Трансформаційна таблиця

Назва статті Балансу	Номер і назва рахунку за П(С)БО		Залишок станом на 01.01. 2016 за П(С)БО		Коригую че проведен ня *		Залишок станом на 01.01.16 за МСФЗ		Номер і назва рахунку за МСФЗ
			Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7	8	9		10
Гроші та їх еквіваленти	30-33	Гроші та їх еквіваленти	39		-	-	39			Гроші та їх еквіваленти
Готівка	30	Готівка	-	-	-	-	-	-		Готівка
Рахунки в банках	31	Рахунки в банках	39		-	-	39			Рахунки в банках

У процесі проведення трансформації виникає необхідність у складанні корегуючих проводок, які дозволяють усунути встановлені відмінності між МСФЗ та П(С)БУ.

Відповідно до МСФЗ 1, суб’єкт господарювання має також пояснити, як перехід з П(С) БО на МСФЗ вплинув на його фінансовий стан, фінансові результати і грошові потоки, відображені у звітності. Ці узгодження повинні надавати достатньо детальну інформацію для того, щоб користувачі мали змогу зрозуміти суттєві коригування у звіті про фінансовий стан та у звіті про прибутки і збитки. Коригування, обумовлені змінами в обліковій політиці, повинні бути розмежовані з коригуваннями, пов’язаними з виправленням помилок, виявлених у процесі переходу на МСФЗ.

За результатами коригувань складається трансформаційна таблиця, на основі якої складається звіт про сукупні прибутки та збитки та баланс.

При складанні звітності щодо грошових коштів за Н(С)БО та МСФЗ значних відмінностей не виявлено, тому жодних коригувань не відбувається.

Метою трансформації фінансової звітності згідно з МСФЗ є підвищення її якості – фінансова звітність повинна стати інформаційним продуктом, що забезпечує користувачам можливість прийняття адекватних управлінських рішень. І якщо компанія вирішила складати звітність за МСФЗ, їй необхідно буде провести певну підготовчу роботу методологічного та організаційного характеру.

3. Складання приміток щодо грошових коштів за мсфз Форма № 5 «Примітки до річної фінансової звітності»

Згідно з МСФЗ Невід'ємною частиною фінансових звітів, яка пояснює наведені в них дані, а також надає додаткову інформацію, що допомагає користувачам глибше зрозуміти їх зміст, є примітки до фінансової звітності. Примітки є елементом фінансової звітності підприємств і під ними розуміють сукупність показників і пояснень, які забезпечують деталізацію і обгрунтування статей фінансових звітів. Для зручності аналізу статей фінансових звітів примітки до них подаються систематизовано в порядку подання кожної статті звітності і робляться перехресні посилання на будь-яку пов'язану з нею інформацію у примітках. Розглянемо відмінності приміток до фінансової звітності за національними та міжнародними стандартами.

Грошові кошти за національними стандартами відображаються у формі №5 «Примітки до річної фінансової звітності» у розділі VI «Грошові кошти». 

Заповнення розділу VI «Грошові кошти». У цьому розділі наводиться інформація про наявність коштів на підприємстві станом на кінець року, фактично розшифровується рядок 1165 графи 4 форми №1. Рядок 690 приміток повинен збігатися з рядком 1165 графи 4 форми №1 та графою 3 рядка 3115 форми №3.

У цьому розділі приміток відображається сальдо рахунків 30 «Готівка», 31 «Рахунки в банках», субрахунків 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті», 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті» і 351 «Еквіваленти грошових коштів». [6]

Отже, аналізу підлягають готівка у касі підприємства, гроші на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути вільно використані для поточних операцій, а також грошові кошти у дорозі, електронні гроші, еквіваленти грошей.

Форма № 5, на відміну від інших форм фінансової звітності, не передбачає наведення даних за попередній звітний рік. А при роботі згідно МСФО всі дані з приміток повинні відображатися і за попередній рік (роки). Поки це виглядає логічно. Адже в міжнародній практиці примітки до фінансової звітності часто є більш важливим та показовим джерелом інформації, ніж основні форми звітності. А в українській практиці це поки що не сталося. У кожному П(С)БО міститься розділ «Розкриття інформації», у якому наводяться показники та інша інформація, яку слід розкривати у річному фінансовому звіті. Якщо проаналізувати зміст вказаного розділу кожного П(С)БО, то можна зробити висновок про відсутність значних відмінностей між складом інформації для розкриття за МСФЗ та П(С)БО. Але практика свідчить, що основні користувачі фінансової звітності (органи статистики, міністерства, ДКЦПФР) не цікавляться цією інформацією, тому підприємства її не розкривають. У цьому випадку доцільніше говорити не про відмінності у вимогах МСФЗ та П(С)БО, а про відмінності у практиці їх застосування

Згідно з МСБО 1 у примітках слід подавати інформацію про основу складання фінансових звітів і про конкретні облікові політики, підприємства. Крім того, за МСБО 1 у примітках слід наводити інформацію, яку не наводять у Примітках до річного фінансового звіту (ф.№5).

Вимоги до змісту інформації, яка повинна бути наведена у примітках до фінансової звітності визначає МСБО 1 "Подання фінансових звітів". Цей стандарт рекомендує розкривати у примітках дані, які:

• розкривають основу складання фінансових звітів та облікову політику підприємства, що обрана і застосовується для здійснення операцій та подій;

• не наведені у формах фінансової звітності, але вимагаються відповідними стандартами;

• містять додатковий аналіз статей звітності і необхідні для забезпечення їх достовірності, зрозумілості, доречності та правдивого відображення фінансового стану та результатів діяльності підприємства.

Інформацію у примітках до фінансової звітності згідно з МСБО 1 "Подання фінансових звітів" рекомендується подавати у такій послідовності:

• зазначення відповідності фінансових звітів вимогам МСФЗ;

• розкриття основ оцінки та облікової політики, які застосовуються підприємством;

• підтверджу вальна інформація щодо статей, наведених безпосередньо у фінансових звітах;

• інша додаткова інформація.

Таблиця 3.1