10.5. Проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами

К расчетам с разными дебиторами и кредиторами относятся, в частности, расчеты:

• по операциям некоммерческого характера с учебными заведениями, другими организациями;

• с транспортными организациями — за услуги, оплачи­ваемые чеками;

• по имущественному и личному страхованию;

• по претензиям;

• по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановле­ний судов;

• за товары, проданные в кредит.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами» должен вестись по каждому деби­тору и кредитору.

Направления проверки обусловлены видами расчетов с разными дебиторами и кредиторами, осуществляемых в ор­ганизации, поэтому прежде всего следует провести соответ­ствующий анализ и установить:

• правомерность использования счета 76 для учета расче­тов (вместо счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.);

• наличие документов, подтверждающих возникновение и погашение дебиторской и кредиторской задолженности, а также реальность отраженных сумм;

• правильность составления бухгалтерских проводок и точность их отражения в учетных регистрах;

• достоверность соответствующих показателей бухгал­терской (финансовой) отчетности.

Результаты заносятся в рабочую документацию.

Проверка расчетов с организациями и лицами по исполнительным документам.

Определяется правильность и обоснованность удержаний из заработной платы работников в пользу других субъектов хозяйствования и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю. Обращается внимание на наличие исполнительных документов или постановлений судебных органов и соответствие удержанных сумм их требованиям. Следует помнить, что ст. 108 Трудового кодекса Республики Беларусь устанавливает следующие ограничения размера удержаний из заработной платы:

• не более 70 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику, — при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей и расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении;

• не более 50 % — при удержании по нескольким исполнительным документам;

• не более 20 % — в остальных случаях, предусмотренных законодательством.

При удержании сумм из заработной платы работников в пользу третьих лиц должна производиться запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам». При перечислении указанных сумм кредитуются счета учета денежных средств и дебетует­ся субсчет 76-1.

Проверка расчетов по имущественному и личному страхованию.

Организация может являться страхователем по договорам страхования имущества, предпринимательских рисков, гражданской ответственности и личного страхования. В про­цессе проверки в первую очередь изучаются договоры страхо­вания. Отражение в бухгалтерском учете начисленных сумм страховых платежей зависит от обязательного или добровольного характера страхования.

Проверяющему следует убедиться, что расчеты по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению) отражены на субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в установленном порядке. Так, начисленные суммы страховых платежей относятся в кредит субсчета 76-2 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) или других источников страховых платежей, которыми могут являться:

• первоначальная стоимость основных средств — если производилось их страхование при перевозке;

• фактическая себестоимость приобретенных материа­лов (в части транспортно-заготовительных расходов, непо­средственно связанных с процессом их приобретения и до­ставки в организацию) — если имели место расходы по страхованию материалов.

Необходимо отметить, что начисление сумм страховых платежей производится организацией только после вступле­ния договора страхования в силу. Если этот срок в договоре не указан, то документ вступает в силу после уплаты страхо­вого взноса.

Строгой проверки заслуживает правильность учета за­трат по страхованию для целей налогообложения. В соответ­ствии со ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь (особенная часть) страховые взносы по видам добровольного страхования включены в перечень затрат, не учитываемых при исчислении налога на прибыль. Исключение составляют страховые взносы по перечню, определяемому Президентом Республики Беларусь, а именно страховые взносы в их фактическом размере по восьми видам добровольного страхо­вания, не относящимся к страхованию жизни:

1. от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу (по договорам, заключенным организациями-стра­хователями, осуществляющими международные перевозки автомобильным, железнодорожным, внутренним водным, морским и воздушным транспортом, со страховыми органи­зациями, если застрахованными являются физические лица, работающие в этих организациях-страхователях по трудо­вым договорам (контрактам) и направленные в служебную командировку за границу);

2. имущества юридического лица, участвующего в про­цессе производства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в том числе наземных транспортных средств, воздушных судов, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река—море) плавания;

3. грузов;

4. гражданской ответственности перевозчика, гражданской ответственности перевозчика перед таможенными органами;

5. гражданской ответственности владельцев воздушных судов;

6. гражданской ответственности судовладельцев;

7. морского страхования;

8. экспортных рисков.

Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» должен обеспечивать получение информации по страховщикам и отдельным договорам страхования. Проверяющему следует определить правильность списания сальдо по каждому из них при возникновении страховых случаев.

Проверка расчетов по претензиям.

В процессе проверки расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам, изучается документальная обоснованность и правильность ведения записей на субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям». По данным аналитического учета и результатам опроса должностных лиц организации выясняются существенность каждой претензии, сроки (давность) возникновения, состояние (признана должником или подан иск в суд), ожидаемые сроки удовлетворения. В результате проверяющий определяет реальность сальдо, т.е. отсутствие претензий с истекшим сроком исковой давности, предъявленных с нарушением установленных сроков и ненадлежаще оформленных. Их нали­чие свидетельствовало бы о сомнительности дебиторской за­долженности по претензиям.

Проверка расчетов по причитающимся дивидендам и другим доходам.

Проверка расчетов по причитающимся дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества предполагает установление полноты, правильности и реальности отражения подобных расчетов на субсчете 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». В первую очередь следует изучить решения общего собрания акционеров о размерах и порядке выплаты дивидендов, а также договоры простого товарищества. Полученная информация сопоставляется с начисленными и выплаченными суммами дивидендов. Затем проверяется правильность корреспонденции счетов. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетный счет» и др.) и кредиту субсчета 76-4. Одновременно в рабочей документации делаются необходимые пометки, относящиеся к вопросам налогообложения дивидендов и приравненных к ним доходов, которые будут проверяться в дальнейшем.

Проверка расчетов по депонированным суммам.

Расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей), проверяются в тесной взаимосвязи с кассовыми операциями. Правильность отражения в учете депонированных сумм устанавливается посредством проверки:

• соответствия записей по кредиту субсчета 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» данным расчетно-платежной ведомости и итоговой сумме реестра депонированных сумм;

• достоверности и надлежащего оформления расходных кассовых ордеров, почтовых переводов, наличия отметок о выплатах в реестре депонированных сумм, подтверждающих записи по дебету субсчета 76-5.

Затем проверяется идентичность итогов по корреспондирующим записям в регистрах по счетам 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и субсчета 76-5.

Важно убедиться, что сальдо по субсчету 76-5 не включает задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также что списание депонированных сумм, не востребованных работниками по истечении трех лет, проведено в установленном порядке на основании соответствующего приказа руководителя.

Проверка расчетов за товары, проданные в кредит.

Изучаются правильность документального оформления продажи товаров в кредит работникам организации и полнота отражения данных операций в учете. На основании показателей аналитического учета по субсчету 76-6 «Расчеты за товары, проданные в кредит» определяется соблюдение сроков погашения задолженности. По каждому факту просрочки устанавливаются причины. Проверяются случаи задолженности с истекшим сроком исковой давности и меры, принятые ко взысканию.