Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам

Доходы будущих периодов

Резервы создаются организацией за счет себестоимости или дохода для возможных расходов, на­пример резерв будущих расходов, резерв по сомнительным дол­гам, резерв на гарантийный ремонт и т.д.

Резервы

совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников), акционеров в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, запасов и денежных средств), полученных при создании организации для обеспечения ее уставной деятельности в размерах, определенных учредительными документами

Уставный капитал

создается за счет прибыли организации и предназначены для покрытия непредвиденных по­терь и убытков или погашения облигаций организации, выкупа собственных акций акционерного общества, выплаты дивиден­дов. Как источник собственных средств образуется за счет пере­оценки основных средств и других активов организации, прово­димой в установленном порядке.

Резервный капитал

Прибыль - сумма превышения доходов над расходами органи­зации, полученных с начала и до конца отчетного периода, от продажи продукции, работ, услуг, запасов и других активов. Прибыль (убыток) представляет собой конечный финансо­вый результат, определенный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации

Прибыль

Прибыль предшествующих лет, оставленная собственниками для развития организации, является источником выплат дивидендов, средств капитальных и финан­совых инвестиций организаций

Нераспределенная прибыль

Суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных или проданных акций

Эмиссионный доход

Иллюстрация 4.2 Виды источников формирования средств организации

В развернутом виде балансовое уравнение можно записать следующим образом (Иллюстрация 4.3):

Или:

Иллюстрация 4.3 Балансовое уравнение

Расходы – это стоимость использованных ресурсов, которые полностью израсходованы или «потрачены» в течение рассматриваемого периода.

Применение общее алгебраическое правило, согласно которому, значение уравнения не изменится, если добавить к обеим его частям одно и то же число приплюсуем расходы к обеим частям и получим:

Краткосрочные активы + Долгосрочные активы + Расходы = Краткосрочные обязательства + Долгосрочные обязательства+ Уставный капитал +Доходы - Расходы + Расходы

Сокращая "– Расходы+Расходы " в правой части уравнения, получим (Иллюстрация 4.4):

Иллюстрация 4.4 Балансовое уравнение

4.3 Влияние трансакций на бухгалтерский баланс

В процессе хозяйственной деятельности происходит непрерывное движение средств, изменение их состава, размещения и источников формирования. Под влиянием трансакций, совер­шаемых с активами собственным капиталом и обязательствами организации, баланс подвергается изменениям. Их подразделяют на четыре типа (таблица 4.3).

Таблица 4.3 Типы трансакций

№	Тип изменения	Характер влияния трансакций на валюту баланса
1	Изменение структуры актива А + А –	Изменения в составе хозяйственных средств, в составе активных статей баланса, когда происходит перемещение средств из одной активной статьи в другую. Сумма одного вида средств увеличивается, другого — уменьшается. Итог баланса не изменяется, равенство сторон сохраняется.
2	Изменение структуры пассива П + П –	Изменения в составе источников хозяйственных средств, затрагивающие статьи пассива баланса, когда сумма одной пассивной статьи увеличивается за счет уменьшения другой. Итог баланса при этом не изменяется, равенство сторон (актива и пассива) сохраняется.
3	Увеличение валюты баланса А + П +	Одновременное увеличение и хозяйственных средств и источников их образования в сторону увеличения итога баланса при сохранении равенства актива и пассива.
4	Уменьшение валюты баланса А - П –	Одновременное уменьшение хозяйственных средств и источников на одну и ту же сумму, вызывающее уменьшение итога баланса при сохранении равенства его сторон.

К первому типу относятся изменения, происходящие в составе актива бухгалтерского баланса, т.е., когда одна активная статья увеличивается, а другая, соответственно, уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса при этом не изменяется. К этому типу изменений статей баланса относятся трансакции по поступлению наличных денежных средств в кассу с расчетных, валютных и других счетов, по погашению дебиторской задолженности, по использованию производственных запасов в процессе производства, выпуску из производства готовой продукции, ее отгрузки.

Второй тип изменения бухгалтерского баланса затрагивает только статьи собственного капитала и обязательств. При этом валюта баланса также остается неизменной. Ко второму типу изменений статей баланса относятся трансакции, отражающие все виды удержаний из заработной платы, начисление дивидендов, образование нераспределенной прибыли, резервов.

Изменения третьего типа включают в себя состав актива, собственного капитала и обязательств: под влиянием хозяйственных операций происходит увеличение одной (нескольких) активной статьи и одной(нескольких) статьи собственного капитала и обязательств наодну и ту же сумму. Валюта баланса изменяется в сторону уве­личения. Этот тип изменений характерен при начислении заработной платы и премий, начисляемых за счет себестоимости, при получении кредитов, авансовых поступлений от заказчиков и др.

Четвертый тип изменения баланса – уменьшение одной (нескольких) активной статьи и одной (нескольких) статьи собственного капитала и обязательств на одну и ту же сумму. Валюта баланса уменьшается на сумму трансакции. К этому типу изменений статей баланса относятся трансакции, отражающие погашение всех видов кредиторской задолженности, использование в течение года прибыли.

Рассмотрим на примере, как трансакции влияют на структуру и валюту баланса. Баланс организации составляется на определенную дату путем записи всех трансакции, которые осуществила организация к этой дате, и проведения затем раз­личных корректировок (adjustments). Трансакция (transaction) - это какое-либо действие, которое совершила организация, и которое повлияло на ее финансовое положение. Трансакциями можно назвать привлечение денежных средств акционеров и банков, приобретение сырья и материалов, выплату заработной платы, реализацию продукции и т.д.

До проведения этой трансакции у организации не было активов и, следовательно, не было требований на эти (несуществующие) активы. Первым действием Бекжана было внесение 8 000 тыс. тенге его собственных денег на счет организации в банке для того, чтобы организация могла начать свою деятельность. В об­мен на деньги Бекжан получил сертификат, удостоверя­ющий, что он является владельцем 8 000 тыс. акций (простые акции) организации номинальной стоимостью 1 тенге каждая. Сертификатом организация подтверждает, что у Бекжана есть пра­во требования на все нетто-активы организации, которые у нее могут быть.

Так как на данный момент у организации нет каких-либо иных активов и пассивов, получается, что организация «должна» 8 000 тыс. тенге своим акционерам. Физическое лицо, являясь единственным акционером компании, имеет право требования на всю эту сумму.

Для того чтобы учесть эту трансакцию, мы в активе баланса организации откроем статью под названием «денежные средства» (cash) в сумме 8 000 тыс. тенге, а в пассиве отразим источник этих денежных средств под названием «акционерный капитал» (sharecapital) в сумме 8 000 тыс. тенге. Это и будет баланс организации непосредственно после завершения данной трансакции:

До проведения этой трансакции у организации не было активов и обязательств перед собственником. После проведения транзакции у организации в активе появились денежные средства, а в пассиве акционерный капитал. Под влиянием этой трансакции происходит увеличение одной активной статьи и одной статьи пассива наодну и ту же сумму. Валюта баланса уве­личилась на 8 000 тыс. тенге (А+П+)

Партию купленных запасов Бекжан оплатил наличными в момент поставки. «Денежные средства» уменьшается на 500 тыс. тенге, однако при этом организация приобретает еще один актив, «товарно-материальные запасы» (stock), стоимость которых составляет 500 тыс. тенге. Следовательно, в активе надо открыть статью «товарно-материаль­ные запасы» (ТМЗ).

В балансе сохраняется равновесие: одна активная статья перетекла в другую. Изменилась структура актива. Валюта баланса осталась неизменной. (А+А-)

Чтобы Бекжан начал свою пред­принимательскую деятельность, ему потребуется оборудование. Это оборудование приобретено организацией за 4 000 тыс. тенге с отсрочкой оплаты на 60 дней с момента поставки.

На этот раз статья «денежные средства», не изменилась. Появился новый вид актива, который будет показан в балансе как статья «основные средства», а в пассиве появилась задолженность перед поставщиком, и у поставщика появилось право требования на активы организации. Задолженности поставщикам в балансе называются кредиторской задолженно­стью поставщикам (tradecreditors) (или коммерческими кредиторами). Следовательно, в пассиве надо открыть статью «кредиторская задолженно­сть поставщикам» на сумму 4 000 тыс. тенге.

Одна активная статья «основные средства» увеличивается, и пассивная статья «кредиторская задолженно­сть поставщикам», соответственно, увеличивается на ту же сумму. Валюта баланса при этом увеличится на 4 000 тыс. тенге (А + П+)и составит 12 000 тыс. тенге.

В результате в активе статья «денежные средства» увеличится на 3 000 тыс. тенге, а в пассиве появится статься «доход от реализации»- источник 3 000 тыс. тенге.

Статья в активе «денежные средства» увеличивается, и пассивная статья «доход от реализации», увеличивается на ту же сумму. Валюта баланса при этом увеличится на 3 000 тыс. тенге (А + П+) и составит 15 000 тыс. тенге.

В результате этой трансакции «расходы» организации увеличатся, а в пассиве появится «задолженность по оплате труда».

В активе статья «расходы» увеличится, и пассивная статья «задолженность по оплате труда», увеличится на ту же сумму. Валюта баланса при этом увеличится на 800 тыс. тенге. (А + П+) и составит 15 800 тыс. тенге.

В результате этой трансакции в пассиве «задолженность по оплате труда»организации уменьшится на 50 тыс. тенге, и в пассиве появится «задолженность бюджету по налогам» на 50 тыс. тенге.

Одна статья пассива уменьшилась, другая увеличилась. Валюта баланса при этом не изменяется. Изменилась структура пассива. (П + П –)

В активе статья «денежные средства» уменьшится на 750 тыс. тенге, и в пассиве уменьшится «задолженность по оплате труда» на 750 тыс. тенге.

Уменьшение одной активной статьи и одной статьи обязательств на одну и ту же сумму, привело к уменьшению валюты баланса на сумму 750 тыс. тенге– она составляет 15 050 тыс. тенге (А - П -)

Указанные статьи расходов называются операционны­ми расходами(expenses). Они уменьшают прибыль, по­лученную от реализации услуг, следовательно, уменьшают благосостояние акционе­ров. В результате этой трансакции в активе «расходы» компании увеличатся, а статья «денежные средства» уменьшится на 200 тыс. тенге.

Изменилась структура актива. Валюта баланса осталась неизменной. (А+А-)

Задолженность поставщику уменьшится на 1 000 тыс. тенге, уменьшатся на эту же сумму денежные средства.

Уменьшение одной активной статьи и одной статьи обязательств на одну и ту же сумму, уменьшило валюту баланса на сумму 1 000 тыс. тенге – она составляет 14 050 тыс. тенге (А - П -)

Денежные средства уменьшатся на 50 тыс. тенге, задолженность перед бюджетом по налогу уменьшится на эту же сумму. Финансовое состояние организации выглядит следующим образом

Уменьшение одной статьи актива и одной статьи обязательств на одну и ту же сумму, уменьшило валюту баланса на сумму 50 тыс. тенге – она составляет 14 000 тыс. тенге (А - П -) –

Проверим итоги актива и пассива баланса на конец периода:

№	Типы трансакций	сумма
1	(А+ П+)	+8 000
2	(А+ А – )	0
3	(А+ П +)	+ 4 000
4	(А+ П +)	+ 3 000
5	(А+ П +)	+ 800
6	(П+ П –)	0
7	(А – П – )	– 750
8	(А+ А –)	0
9	(А – П –)	– 1 000
10	(А – П –)	– 50
Итого		14 000

В общем изменения в сумме составили: 8 000 + 4 000 + 3 000 + 800 – 750 – 1 000 – 50 = 14 000. Поскольку начальная валюта баланса равнялась 0, то с учетом изменений под влиянием трансакций (+14 000), конечная валюта баланса составит 14 000 тыс. тенге. Для каждой трансакции мы сделали в балансе две записи. Этот метод в бухгалтерском учете называется «двойная запись» (double entry book-keeping). Двойная запись трансакции в балан­се представляет собой метод, которым мы воплощаем на практике фундаментальный принцип бухгалтерского учета: активы должны быть всегда равны пассивам.

Проверим остаток по каждой статье актива и статье пассива баланса на конец периода:

Наименова ние статей	Сумма тыс. тенге на начало периода	Трансакция										Сумма тыс. тенге на конец периода
		1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Активы
Денежные средства	0	+8000	-500		+3000			-750	-200	-1000	-50	8500
Товарно-материаль­ные запасы	0		+500									500
Основные средства	0			+4000								4000
Расходы	0					+800			+200			1000
Итого активы												14000
Пассивы
Акционерный капитал	0	+8000										8000
Кредиторская задолженно­сть поставщикам	0			+4000						-1000		3000
Доход от реализации услуг	0				+3000							3000
Задолженность по оплате труда	0					+800	-50	-750				0
Задолженность бюджету по налогам	0						+50				-50	0
Итого пассивы												14000

Определим финансовый результат:

Таким образом, ресурсы организации, имеющие стоимостное выражение называют средствами организации и отражаются в активе баланса.

Пассив баланса содержит источники формирования ресурсов (средств) организации.