10.7. Проверка расчетов с учредителями

Проверка операций по расчетам с учредителями может осуществляться специалистами органов государственного и ведомственного контроля, аудиторами. Проверка осуществляется по данным счета 75 «Расчеты с учредителями».

Цель проверки операций по расчетам с учредителями - установление законности проведенных хозяйственных операций и правильность их отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Исходя из цели, задачами проверки по расчетам с учредителями является проверка:

• соответствия величины уставного фонда, предусмотренная учредительными документами, требованиям законодательства с учетом организационно-правовой формы и видов экономической деятельности;

• выполнения обязательств учредителями по полноте формирования уставного фонда;

• выполнения обязательств учредителями по срокам формирования уставного фонда;

• выполнения обязательств учредителями по форме формирования уставного фонда;

• обоснованности начисления и выплаты дивидендов учредителям с учетом финансового положения организации;

• своевременности удержаний и перечислений в бюджет налогов, удержанных налоговым агентом у источника выплаты при выплате дивидендов;

• обоснованность начисления и выплаты дивидендов учредителям с учетом выполнения ими обязательств по формированию уставного фонда.

Источниками информации в ходе проверки являются:

• бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о движении капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о прибылях и убытках;

• статистическая отчетность: отчет о состоянии расчетов (форма № 12-ф (расчеты)), отчет об инвестициях в Республику Беларусь из-за рубежа инвестициях из Республики Беларусь за рубеж;

• регистры бухгалтерского учета: Главная книга, журналы-ордера № 8: ведомость № 7;

• документы: учредительные документы, протоколы собраний учредителей (акционеров), платежные инструкции на поступление сумм в счет вклада в уставный фонд и перечисление дивидендов, накладные, акты на передачу неденежного вклада, экспертное заключение по оценке недежного вклада и др.

10.8. Проверка расчетов с работниками по оплате труда

В Республике Беларусь активно развиваются взаимоот­ношения в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Организации самостоятельно устанавли­вают формы, системы и размер оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Целями контроля расчетов с персоналом по оплате труда являются законность, целесообразность, экономическая эф­фективность и достоверность осуществления расчетов с пер­соналом по оплате труда, а также объективность данных бух­галтерской (финансовой) отчетности.

Основными задачами контроля и проверки расчетов с персоналом по оплате труда являются:

• проверка соблюдения требований нормативных право­вых актов, регулирующих трудовые отношения и расчеты с персоналом по оплате труда;

• соблюдение правил документального оформления тру­довых отношений;

• изучение рациональности использования рабочего вре­мени;

• контроль обоснованности численности работников, ро­ста производительности труда, средней заработной платы;

• правильность применения должностных окладов, тариф­ных ставок, сдельных расценок;

• обоснованность начисления заработной платы, премий, доплат, надбавок;

• законность предоставления и оплаты отпусков;

• правильность, своевременность и полнота расчетов с персоналом по оплате труда;

• соблюдение расчетной дисциплины;

• правильность и полнота удержаний из заработной пла­ты работников;

• сопоставление средней заработной платы в организации с республиканским уровнем;

• проверка соотношения темпов роста производительно­сти труда и средней заработной платы;

• проверка эффективности использования фонда зара­ботной платы и трудовых ресурсов;

• достоверность учетных и отчетных данных в части ве­личины дебиторской и кредиторской задолженности.

Контроль за движением трудовых ресурсов и расчетов по оплате труда осуществляют руководитель и специалисты структурных подразделений организации, Комитет государ­ственного контроля Республики Беларусь, Министерство тру­да и социальной защиты Республики Беларусь, Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь, Национальный статистический комитет Республики Беларусь, контрольно- ревизионные службы министерств и ведомств, аудиторы.

Источниками информации контроля и проверки расчетов с персоналом по оплате труда являются ведомственные норма­тивные правовые документы; учетная политика и приложения к ней; коллективный договор; положения об оплате труда и премировании; штатное расписание; приказы о приеме и пере­мещении работников; трудовые договоры; трудовые книжки и вкладыши к ним; должностные инструкции; табели учета ра­бочего времени; наряды и акты выполненных работ; графики работ (сменности); путевые листы; нормы выработки; справ­ки, расчеты; графики отпусков; лицевые счета; инвентариза­ционные материалы; учетные регистры по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в том числе Главная книга; до­кументы по кассовым операциям и счетам, открытым в бан­ке; бухгалтерская отчетность «Бухгалтерский баланс», «Отчет о движении денежных средств», примечания к бухгалтерской отчетности.

Контроль за движением трудовых ресурсов и расчетов по оплате труда осуществляют руководитель и специалисты структурных подразделений организации, Комитет государ­ственного контроля Республики Беларусь, Министерство тру­да и социальной защиты Республики Беларусь, Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь, Национальный статистический комитет Республики Беларусь, контрольно- ревизионные службы министерств и ведомств, аудиторы.

Источниками информации контроля и проверки расчетов с персоналом по оплате труда являются ведомственные норма­тивные правовые документы; учетная политика и приложения к ней; коллективный договор; положения об оплате труда и премировании; штатное расписание; приказы о приеме и пере­мещении работников; трудовые договоры; трудовые книжки и вкладыши к ним; должностные инструкции; табели учета ра­бочего времени; наряды и акты выполненных работ; графики работ (сменности); путевые листы; нормы выработки; справ­ки, расчеты; графики отпусков; лицевые счета; инвентариза­ционные материалы; учетные регистры по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в том числе Главная книга; до­кументы по кассовым операциям и счетам, открытым в бан­ке; бухгалтерская отчетность «Бухгалтерский баланс», «Отчет о движении денежных средств», примечания к бухгалтерской отчетности; статистическая отчетность; результаты проверок контролирующих органов и др.

В настоящее время наниматели всех форм собственности имеют право самостоятельно определять формы, системы и размеры оплаты труда работников, в том числе тарификацию, выплаты стимулирующего и компенсирующего характера (премии, надбавки, доплаты и другие выплаты), предусмотрев условия и порядок их применения в коллективных договорах, положениях, иных локальных нормативных правовых актах и трудовых договорах (контрактах), но государством установле­ны обязательные нормы для экономических субъектов неза­висимо от их формы собственности. Это, в первую очередь, минимальный размер заработной платы, минимальная про­должительность отпуска, максимальная продолжительность рабочего дня, различного рода доплаты и надбавки и т. д. Кон­ституцией Республики Беларусь обусловлено, что гражданам Республики Беларусь гарантируется право на труд как наибо­лее достойный способ самоутверждения человека, т. е. право на выбор профессии, рода занятий и работы в соответствии с призванием, способностями, образованием, профессиональ­ной подготовкой и с учетом общественных потребностей, а также на здоровые и безопасные условия труда. Трудящиеся имеют право на отдых. Для работающих по найму это право обеспечивается установлением рабочей недели, не превыша­ющей 40 часов, сокращенной продолжительностью работы в ночное время, предоставлением ежегодных оплачиваемых от­пусков, дней еженедельного отдыха.

Субъекты хозяйствования разрабатывают и утверждают правила внутреннего трудового распорядка, которыми опре­делен порядок приема и увольнения работников, основные права и обязанности работников и нанимателя, время начала и окончания рабочего дня, ответственность за нарушение тру­довой дисциплины, а также иные обстоятельства в соответ­ствии с нормативными правовыми актами о труде.

Внутренний трудовой распорядок — это регламент (поря­док) выполнения работниками работы у нанимателя под его руководством и контролем. Внутренний трудовой распорядок регулируется правилами внутреннего трудового распорядка, утверждаемыми нанимателем с участием профсоюзов, и дру­гими локальными нормативными правовыми актами по во­просам труда. За противоправное, виновное неисполнение или ненадлежащее исполнение работником своих трудовых обя­занностей наниматель может применять к работнику следую­щие меры дисциплинарного взыскания:

• замечание;

• выговор;

• увольнение.

Далее при проверке штатного расписания сверяется списоч­ная численность работников в организации с фактической численностью. В списочный состав работников организации включают всех работников, принятых на постоянную, сезон­ную, а также на временную работу на срок один день и более со дня зачисления на работу. Если имеются расхождения, то выясняется причина увеличения штата или его сокращения. В отделе кадров проверяется своевременность документально­го оформления приема, увольнения, перевода, ухода в отпуск работников, правильно ли оформляются приказы и распоря­жения, имеются ли все подписи на документах и своевремен­но ли они проставляются, как организован и ведется персо­нифицированный учет, своевременно ли выдаются трудовые книжки уволенным работникам.

Проверяющий должен изучить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении. При этом следует про­верить, все ли вопросы трудовых взаимоотношений между работником и работодателем оговорены в трудовом договоре. Согласно Трудовому кодексу Республики Беларусь трудовой договор — это соглашение между работником и нанимателем (нанимателями), в соответствии с которым работник обязует­ся выполнять работу по определенной одной или нескольким профессиям, специальностям или должностям соответствую­щей квалификации согласно штатному расписанию и соблю­дать внутренний трудовой распорядок, а наниматель обязуется предоставлять работнику обусловленную трудовым договором работу, обеспечивать условия труда, предусмотренные зако­нодательством о труде, локальными нормативными правовы­ми актами и соглашением сторон, своевременно выплачивать работнику заработную плату. Трудовой договор должен за­ключаться в письменной форме в двух экземплярах и подпи­сываться сторонами. Один экземпляр передается работнику, другой — хранится у нанимателя. При проверке заключенных трудовых договоров необходимо особое внимание обратить на четкое формулирование трудовых функций, подробное рас­пределение трудовых обязанностей.

В экономическом отделе поданным статистической отчет­ности изучается размер средней заработной платы и сравни­вается с общереспубликанским уровнем. Проверяющий дол­жен проанализировать темп роста средней заработной платы и темп роста производительности труда. Производительность труда в организации должна расти опережающими темпами в сравнении с заработной платой.

Далее проверяющий устанавливает соблюдение трудовой дисциплины. С этой целью необходимо изучить выполнение внутреннего распорядка; текучесть кадров (по категориям работников, по половозрастному признаку, по причинам и т. д.); соблюдение трудовой дисциплины; наличие потерь ра­бочего времени из-за прогулов, простоев, опозданий, неявок и т. д.; наличие сверхурочных работ (по категориям работни­ков, каковы причины); наличие и выполнение должностных инструкций работниками; распределение обязанностей между работниками; соблюдение штатной дисциплины; правиль­ность определения выработки; наличие случаев завышения (занижения) норм и расценок и т. д.

Проверяющий должен изучить, как организован учет ра­бочего времени сотрудников. Основным источником инфор­мации об использовании рабочего времени является табель учета рабочего времени, в котором содержатся сведения о фактически отработанных часах и о неотработанном времени. Данные табеля можно применять для подтверждения трудо­вого стажа конкретного работника, анализа эффективности структуры предприятия, оптимизации штатного расписания, составления статистических отчетов по труду. Обращается внимание на следующие моменты:

полноту и правильность заполнения всех реквизитов; наличие подписей должностных лиц. На табеле учета рабочего времени должна быть подпись лица, составившего график, подпись работника отдела кадров и подпись руково­дителя организации или его заместителя. Табель должен под­писываться первого числа каждого месяца при сдаче его в рас­четный отдел;

наличие в табеле лиц, которые не работают в организации; правильность расстановки рабочих и праздничных дней. Если праздничный день отмечен как рабочий, то надо прове­рить соответствующий приказ (распоряжение) руководителя организации.

В настоящее время для более точного учета рабочего вре­мени работников организации вводят электронную систему учета рабочего времени.

Основной проблемой проверки первичных документов является то, что, как правило, проверке подвергается лишь выборочная часть документов. При проведении проверки за год должны просматриваться выборочно первичные докумен­ты за каждый месяц. Целесообразно, чтобы в выборку были включены работники всех категорий с целью охвата всех ви­дов оплат и удержаний.

В ходе проверки следует установить правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам; обо­снованность начисления премий и их соответствие действую­щей на предприятии системе премирования; обоснованность начисления разного рода доплат и выплат.

Согласно законодательству заработная плата может быть в денежной и (или) натуральной форме. Натуральная оплата можег производиться путем выдачи продукции и товаров, про­изводимых самим юридическим лицом либо приобретенных у третьих лиц. При этом натуральная оплата взамен денежной должна быть подходящей для личного потребления и выгод­ной для работника и его семьи.

В ходе проверки изучают соотношение заработной платы руководителя и средней заработной платы по организации в целом. Коэффициент соотношения средней заработной пла­ты руководителя коммерческой организации независимо от формы собственности и средней заработной платы по орга­низации в целом не может превышать 8,0. Решение об уста­новлении конкретного размера коэффициента принимается органом, заключившим контракт, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь. При этом в отношении руководителей государственных организаций и организаций, в уставном фонде которых доля собственности государства со­ставляет более 50 %, этот коэффициент согласовывается:

В ходе проверки необходимо проанализировать правиль­ность расчета заработка за время нахождения работника в отпуске, а также своевременность его выплаты. Следует об­ратить внимание на соблюдение правил исчисления средней заработной платы за период, предшествующий отпуску.

Согласно Трудовому кодексу средний заработок за время трудового отпуска наниматель обязан выплатить не позднее чем за 2 дня до начала отпуска. Работникам, состоящим с нанимателем в трудовых отношениях на условиях контракта, средний заработок за время трудового отпуска должен быть выплачен не позднее чем за 1 день до начала отпуска.

Если работник продолжает выполнять трудовые обязан­ности вместо ухода в отпуск, ему выплачивается денежная компенсация. Вместе с тем законодательством определены случаи, в которых не допускается замена отпуска денежной компенсацией: на отпуска, предоставляемые авансом; отпуска, предоставляемые беременным женщинам, инвалидам (I, II и III группы), работникам моложе 18 лет; отпуска работникам за работу в зонах радиоактивного загрязнения в результате ава­рии на Чернобыльской АЭС, за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и за особый характер работы.

Необходимо проверить законность производи­мых удержаний, обратив внимание на удержания по инициативе работника, так как надо иметь заявление работника о его согла­сии на удержания. На основании письменного заявления работ­ника наниматель издает приказ об удержании из заработной пла­ты работника тех или иных сумм. Если выяснится, что заявление работника отсутствует, произведенные удержания незаконны.

Налогообложению подлежат все доходы плательщика, полу­ченные им как в денежной, так и в натуральной формах. Объектом налогообложения являются заработная плата, премии и другие юз- награждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, гражданско-правовым договорам (кроме доходов предпринимателей, предъявивших свидетельства о государственной регистрации); доходы от индексации заработной платы; пособие по временной нетрудоспособности (в том числе по­собие по уходу за больным ребенком) и другие доходы.

В ходе проверки правильности исчисления подоходного на­лога следует установить перечень доходов, освобождаемых от об­ложения подоходного налога.

В ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда необходимо сверить сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на первое число в Главной книге и в балан­се субъекта хозяйствования с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей с целью установления соот­ветствия показателей аналитического учета данным синтети­ческого учета и бухгалтерского баланса.

Проверяющему необходимо выяснить правильность опре­деления и достоверность отнесения на себестоимость продук­ции (работ, услуг) расходов на оплату труда и других выплат, так как выплаты могут производиться за счет не только себе­стоимости производства (расходов на реализацию), но и про­чих расходов по текущей деятельности, а также нераспреде­ленной прибыли. Проверяя правильность отнесения расходов на оплату труда на счета бухгалтерского учета, проверяющий должен изучить записи по кредиту счета 70 «Расчеты с персо­налом по оплате труда» в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 90 и др.

На завершающем этапе проверки расчетов с персоналом по оплате труда проводится оформление и обобщение полу­ченных результатов, анализируется выполнение пунктов про­граммы проверки, систематизируются типичные ошибки и недостатки.