2.3 Расчет амортизации основных средств и нематериальных активов

Основные средства – это материально-вещественные ценности (средства труда), которые многократно участвуют в производственном процессе, не изменяют своей натурально-вещественной формы и переносят свою стоимость на готовую продукцию по частям по мере износа.

С точки зрения учета и оценки основные средства представляют собой часть имущества, которая используется в качестве средств труда, при производстве продукции, выполнении работ и оказания услуг или для управления организаций в течение периода, который превышает 12 месяцев.

аются в натуральных и стоимостных показателях. Натуральные необходимы для установления количества и состава основных средств, расчета производственной мощности, организации ремонта и замены оборудования.

Стоимостные показатели необходимы для определения общей стоимости структуры и динамики основных средств, расчета амортизационных отчислений, себестоимости, рентабельности и т. д.

Существуют 3 метода оценки основных средств:

1. По первоначальной стоимости – это сумма фактических затрат организации на приобретение, доставку и доведения до рабочего состояния основных средств.

Первоначальная стоимость – это фактическая стоимость создания основных средств. По первоначальной стоимость основные средства учитываются и оцениваются в ценах тех лет, когда они были созданы.

2. По восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных конкретных эксплуатационных условиях. Восстановительная стоимость показывает, сколько денежных средств пришлось бы затратить предприятию в данный момент времени для замены имеющихся изношенных в той или иной степени основных средств такими же, но новыми. Восстановительная стоимость определяется путем переоценки основных средств.

В настоящее время предприятие имеет право самостоятельно не чаще 1 раза в год (на начало отчетного периода) производить переоценку основных средств. Переоценка может производиться:

1. по официально-публикуемым индексам;

2. прямым пересчетом по документально подтвержденным рыночным ценам.

3. По остаточной стоимости.

Остаточная стоимость – это стоимость, еще не перенесенная на готовую продукцию. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизацией. Основные средства учитываются на предприятии по первоначальной стоимости, а после переоценки по восстановительной стоимости.

В балансе предприятия основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Кроме этого можно выделить два вида оценки основных средств:

1. Ликвидационная стоимость – это стоимость возможной реализации, выбывающих, полностью изношенных основных средств.

2. Амортизируемая стоимость – это стоимость, которую необходимо перенести на готовую продукцию. В процессе эксплуатации основные средства подвергаются износу, который может быть вызван воздействием как материальных, так и нематериальных факторов.

С точки зрения экономики износ – это потеря стоимости основных средств.

Амортизация – это процесс переноса стоимости основных средств на готовую продукцию и возмещение этой стоимости в процессе реализации продукции.

Амортизационные отчисления – это денежное выражение размера амортизации, которое должно соответствовать степени износа основных средств.

При исчислении амортизации предприятие самостоятельно определяет норму амортизации и метод амортизации, при этом основную роль играет срок полезного использования основных средств – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации.

Начисление амортизации может производиться одним из четырех следующих методов, при этом годовая сумма амортизационных отчислений (А_г.) определяется:

˗ линейный метод (способ равномерного, пропорционального списания стоимости основных средств), А_г. определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормой амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

(2.1)

Где Ф_н – срок полезного использования;

Н_а – норма амортизации

˗ способ уменьшения остатка. Амортизация определяется, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало года, нормы амортизации, определенной на основе срока полезного использования и коэффициента ускорения.

(2.2)

Где К_у – коэффициент ускорения;

(Н_А)_лин. – норма амортизации, исчисленная при линейном способе.

˗ способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (куммулятивный способ) А_г. определяется, исходя из первоначальной стоимости и соотношения между n и S: n/S

  (2.3)

Где n – число лет до окончания нормативного срока эксплуатации объекта, включая год, за который начисляется амортизация;

S – сумма чисел лет.

  (2.4)

В бухгалтерском учете начислении амортизации по объектам основных средств отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат или источников финансирования:

˗ 20 «Основное производство»;

˗ 23 «Вспомогательные производства»;

˗ 26 «Общехозяйственные затраты»;

˗ 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

˗ 44 «Расходы на реализацию»;

˗ 90/10 «Расходы по текущей деятельности» и др.

Нематериальные активы – это затраты предприятия на не имеющие материально-вещественные формы активы, используемые в течение длительных периодов и приносящие доход.

К нематериальны активам относятся права, возникающие:

˗ из авторских и иных договоров на произведение искусства, науки, литературы, программы ЭВМ, базы данных и т.д.;

˗ из патентов на изобретение, свидетельств на полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки или лицензионные договоры на их использование.

В составе нематериальных активов учитываются также организационные расходы и деловая репутация фирмы (ее цена).

Нематериальные активы переносят свою стоимость на готовую продукцию или на издержки производства и обращение путем начисления амортизации.

Амортизация может начисляться линейным способом, способом списания стоимости пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется предприятием самостоятельно с учетом следующего:

˗ срок полезного использования совпадает со сроком действия нематериальных активов, который устанавливается в соответствующем договоре;

˗ срок использования нематериальных активов определяется на предприятии;

˗ если срок полезного использования определить невозможно, то он устанавливается в 20 лет.

В бухгалтерском учете начислении амортизации по объектам основных средств отражается по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат или источников финансирования:

˗ 20 «Основное производство»;

˗ 23 «Вспомогательные производства»;

˗ 26 «Общехозяйственные затраты»;

˗ 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

˗ 44 «Расходы на реализацию»;

˗ 90/10 «Расходы по текущей деятельности» и др.

Перечень основных средств фирмы «ПРЕСТИЖ» на 01.01.2017г. представлен в таблице 2.7.

Рассчитаем годовую норму амортизации по основным средствам:

1) основные средства основного производства

‒ деревообрабатывающий станок (линейный метод)

На = 1 / 10 *100% = 10,00%

‒ деревообрабатывающий станок (метод уменьшаемого остатка)

На = 1/11 * 100% * 2,5 = 22,73 %

‒ металлорежущий станок (линейный метод)

На = 1 / 9 *100% = 11,11%

‒ металлорежущий станок (линейный метод)

На = 1 / 12 *100% = 8,33 %

‒ шлифовальный станок (прямой метод суммы чисел лет)

СЧЛ = 8 * (8+1) /2 = 36

На = 6 / 36 * 100% = 16,67%

Таблица 2.7 ‒ Перечень основных средств фирмы «ПРЕСТИЖ» на 01.01.2017г.

Наименование	СПИ (РЕСУРС)	Период расчета	Метод нач. аморт.	Годовая норма аморт. %	Амортизируемая стоим. на 1.01 в у.е.	Амортизируемая стоим руб.	Амотизация на 01.01 в у.е.	Амотизация на 01.01 в руб.	Сумма аморт. за месяц (руб.)
Основные средства основного производства
Деревообрабатывающий станок	10	-	1	10,00	2 510	4 643,50	1020	1 887,00	38,70
Деревообрабатывающий станок	11	-	3	22,73	3 890	7 196,50	620	1 147,00	136,31
Металлорежущий станок	9	-	1	11,11	1 710	3 163,50	520	962,00	29,29
Металлорежущий станок	12	-	1	8,33	2 140	3 959,00	310	573,50	27,48
Шлифовальный станок	8	3	2	16,67	1 970	3 644,50	360	666,00	50,63
Шлифовальный станок	10	2	2	16,36	2 070	3 829,50	260	481,00	52,21
Электродрель	-	-	4	Х	1 570	2 904,50	650	1 202,5	220,74
Электроперфоратор	7	-	1	14,29	1 550	2 867,50	650	1 202,5	34,15
Электроперфоратор	8	-	1	12,5	1 840	3 404,00	360	666,00	35,46
ИТОГО:	Х	Х	Х	Х	19 250	35 612,50	4 750	8 787,50	624,96
Основные средства общехозяйственного назначения
Автомобиль	-	-	4	Х	4 500	8 325,00	1 930	3 570,50	47,75
ПЭВМ	6	3	2	19,05	1 020	1 887,00	530	980,50	29,96
Административный корпус	40	-	1	2,5	103 860	192 141,00	5870	10 859,50	400,29
Факс	7	4	2	14,29	1 500	2 775,00	540	999,00	33,05
Копировальный аппарат	9	4	3	27,78	1 870	3 459,50	580	1 073,00	80,09
ИТОГО:	Х	Х	Х	Х	112 750	208 587,50	9 450	17 482,50	591,13
ИТОГО:					132 000	244 200,00	14 200	26 270,00	1216,09

Методы начисления амортизации:

1 – линейный метод;

2 – прямой метод суммы чисел лет;

3 – метод уменьшаемого остатка;

4 – производительный.

‒ шлифовальный станок

СЧЛ = 10 * (10+1) /2 = 55

Н_а =9 / 55 *100% = 16,36 %

‒ электроперфоратор

Н_а = 1 / 7 *100% = 14,29 %

‒ электроперфоратор

На = 1 / 8 *100% = 12,50 %

1. основные средства общехозяйственного назначения

‒ ПЭВМ (прямой метод суммы чисел лет)

СЧЛ = 6 * (6+1) / 2 = 21

Н_а = 4 / 21 * 100% = 19,05 %

‒ административный корпус (линейный метод)

Н_а = 1 / 40 *100% = 8,33 %

‒ факс (прямой метод суммы чисел лет)

СЧЛ = 7 * (7+1) / 2 = 28

Н_а = 4/28 * 100% = 14,29 %

‒ копировальный аппарат (метод уменьшаемого остатка)

Н_а = 1 / 9 * 100 % * 2,5 = 27,78 %

Производительный способ

Электродрель

А = 2 904,50 /5000*380 = 220,74 руб.

Автомобиль

Пробег за месяц = (392 - 10) / 8 * 100 = 4775 км

Где 392 литров ‒ фактически получено топлива на АЗС (на основании распечатки);

10 литров ‒ остаток топлива в баке автомобиля на конец месяца.

Амортизация на 1 км пробега – 0,01 руб. (8325 руб. / 800 тыс. км).

Амортизационные отчисления за отчетный месяц составят

4775 км × 0,01 руб. = 47,75 руб.

Перечень нематериальных активов в фирме «ПРЕСТИЖ» на 01.01.2017 г. представлен в таблице 2.8.

Рассчитаем амортизацию за отчётный период.

Линейный метод

Право пользования землёй

На = 1 / 20 * 100 % = 5,00%

А = 4982,05 * 5,00 % / (100 * 12) = 20,76 руб.

Лицензия

На =1 / 5 * 100 % = 20,00 %

Таблица 2.8 ‒ Перечень нематериальных активов в фирме «ПРЕСТИЖ» на 01.01.2017 г.

Наименование	Амортизируемая стоимость в у.е.	Амортизируемая стоимость (руб.)	Сумма амортиз. на 01.01 в у.е.	Сумма амортиз. на 01.01 (руб.)	Метод начисл.аморт.	Срок полезн. использован. (Ресурс)	Норма амортизации в % (объем)	Сумма амортизации за месяц (рублях)
Нематериальные активы основного производства
Право пользования землей	2 693	4 982,05	179	331,15	1	20	5,0	20,76
Технология раздвижения дверей	3 260	6 031,00	111	205,35	4	Х	Х	172,31
ИТОГО	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	193,07
Нематериальные активы общехозяйственного назначения
Лицензия	255	471,75	45	83,25	1	5	20,0	7,86
ПК "Галактика"	1 342	2 482,7	675	1 248,75	3	7	35,71	36,72
ИТОГО	Х	Х	Х	1 332,00	Х	Х	Х	44,58
ВСЕГО:	7 550	-	1 010	1 868,50	Х	Х	Х	237,65

* Методы начисления амортизации:

1 – линейный метод;

2 – нелинейный (прямой метод суммы чисел лет);

3 – нелинейный (метод уменьшаемого остатка);

4 – производительный метод начисления амортизации

А = 471,75 * 20,00 % / (100*12) = 7,86 руб.

Метод уменьшаемого остатка

ПК «Галактика»

На = 1 / 7 * 100 % * 2,5 = 35,71 %

А = (2482,7 – 1248,75) * 35,71% / (12*100) = 36,72 руб.

Производительный метод

Технология раздвижения дверей

А = 6031 / 7000 * 200 = 172,31 руб.