Ситуация 5 Учитываются ли в целях налога на прибыль расходы на оплату проезда к месту работы от места командировки, если работник оставался там для проведения отпуска (пп. 12 п. 1 ст. 264 нк рф)?

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

В данной норме не указано, можно ли учесть расходы на оплату проезда от места командировки, если работник остался там для проведения отпуска.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, если работник остался в месте командировки для проведения отпуска, расходы на оплату обратного проезда к месту работы не признаются в целях налогообложения прибыли.

В то же время есть письма Минфина России, в которых выражена противоположная точка зрения: затраты на оплату проезда в рассматриваемом случае можно учесть в расходах. Есть судебный акт, подтверждающий данный подход.

Позиция 1. Если работник остался в месте командировки для проведения отпуска, расходы на оплату обратного проезда к месту работы не учитываются

Письмо Минфина России от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4364

Финансовое ведомство рассмотрело вопрос об учете расходов на проезд работника от места командировки, где он остался для проведения отпуска, к месту работы. Минфин России разъяснил, что в данном случае организация оплачивает работнику возвращение из отпуска, а не из служебной командировки. Следовательно, такие расходы в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Позиция 2. Если работник остался в месте командировки для проведения отпуска, расходы на оплату обратного проезда к месту работы учесть можно

Письмо Минфина России от 03.09.2012 N 03-03-06/1/456

Финансовое ведомство разъясняет, что затраты на проезд командированного сотрудника к месту постоянной работы можно учесть в расходах на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ независимо от времени, проведенного в месте назначения. Как отмечает Минфин России, указанные затраты были бы понесены в любом случае, вне зависимости от срока пребывания работника в месте назначения. Такие затраты учитываются, если день выбытия работника из места командировки совпадает с датой, на которую приобретен билет, а также если задержка выезда командированного (либо более ранний выезд к месту назначения) произошла с разрешения руководителя.

Ситуация 6 Учитываются ли для целей налога на прибыль расходы на оплату такси командированному сотруднику, за исключением проезда до аэропорта и обратно (пп. 12, 49 п. 1 ст. 264 нк рф)?

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся командировочные расходы. Перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, не является исчерпывающим (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Налоговый кодекс РФ не разъясняет, можно ли учесть расходы на оплату такси для сотрудника в командировке.

Согласно п. 11 Положения о служебных командировках работникам возмещаются затраты на проезд. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками, определяются в соответствии с положениями ст. 168 ТК РФ.

Позиция Минфина России заключается в том, что затраты на проезд работника на такси в командировке могут учитываться при расчете налога на прибыль. Есть судебный акт, подтверждающий это мнение.

Письмо Минфина России от 02.03.2017 N 03-03-07/11901

Минфин России указал, что расходы работника в командировке на проезд в такси можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в случае оформления документами, соответствующими требованиям действующего законодательства, при условии обоснованности. Из Письма следует, что подтверждающими документами могут быть чек, отпечатанный контрольно-кассовой техникой, либо квитанция в форме бланка строгой отчетности.