Курс лекций по дисциплине «Аудит»

Тема 1 «Содержание аудита и его роль в рыночной экономике»

1.1. Содержание, сущность и значение аудита.

1.2. Роль аудита в рыночной экономике

1.3. Возникновение, становление и современное состояние рынка аудиторских услуг в Республике Казахстан

1.4. Цель и задачи аудита

1. Содержание, сущность и значение аудита

Современный аудит – это неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка, представляющий собой особую организационную форму контроля.

По мнению зарубежных исследователей, становление аудита – процесс достаточно длительный, он не закончился и в настоящее время.

Таким образом, в настоящее время аудит является составляющей системы финансово-экономических отношений государства, что накладывает соответствующий отпечаток на содержание и функции аудита и аудиторской деятельности. Широкий спектр данного рода отношений и процессов находит свое отражение и в научной трактовке данных явлений и их составляющих. В связи с чем в современной науке следует констатировать различия в определении самых базовых понятий аудиторской деятельности.

Исследователи К.Пасс, Б.Лоуз и Л.Дэвис, определяют аудит как проверку квалифицированным аудитором баланса и счета прибылей и убытков акционерной компании, а также лежащую в их основе бухгалтерскую документацию, с тем, чтобы установить, дают ли эти финансовые отчеты верное и полное представление о компании и отвечают ли они соответствующим законодательным нормам.

В трудах российских исследователей в равной степени присутствует подход к определению сущности аудита как с точки зрения его контролирующей составляющей, так и его информационной составляющей в качестве определяющих содержательных конструктов. Так, в работах российских специалистов, например А.Д.Шеремета, Т.Д.Дубровиной, Е.В.Негашева, Р.С.Сайфулина, В.П.Суйц, В.А.Сухова, содержание аудита рассматривается как независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.

В научном исследовании Н.Н.Ковалевой аудит определяется как обзор деятельности и операций организации с целью определения их выполнения соответствию утвержденным целям, бюджету, правилам и стандартам.

В настоящее время в целом можно выделить несколько методологических подходов к разработке определения аудита в современной науке, каждый из которых имеет свои достоинства и недостатки. Эти методы, прежде всего, отражают различия в признаках, по которым классифицируют аудит. При этом в разных источниках в качестве критерия предлагается разделение по исполнителям, целевой компоненте и типам проверяемой информации, кроме того, существуют также и так называемые «синтетические» определения аудита, состоящие из той или иной комбинации указанных признаков. Каждому такому подходу соответствует и свое определение аудита.

В частности, одно из типичных «синтетических» определений аудита дано Комитетом по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров, который определил данное явление следующим образом: «Аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения соответствия этих утверждений установленным критериям и представления результатов проверки заинтересованным пользователям».

Аудит финансовой отчетности базируется на предположении о том, что она будет использоваться различными группами для различных целей. Следовательно, независимый аудитор выполняет аудит и делает заключение, на которое могут положиться все пользователи, вместо того, чтобы каждый пользователь проводил бы свой собственный аудит.

Таким образом, мы можем дать следующее понятие аудиту.

Аудитом называется независимая проверка состояния и ведения бухгалтерского учета, с тем чтобы убедиться в обоснованности финансовой отчетности и ее соответствии нормативным документам. Аудитор должен выразить мнение о том, дает финансовая отчетность объективное мнение о фирме или нет.

Отсюда можно определить, что предметом аудита являются факты, отраженные в финансовых отчетах.

Анализ сущности, значения и задач аудита показывает, что это особо сложный социально нейтральный экономический инструмент.

Что же такое аудит? В чем заключается его сущность. А она прямо вытекает из тех задач, которые перед ним ставят законодатель и общество. Аудит следует рассматривать как:

а) процесс защиты интересов собственников, подавляющая часть которых не составляет финансовую отчетность, но для которых крайне важно, чтобы она не содержала существенных искажений, а тем более злоупотреблений со стороны нанятой ими администрации;

б) процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для других пользователей такой отчетности, публикуемой различными организациями. (Полное устранение информационного риска при помощи аудита невозможно).

В целом, практика аудита в странах с развитой рыночной экономикой очень обширна, а задачи стоящие перед аудитом – весомы и значительны.

Приведем определение аудита, наиболее полно отражающее его содержание. (Аренс А., Лоббек Дж. Аудит):

Аудит (auditing) – это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

Согласно международным стандартам аудита его целевая компонента определяется следующим образом: «целью аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с установленными основами финансовой отчетности».

Концептуальной основой представления финансовой отчетности могут быть Международные стандарты финансовой отчетности или национальные стандарты конкретной страны.

Потребность в проведении аудита основывается на требованиях пользователей финансовой отчетности. В ежегодной финансовой отчетности для акционеров и\или совету директоров представляется информация об управлении активами, осуществляемом директорами и руководством. Банкиры, коммерческие кредиторы, а также потенциальные инвесторы и работники проявляют интерес к состоянию финансовых дел компании. Требование проведения независимого аудита предусматривает удовлетворение потребности в обеспечении объективной финансовой отчетности, не содержащей ошибок и махинаций и соответствующей потребностям пользователей.