2. Виды аудиторов и аудиторских услуг

В соответствии с международной практикой всех аудиторов можно подразделить на следующие виды аудиторов:

• внешние, или независимые, аудиторы;

• внутренние аудиторы;

• государственные аудиторы.

Независимые (внешние) аудиторы никогда не являются владельцами или сотрудниками организации, которая приглашает их для проведения аудита), а также не имеющие родственных связей с представителями ее руководства, не участвовавшие (даже косвенно, например, как держатель акций) в ее хозяйственной жизни, хотя получают вознаграждение от клиента за свою работу. В условиях рынка такие аудиторы чаще всего осуществляют аудит финансовой отчетности.

Внутренне аудиторы служат на том предприятии, где проводят аудит. Весь объем работы и должностные инструкции целиком и полностью зависят от указаний руководства фирмы.

Задача внутренних аудиторов состоит в помощи членам организации эффективно выполнять свои должностные обязанности. Основная функция внутренних аудиторов состоит в проверке структуры внутреннего управления организации и оценки ее адекватности и эффективности. Выполняя эту функцию, внутренние аудиторы часто проводят оперативный аудит, который включает как финансовые проверки, так и проверки на соответствие.

Внутренние аудиторы проводят независимую экспертную оценку управленческих структур фирмы. Они предоставляют головной фирме, осуществляющей управление, результаты анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о деятельности проверяемого объекта.

В стандартах внутреннего аудита сказано, что независимость внутреннего аудитора – это возможность свободно и объективно выполнять возложенные на него обязанности и беспристрастно выражать свое мнение. Независимость достигается с помощью организационного статуса отдела внутреннего аудита.

Государственные аудиторы

Когда аудит проводится в государственном агентстве или отделе, в котором они работают, они действуют как внутренне аудиторы; когда они проверяют получателей государственных фондов (в том числе и другие государственные агентства), они действуют как внешние аудиторы.

Работы, проводимые внешними, внутренними и государственными аудиторами, не исключают друг друга. Данная классификация носит достаточно ограниченный характер и не дает полной картины аудиторской деятельности.

Согласно ст. 2 Закона об аудиторской деятельности – «Аудиторская деятельность есть предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита финансовой отчетности. Аудиторы и аудиторские организации могут оказывать и иные услуги по профилю своей деятельности».

Концептуальная основа Международных стандартов аудита разграничивает сопутствующие услуги.

Обзор - проверка финансовой отчетности, без оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Обзорная проверка осуществляется без сбора подтверждающих доказательств и процедур, применяемых при аудите. Аудитор устанавливает по всем привлекшим внимание его внимание существенным аспектам – составлена ли финансовая отчетность в соответствии с установленной концептуальной основой ее представления. Обзорная проверка может сопровождаться аналитическими процедурами.

Компиляция – сбор, классификация и обобщение бухгалтерской информации, без подтверждения ее достоверности. Такая информация нужна для управленческого персонала компании в целях принятия управленческих решений. Примером компиляции может служить обобщенная информация по движению товарно-материальных запасов по поставщикам и потребителям за отчетный период. Компиляция как вид сопутствующей услуги встречается редко.

Согласованные услуги – это процедуры, согласованные между аудитором, организацией и какой-либо третьей стороной. Согласованные процедуры раскрываются МСА 920 «Соглашения по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации». Основная цель согласованных процедур состоит в проведении определенных процедур, согласованных с руководством организации и третьим лицом, заинтересованным в результатах согласованной процедуры. Результатом согласованных процедур является отчет, выражающий выводы аудитора.

Исходя из сложившегося опыта отечественных аудиторских фирм к аудиторским услугам можно отнести следующие виды услуг:

1. Аудиторские проверки финансовой отчетности (обязательный и инициативный аудит) предприятий и организаций различных типов и форм собственности;

2. Сопутствующиеуслуги:

• Экспресс-анализ;

• Обзорнаяпроверка;

• Анализхозяйственно-финансовойдеятельности;

• Консультации: по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства и др.;

• Проверка по согласованным с клиентом процедурам;

• Постановка, ведение и восстановление бухгалтерского учета;

• Составление финансовой отчетности, а также отчетности по ценным бумагам, проспектов эмиссии и др.;

3. Автоматизация бухгалтерского учета и аналитических работ;

4. Оказание помощи в проведении приватизации;

5. Налоговое планирование и оптимизация налогообложения;

6. Составление бизнес-планов и иных технико-экономических обоснований;

7. Оценка активов и пассивов хозяйствующего субъекта;

8. Составление деклараций о доходах и др.;

9. Маркетинговыеисследованиярынка;

10. Юридические услуги, разработка учредительных документов и их регистрация, ликвидация предприятий;

11. Учебно-консультационные услуги, подготовка кадров и др.

Оказание аудиторских услуг требует итоговой документации. Обычно это аудиторское заключение. Вместе с тем аудиторское заключение может быть представлено не только по результатам аудита, но и по результатам некоторых сопутствующих услуг.

Услуги оказываемые аудиторами, можно подразделить на аттестуемые (требующие представления аудиторского заключения, прежде всего – это собственно аудит) и неаттестуемые (не требующие представления аудиторского заключения).

К аттестуемым услугам аудиторов и аудиторских фирм относятся:

1. Контроль правильности (эффективность внутрихозяйственного контроля и др.);

2. Обзорная проверка (по сокращенной программе, например, квартальная отчетность);

3. Согласованные с клиентом процедуры (неожиданное снятие остатков по кассе);

4. Восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление финансовой отчетности;

5. Налоговое планирование и оптимизация налогообложения;

6. Консультационные услуги (в области бухгалтерского учета, налогов, компьютерных систем, технологии производства.

В МСА 900-999 «Сопутствующие услуги» даны рекомендации в отношении ответственности аудитора в случае соглашения по оказанию сопутствующих услуг, а также формы и содержания отчета, который аудитор публикует в связи с этим соглашением.

Вопросы для самопроверки

1. Приведите классификацию видов аудита

2. Покажите взаимосвязь между внешним и внутренним аудитом

3. Назовите принципиальные различия между внешним и внутренним аудитом

4. Какие виды услуг могут оказывать аудиторы

5. Дайте определение понятию согласованные процедуры