10.6. Проверка расчетов с бюджетом

Целью контроля расчетов по налогам и сборам является установление законности, целесообразности, экономической эффективности и достоверности совершенных операций по исчислению и взиманию налогов, сборов и пошлин.

Основные направления проверки расчетов с бюджетом:

• проверка соблюдения налогового и таможенного зако­нодательства;

• проверка соблюдения налоговой дисциплины;

• установление правильности определения налогооблага­емой базы;

• подтверждение адекватности применения налоговых ставок;

• правильность и своевременность определения и полно­та перечисления сумм налогов и сборов;

• установление законности применения налоговых льгот, отсрочки и (или) рассрочки уплаты налогов, сборов (пошлин), пени, налогового кредита;

• соблюдение расчетно-платежной дисциплины;

• проверка соблюдения налогового учета;

• достоверность учетных и отчетных данных о дебитор­ской и кредиторской задолженности по расчетам по налогам и сборам;

• изучение состояния аналитического и синтетического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Источниками информации контроля и проверки расче­тов по налогам и сборам являются приказы и распоряжения; учредительные документы и изменения к ним; свидетельство о государственной регистрации; свидетельство о присвоении учетного номера плательщика; учетная политика организации и приложения к ней; договоры с обслуживающими банками; договоры (контракты); лицензии и сертификаты; первичные учетные документы: накладные, счета-фактуры, акты и др.; вы­писки банка и платежные инструкции; инвентаризационные материалы; регистры налогового учета; книга покупок; на­логовые декларации (расчеты); учетные регистры по счетам 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным то­варам, работам, услугам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», в том числе Главная книга; бухгалтерская отчетность «Бух­галтерский баланс», «Отчет о прибылях и убытках», «Отчет о движении денежных средств», примечания к бухгалтерской отчетности; статистическая отчетность; результаты проверок контролирующих органов и др.

В начале проверки необходимо установить своевременность постановки плательщика налогов, сборов на учет в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Постановка на учет юридических лиц Республики Беларусь и индивидуальных предпринимателей осуществляется автоматически при их государственной регистрации. Однако постановка на учет хозяйственных групп, простых товариществ, иностранных организаций производится по их заявлению, подаваемому в налоговую инспекцию.

Проверяющий должен изучить учетную политику организации для целей налогообложения, выяснить, по каким налогам, сборам и платежам организация ведет расчеты с бюджетом. Затем, используя результаты проверки по другим вопросам и исходя из требований законодательства, проверить правильность расчета налогооблагаемой базы в налоговых декларациях, обоснованность и правомерность применения налоговых ставок и льгот.

Суммы начисленных налогов (сборов, платежей), указанные в налоговых декларациях (расчетах), сравниваются с записями в регистрах синтетического и аналитического учета по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Устанавливается наличие документального подтверждения отраженных сумм начисленных налоговых санкций и пени, подлежащих уплате в бюджет, проверяется правильность использованной при этом корреспонденции счетов:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Дебетовые обороты по счету 68 сопоставляют с соответствующими записями по кредиту счетов учета денежных средств, определяют своевременность и полноту уплаты всех налогов (сборов, платежей), наличие необходимых платежных документов и точность их отражения в учете.

После этого изучается сальдо расчетов с бюджетом в разрезе видов налогов (сборов, платежей). Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом должны быть согласованы с налоговыми органами и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается. При необходимости установить реальность числящейся задолженности перед бюджетом проводят инвентаризацию расчетов.

Следует убедиться в отсутствии просроченной задолженности, а если таковая будет выявлена — вскрыть ее причины и проанализировать меры, принимаемые для ее ликвидации.

При проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость помимо прочего изучаются ведение книги покупок (если это предусмотрено учетной политикой организации) согласно установленной форме, правильность произведенных в ней записей и их соответствие первичным документам. Важно помнить, что организация вправе вести несколько отдельных книг покупок по определенным ею суммам НДС с отражением итоговых данных в сводной книге покупок.

Цифры в книге покупок сличаются с показателями налоговой декларации (расчета) по НДС. Затем проверяется правильность отражения в учетных регистрах записей по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

Далее следует проверить достоверность налоговых деклара­ций, которые могут представляться на бумажном носителе или в виде электронного документа. При этом устанавливаются:

• своевременность и полнота представления налоговых де­клараций;

• правильность оформления всех предусмотренных рекви­зитов налоговой декларации, четкость их заполнения;

• соответствие реквизитов плательщика, указанных в на­логовой декларации, данным Государственного реестра пла­тельщиков;

• взаимоувязка соответствующих показателей; правильность арифметического подсчета итоговых сумм налогов, иных платежей, подлежащих уплате в бюджет соглас­но представленным налоговым декларациям;

• соответствие данных, содержащихся в представленной на­логовой декларации и прилагаемых к ней документах, а также сведениям о деятельности проверяемого плательщика;

• обоснованность применения плательщиком налоговых ставок и налоговых льгот.

В завершение проверки изучается достоверность показателей отчетности, отражающих состояние расчетов с бюджетом, анализируется величина начисленных и уплаченных налогов и сборов.

Типичные ошибки:

• • неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам и сборам;

• неправомерное отражение налоговых вычетов по НДС;

• умышленное занижение налогооблагаемой базы;

• применение неверной ставки налогов и сборов;

• неоправданное использование налоговых льгот;

• • несоответствие данных аналитического учета по отдельным налогам и сборам показателям синтетического учета и показателям отчетности;

• • нарушение сроков платежей по налогам;

• • проведение фиктивных операций для получения льгот по налогообложению.