прове­дения таможенной политики в жизнь.

Законодательство об административных правонарушениях согласно ст. 1.2 Кодекса Российской Федерации об административных 1равонарушениях обеспечивает защиту личности, охрану прав и свобод человека и гражданина, охрану здоровья граждан, санитарно-эпидемиологическое благополучие населения, защиту общественной нравственности, охрану окружающей среды, установленного порядка осуществления государственной власти, общественного порядка и общественной безопасности, собственности, защиту законных эконо­мических интересов физических и юридических лиц, общества и госу-1арства от административных правонарушений, а также предупреж-1ение административных правонарушений.

Целями трудового законодательства согласно ст. 1 Трудового кодекса Российской Федерации являются установление государст-1енных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей. Основными задачами трудового законодательства являются создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений по организации труда и управлению трудом; трудоустройству у данного работодателя; профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственно у данного работодателя; социальному партнерству, ведению коллективных переговоров, заключению коллективных договоров и соглашений; участию работников и профессиональных союзов в установлении условий труда и применении трудового законодательства в предусмотренных законом случаях; материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда; надзору и контролю (в том числе профсоюзному контролю) за соблюдением трудового законодательства (включая законодательст­во об охране труда); разрешению трудовых споров.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете согласно ст. 3 Закона о бухгалтерском учете состоит из данного закона, устанавливающего единые правовые и методологические ос­новы бухгалтерского учета в Российской Федерации, других феде­ральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правитель­ства РФ. Основные цели законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляе­мых организациями, составления и представления сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Уголовное законодательство относится к числу охранительных отраслей права. Его задачами согласно ст. 2 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее — УК РФ) являются охрана прав и свобод человека и гражданина, собственности, общественного порядка и об­щественной безопасности, окружающей среды, конституционного строя Российской Федерации от преступных посягательств, обеспе­чение мира и безопасности человечества, а также предупреждение преступлений. Для осуществления этих задач уголовное законода­тельство устанавливает основания и принципы уголовной ответствен­ности, определяет опасные для личности, общества или государства деяния, признаваемые преступлениями, а также виды наказаний и ме­ры уголовно-правового характера за совершение преступлений.

Таким образом, юридическое содержание любого факта хозяйст­венной жизни определяется его трактовкой в тех отраслях законода­тельства, в область регулирования которых входят формируемые им отношения. Рассмотрим вышесказанное на примере.

Отсюда следует, что в любом случае регулирование бухгалтерской практики прямо (как это имеет место в континентально-европейской системе учета) или косвенно (англо-американская бухгалтерия) получает юридическую обусловленность через бухгалтерское законодательство или легализацию учетных стандартов.

Это положение утверждается и в международных стандартах финансовой отчетности. В предисловии к изложению международных стандартов, в § 19 «Полномочия, придаваемые стандартам» говорится: «Отдельно ни Комитет по Международным стандартам бухгалтерского учета, ни профессиональная бухгалтерская организации в конкретной стране не имеют полномочий вводить международное соглашение или требовать соблюдения Международных стандартов бухгалтерского учета. Успех усилий Комитета зависит от признания и поддержки его работы со стороны многих заинтересованных групп, действующих в рамках их собственной юрисдикции».

Таким образом, успех адаптации международных стандартов фи­нансовой отчетности в конкретной стране зависит от положений ее бухгалтерского законодательства. Следовательно, в сегодняшних ус­ловиях в России как никогда особую актуальность приобретают вопро­сы понимания норм бухгалтерских регулятивов, их места в общей сис­теме права и соподчиненности с иными отраслями законодательства.

Под бухгалтерским законодательством следует понимать со­вокупность нормативных актов и их отдельных предписаний, устанав­ливающих правила ведения бухгалтерского учета, составления и пред­ставления бухгалтерской отчетности, а также определяющих обязан­ности и права лиц — субъектов бухгалтерского учета.

В настоящее время в России согласно ст. 71 Конституции РФ «офи­циальный» бухгалтерский учет находится в ведении Российской Феде-Рации.

Основным нормативным документом, регулирующим порядок формализации бухгалтерской практики и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, является Закон о бухгалтерском учете.

Полномочия по руководству методологией официального бухгал­терского учета в Российской Федерации фактически делегируются Министерству финансов Российской Федерации (п. 2 ст. 5 Закона о бухгалтерском учете).

Законом устанавливается, что органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, ру­ководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Феде­рации:

- планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их примене­нию;

- положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливаю­щие принципы, правила и способы ведения организациями учета хо­зяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности:

- другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

При этом специально указывается, что «нормативные акты и мето­дические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирова­ния бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным ак­там и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации».

Нормативные акты, составляющие бухгалтерское законодательст­во, имеют определенную иерархическую соподчиненность. Градация нормативных актов по значимости определяет силу действия их пред­писаний в сравнении с иными нормативными актами. В настоящее время структура соподчиненности нормативных документов имеет вид, представленный на схеме.

Рассмотрим последовательно каждый из блоков, формирующих нормы бухгалтерского законодательства.

1. Конституция Российской Федерации упоминает бухгалтерский учет (п. «р» ст. 71) и относит официальный статистический и бухгалтер­ский учет к ведению Российской Федерации.

2. Кодексы Российской Федерации — это систематизированные законодательные акты, в которых приводятся нормы, регулирующие какую-либо определенную отрасль правоотношений. В нашем случае решающее значение имеет Гражданский кодекс Российской Федера­ции, согласно которому юридические лица должны иметь самостоя­тельный баланс или смету (п. 1 ст. 48).

3. Федеральные законы действуют во всех случаях, когда их нор­мы не противоречат требованиям Кодексов. Именно законы выступа­ют основным источником права, непосредственно регулирующим бухгалтерскую практику. Это прежде всего Закон о бухгалтерском учете.

4. Указы Президента обязательны во всех случаях, когда их нормы не противоречат требованию кодексов и федеральных законов.

5. Постановления Правительства обязательны во всех случаях, ко­гда их нормы не противоречат требованиям кодексов, федеральных законов и указов Президента.

6. Нормативные документы министерств и ведомств составляют основной массив конкретных норм, регулирующих бухгалтерский учет.

Основными нормативными документами, содержащими общеустанавливающие правила по бухгалтерскому учету в организациях, яв­ляются:

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной Деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвер­жденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Мин­фина России от 29 июля 1998 г. № 4н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика органи­зации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 9 де­кабря 1998 г. №60н и др.