10.9. Проверка расчетов по операциям по социальному страхованию и обеспечению

Государственное социальное страхование — это система пенсий, пособий и других выплат гражданам Республики Бе­ларусь за счет средств государственных страховых фондов в случаях, предусмотренных законодательством.

Целью контроля расчетов по социальному страхованию и обеспечению является установление законности, целесообраз­ности, экономической эффективности совершенных операций по социальному страхованию и обеспечению, а также досто­верности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Основными задачами контроля расчетов по социальному страхованию и обеспечению являются:

• проверка соблюдения требований нормативных право­вых актов Республики Беларусь, регулирующих расчеты по социальному страхованию и обеспечению;

• соблюдение порядка определения фонда заработной платы как базы для исчисления отчислений в фонд социаль­ной защиты населения;

• наличие и эффективность работы комиссии по назна­чению пособий;

• законность применения ставок обязательных страховых взносов;

• правильность использования средств фонда социальной защиты населения;соблюдение расчетно-платежнои дисциплины;

• достоверность данных персонифицированного учета;

• достоверность учетных и отчетных данных в части ве­личины дебиторской и кредиторской задолженности.

Контроль операций по социальному страхованию и обе­спечению осуществляют сотрудники субъекта хозяйствова­ния, специалисты Фонда социальной защиты населения Ми­нистерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, государственных контролирующих органов, ведомственные контролеры-ревизоры и аудиторы.

Источниками информации контроля и проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению являются при­казы и распоряжения; извещение о постановке на учет в орга­нах фонда социальной защиты населения; учетная политика организации и приложения к ней; договоры с обслуживающи­ми банками; лицевые счета; выписки банка и платежные ин­струкции; расчетные и расчетно-платежные ведомости; табели учета рабочего времени; трудовые книжки; материалы комис­сии по назначению пособий; листки нетрудоспособности; бух­галтерские справки и расчеты; инвентаризационные материа­лы; данные налогового учета; данные персонифицированного учета; учетные регистры по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», в том числе Главная книга; бух­галтерская отчетность «Бухгалтерский баланс», «Отчет о дви­жении денежных средств», примечания к бухгалтерской от­четности; статистическая отчетность; заключения экспертов, результаты проверок контролирующих органов и др.

При проведении проверки расчетов по социальному стра­хованию и обеспечения необходимо выяснить своевремен­ность постановки на учет субъекта хозяйствования в органах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь. Со­гласно законодательству срок постановки на учет — 10 дней со дня выдачи свидетельства о государственной регистрации. Постановка на учет работающих граждан осуществляется в процессе выдачи им страхового свидетельства государствен-

• соблюдение расчетно-платежнои дисциплины;

• достоверность данных персонифицированного учета;

• достоверность учетных и отчетных данных в части ве­личины дебиторской и кредиторской задолженности.

Контроль операций по социальному страхованию и обе­спечению осуществляют сотрудники субъекта хозяйствова­ния, специалисты Фонда социальной защиты населения Ми­нистерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, государственных контролирующих органов, ведомственные контролеры-ревизоры и аудиторы.

Источниками информации контроля и проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению являются при­казы и распоряжения; извещение о постановке на учет в орга­нах фонда социальной защиты населения; учетная политика организации и приложения к ней; договоры с обслуживающи­ми банками; лицевые счета; выписки банка и платежные ин­струкции; расчетные и расчетно-платежные ведомости; табели учета рабочего времени; трудовые книжки; материалы комис­сии по назначению пособий; листки нетрудоспособности; бух­галтерские справки и расчеты; инвентаризационные материа­лы; данные налогового учета; данные персонифицированного учета; учетные регистры по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», в том числе Главная книга; бух­галтерская отчетность «Бухгалтерский баланс», «Отчет о дви­жении денежных средств», примечания к бухгалтерской от­четности; статистическая отчетность; заключения экспертов, результаты проверок контролирующих органов и др.

При проведении проверки расчетов по социальному стра­хованию и обеспечения необходимо выяснить своевремен­ность постановки на учет субъекта хозяйствования в органах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь. Со­гласно законодательству срок постановки на учет — 10 дней со дня выдачи свидетельства о государственной регистрации. Постановка на учет работающих граждан осуществляется в процессе выдачи им страхового свидетельства государствен-

• соблюдение расчетно-платежнои дисциплины;

• достоверность данных персонифицированного учета;

• достоверность учетных и отчетных данных в части ве­личины дебиторской и кредиторской задолженности.

Контроль операций по социальному страхованию и обе­спечению осуществляют сотрудники субъекта хозяйствова­ния, специалисты Фонда социальной защиты населения Ми­нистерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, государственных контролирующих органов, ведомственные контролеры-ревизоры и аудиторы.

Источниками информации контроля и проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению являются при­казы и распоряжения; извещение о постановке на учет в орга­нах фонда социальной защиты населения; учетная политика организации и приложения к ней; договоры с обслуживающи­ми банками; лицевые счета; выписки банка и платежные ин­струкции; расчетные и расчетно-платежные ведомости; табели учета рабочего времени;трудовые книжки; материалы комис­сии по назначению пособий; листки нетрудоспособности; бух­галтерские справки и расчеты; инвентаризационные материа­лы; данные налогового учета; данные персонифицированного учета; учетные регистры по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», в том числе Главная книга; бух­галтерская отчетность «Бухгалтерский баланс», «Отчет о дви­жении денежных средств», примечания к бухгалтерской от­четности; статистическая отчетность; заключения экспертов, результаты проверок контролирующих органов и др.

При проведении проверки расчетов по социальному стра­хованию и обеспечения необходимо выяснить своевремен­ность постановки на учет субъекта хозяйствования в органах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь. Постановка на учет работающих граждан осуществляется в процессе выдачи им страхового свидетельства государственного социального страхования. Документом, удостоверяющим постановку плательщиков на учет в органах ФСЗН, является извещение о постановке на учет, в котором наряду с другими данными указываются размер обязательных страховых взносов и УНПФ. Во избежание экономических санкций при измене­нии местонахождения и в случае прекращения своей деятель­ности плательщик обязан об этом письменно уведомить орган ФСЗН в течение 5 дней со дня принятия такого решения.

Далее следует установить наличие, соблюдение поряд­ка создания и работы, полномочия комиссии по назначению государственных пособий семьям, воспитывающим детей, и пособий по временной нетрудоспособности. Комиссия созда­ется в организациях любых организационно-правовых форм с численностью работников 15 и более человек. Комиссия может создаваться в обособленном подразделении (филиале, представительстве, другом обособленном подразделении) или структурном подразделении (в цехе, отделе, на участке, фа­культете, в другом структурном подразделении) организации с численностью работников более 100 человек. Если числен­ность работников в организации составляет менее 15 человек, выполнение функций комиссии приказом (распоряжением) руководителя организации возлагается на одного из работни­ков. Полномочия комиссии по назначению пособий представ­лены на рисунке.

Следующим этапом проверки является установление пра­вильности определения объекта для начисления обязательных страховых взносов.

Кроме того, следует обратить внимание на размер выплат, включаемых в объект для начисления обязательных страхо­вых взносов в ФСЗН, который не должен превышать четы­рехкратную величину средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.

Большое внимание обращают на своевременность выпла­ты пособий. Согласно законодательству пособия по времен­ной нетрудоспособности, по материнству, семейные пособия, а также пособия по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком выплачиваются плательщиком в дни, установленные для выплаты заработной платы. При этом ежемесячные пособия семьям» воспитывающим детей, выплачиваются за пекущий месяц. Выплата пособия на погребение или возмеще­ние расходов специализированной организации по оказанию гарантированных услуг по погребению производятся в общем случае не позднее первого рабочего дня, следующего за днем подачи документов.

Вместе с тем следует помнить об особенностях начисления различных пособий, обращая внимание на соблюдение поряд­ка назначения, на то, в каких случаях производится начисление пособий, какой(ие) документ(ы) является(ются) основанием для назначения пособий, размеры пособий, а также при каких си­туациях назначается максимальный или минимальный размер пособий. Наиболее распространенным пособием, получаемым работниками, является пособие по временной нетрудоспособ­ности.

К документам персонифицированного учета (ДПУ) отно­сятся:

анкета застрахованного лица по форме ПУ-1; сведения о приеме и увольнении по форме ПУ-2; индивидуальные сведения по форме ПУ-3; страховое свидетельство государственного социального страхования по форме ПУ-4;

запрос на представление сведений из индивидуального лицевого счета застрахованного лица по форме ПУ-5;

индивидуальные сведения на профессиональное пенсион­ное страхование по форме ПУ-6.

Форма ПУ-1 «Анкета застрахованного лица» заполняется в соответствии с данными, содержащимися в документе, удо­стоверяющем личность. К таким документам относятся: паспорт гражданина Республики Беларусь; вид на жительство в Республике Беларусь; удостоверение беженца.

INCLUDEPICTURE "C:\\DOCUME~1\\Admin\\LOCALS~1\\Temp\\FineReader10\\media\\image3.jpeg" \* MERGEFORMATINET

Рисунок - Порядок назначения пособия по временной нетрудоспособности

Форма ПУ-1 имеет три типа. В зависимости от подлежа­щего заполнению типа формы ПУ-1 в соответствующем поле реквизита «Тип формы» делается отметка «X» (таблица).

Таблица - Типы формы ПУ-1 и сроки их представления

Тип формы	Содержание	Срок представления
1. Регистрация	Оформляется при принятии на работу физического лица, не име­ющего страхового свидетельства государственного социального страхования. При этом сведения из документа, удостоверяюще­го личность, переносятся без изменений, несмотря на то, что наименование места рождения может быть в настоящее время изменено или указана ошибочная запись даты рождения	В течение 5 рабочих дней со дня принятия на работу физическо­го лица, не имею­щего свидетельства социального страхо­вания
2. Изменение ан­кетных данных	Подается в случае изменения анкетных данных: фамилии, имени, отчества, даты рожде­ния, пола, а также в случае	В течение 5 рабочих дней со дня предъ­явления застрахован­ным лицом работо-

Тип формы	Содержание	Срок представления
	замены документов, удостове­ряющих личность. При этом заполняются только строки, которые изменились в докумен­те, удостоверяющем личность, а также реквизит «Гражданство» и раздел «Сведения, указанные в ранее выданном свидетельстве социального страхования»	дателю документа, удостоверяющего лич­ность, подтверждаю­щего факт изменения анкетных данных
3. Восстановление свидетельства социального стра­ховании	Заполняется в случае утери свиде­тельства социального страхования или его непригодности. При этом заполняются только реквизит «Гражданство» и раздел «Сведения, указанные в ранее выданном свиде­тельстве социального страхования (при изменении анкетных данных и восстановлении свидетельства социального страхования)»	В течение 5 рабочих дней со дня пись­менного обращения застрахованного лица к работодателю

Форма ПУ-2 «Сведения о приеме и увольнении» содержит сведения о периоде работы застрахованного работника. Она имеет три типа, которые представлены в таблице. Таким образом:

• без даты увольнения с работы застрахованного лица не может быть подана вторая дата приема на работу по этому за­страхованному лицу к этому же нанимателю;

• при наличии даты увольнения с работы застрахованного лица не может быть подана вторая дата увольнения с работы по этому застрахованному лицу у данного работодателя;

• одна дата увольнения с работы застрахованного лица у одного работодателя закрывает все предыдущие даты приема на работу у этого работодателя по этому застрахованному лицу.

Таблица - Типы формы ПУ-2 и сроки их представления

Тип формы	Содержание	Срок представления
1. Исходная	Заполняется при приеме или уволь­нении застрахованного лица. При этом основанием заполнения являет­ся приказ (распоряжение) о приеме На работу или увольнении. За определенный отчетный период по одному застрахованному лицу может 5ыть представлена только одна форма ПУ-2 данного типа. При этом реквизиты «Дата приема на работу» и «Дата увольнения с работы» долж­ны располагаться в календарном порядке. Если застрахованное лицо сначала принимают на работу и в этом же отчетном периоде увольня­ют с работы, даты приема и увольнения указываются в одной строке	Один раз в квартал в течение месяца, следующего за отчетным кварталом. По застрахованным лицам, принятым на работу и (или) уволенным с работы в текущем квартале и реализующим в этом квартале свое право на назначение пенсии (перерасчет назначен­ной пенсии, перевод с одного вида пенсии на другой), — в течение 5 рабочих дней со дня подачи застрахованным лицом заявления о назначении пенсии работодателю.

Тип формы	Содержание	Срок представления
2. Корректирующая	Предназначена для изменения ранее представленных сведений. При заполнении формы правильно заполненные реквизиты повторяются в таком же виде, как они были запол­нены в представленной ранее форме, а неправильные заменяются правиль­ными В корректирующей форме не­обходимо указать период, за который вносятся исправления данных	При возникновении необходимости
3. Отме­няющая	Заполняется в случае необходимости полной отмены сведений, ранее пред­ставленных за определенный отчетный период по одному, нескольким или всем застрахованным лицам. Если не­обходимо отменить сведения по всем застрахованным лицам за определен­ный отчетный период, то в форме ПУ-2 (тип формы - отменяющая) заполняются реквизиты «Учетный номер плательщика», «Наименование работодателя», «Отчетный период». При отмене сведений по одному или нескольким застрахованным лицам кроме вышеперечисленных реквизитов необходимо указать данные этих лиц в позициях «Фамилия, имя, отчество», «Страховой номер»	При возникновении необходимости

В случае приема на работу внешнего совместителя сведе­ния о приеме его на работу представляются в форме ПУ-2 (тип формы - исходная) в обязательном порядке.

Сведения о начислениях, страховых взносах и специ­альном стаже застрахованных лиц представляются в органы ФСЗН посредством формы ПУ-3 «Индивидуальные сведения». Основанием для заполнения формы ПУ-3 являются докумен­ты бухгалтерского учета, а также иные документы, содержа­щие необходимые сведения. Форма ПУ-3 имеет четыре типа, представленные в таблице.

Таблица – Типы формы ПУ-3 и сроки их предоставления

Тип формы	Содержание	Срок представления
1. Исходная	Заполняется в случае представления сведений за определенный отчетный период. За один отчетный период по одному застрахованному лицу может быть заполнена только одна форма ПУ-3 (тип формы — исходная). Однако это условие не действует в отношении лиц, работающих по гражданско-правовым договорам (код категории застрахованного лица 03)	Один раз в год в течение квартала, следующего за от­четным годом. Примечание. Пачки ДПУ, содержащие формы ПУ-3 за от­четный год, передаются не ранее сдачи отчета формы 4-фонд и по­яснительной записки к формам ПУ-3
2. Корректи­рующая	Предназначена для исправления ра­нее поданных данных, ошибочность которых выявила проверка либо сам плательщик. При этом правильные записи повторяются в таком же виде, как они были заполнены в представ­ленной ранее форме ПУ-3, непра­вильные заменяются правильными. Форма ПУ-3 (тип формы — коррек­тирующая) представляется и в слу­чае, когда на застрахованное лицо в отчетном периоде была заполнена форма ПУ-3 (тип формы — назначе­ние пенсии) и работник продолжает работать у данного работодателя. В таком случае корректировка сведе­ний проводится в течение квартала, следующего за отчетным годом	При возникновении необходимости

Тип формы	Содержание	Срок представления
3. Отме­няющая	Представляется плательщиком в случае необходимости полной отме­ны ранее представленных сведений за определенный отчетный период. В отменяющей форме заполняются только строки от «Страховой номер» до «Сведения о плательщике стра­ховых взносов» включительно. Для отмены сведений по гражданско- правовому договору в форме ПУ-3 (тип формы — отменяющая) запол­няются строки от «Страховой номер» до «Номер договора. Дата заключе­ния договора» включительно	При возникновении необходимости
4. Назначе­ние пенсии	Представляется плательщиком в период оформления документов для назначения пенсии застрахованному лицу	В течение 5 рабочих дней со дня пода­чи застрахованным лицом заявления о назначении пенсии работодателю, в Бел- госстрах и т. д.

Основанием для заполнения формы ПУ-6 являются до­кументы бухгалтерского учета, а также иные документы о на­числении, уплате взносов на профессиональное пенсионное страхование, периоде занятости работников в особых услови­ях труда.

Плательшики страховых взносов со среднесписочной чис­ленностью работников до 10 человек могут представлять ДПУ в электронном формате. К ДПУ, представляемым в электрон­ном формате, прилагаются документы на бумажных носите­лях, заверенные подписью и печатью плательщика страховых взносов.

Плательщики страховых взносов со среднесписочной чис­ленностью работников свыше 10 человек представляютДПУ в виде электронных документов, заверенных электронной цифровой подписью, которые должны соответствовать тре­бованиям, установленным Законом Республики Беларусь от 28 декабря 2009 г. «Об электронном документе и электронной цифровой подписи».

Указом Президента Республики Беларусь от 21 февраля 2014 г. № 87 «О внесении изменений и дополнений по вопро­сам государственного социального страхования» в отношении субъектов хозяйствования, имеющих задолженность по плате­жам в бюджет ФСЗН, предусмотрено, что:

органам ФСЗН предоставлено право приостанавливать операции по текущим (расчетным) банковским счетам пла­тельщиков и получать от банков информацию об остатках и движении средств на них в случаях неуплаты либо неполной уплаты взносов и иных платежей в бюджет ФСЗН. Решение о приостановлении принимается руководителем органа ФСЗН (его заместителем) и направляется банку для безусловного ис­полнения;

банки не вправе открывать иные текущие (расчетные) счета плательщикам при наличии решения о приостановлении операций по их счетам либо информации о таком решении;

организации со средней численностью работников за предыдущий календарный год до 100 человек включительно, уплачивающие взносы в бюджет ФСЗН поквартально, в слу­чае нарушения сроков уплаты лишаются такого права и на­чинают уплачивать их ежемесячно. Данное правило применя­ется с месяца, следующего за месяцем, в котором имело место указанное нарушение;

при наличии задолженности плательщика по плате­жам в бюджет ФСЗН он обязан представлять в органы ФСЗН сведения о дебиторах (за исключением финансируемых из бюджетов). Для списания средств со счетов дебиторов (при отсутствии судебного спора о сумме задолженности) наряду с документами, подтверждающими их задолженность, пред­ставляется расчет между плательщиком и его дебитором, под­писанный руководителем плательщика в одностороннем по­рядке.

Следует также проверить правильность отражения опера­ций по расчетам по социальному страхованию и обеспечению на счетах бухгалтерского учета, а также достоверность отраже­ния остатков задолженности в бухгалтерской отчетности.

Типичные ошибки:

• несообщение нужных сведений в органы Фонда соци­альной защиты населения;

• отсутствие комиссии по назначению пособий;

• некачественное и несвоевременное оформление реше­ний комиссии по назначению пособий;

• некачественное оформление первичных документов г расчетам по социальному страхованию и обеспечению;

• несоблюдение графика документооборота по расчетны операциям;

• занижение объектов для исчисления взносов в Фонд clциальной защиты населения;

• отсутствие документов;

• нецелевое использование средств Фонда социальной з щиты населения;

• несоблюдение порядка и сроков представления отче ности в Фонд социальной защиты населения;

• непроведение инвентаризаций расчетов и (или) нека^ ственное оформление ее результатов;

• несвоевременное и неполное перечисление сумм взносс

• отсутствие данных персонифицированного учета;

• нарушение законодательства по обязательному госуд<ственному социальному страхованию;

• несоблюдение порядка назначения и сроков выпла пособий;

• неправильная корреспонденция счетов по социально страхованию и обеспечению;

• не проиндексированы суммы пособий, которые неаевременно выплачены;

• несоблюдение сроков хранения документов по назнанию пособий;

• несоответствие данных аналитического учета данн синтетического;

• несоответствие данных учетных регистров показате/ бухгалтерской отчетности.