2.2 Расчеты по материалам

Производственные запасы – это предметы труда, которые предназначены для использования в производственном процессе и целиком потребляются в рамках одного производственного цикла и целиком переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (работ, услуг).

В процессе производства каждый вид производственных запасов выполняет свою определённую роль. В зависимости от этой роли, производственные запасы делятся на:

• основные

• вспомогательные

К основным запасам относятся сырьё, материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, которые составляют основу выпускаемой продукции.

Вспомогательные материалы, в свою очередь, придают основным материалам определённые свойства, а также используются для содержания средств труда. К ним можно отнести декоративные покрытия, лаки, краски, смазочные и обтирочные материалы и т.д.

Для учёта производственных запасов Типовой план счетов, установленный Постановлением Министерства финансов №50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» от 29 июня 2011г., предусматривает следующие счета:

• 10 - Материалы;

• 11 - Животные на выращивании и откорме;

• 14 - Резерв под снижение стоимости запасов;

• 15 - Заготовление и приобретение материалов;

• 16 - Отклонение в стоимости материалов;

• 18 - Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам.

Также в Типовом плане счетов закреплён перечень субсчетов для 10 счёта:

• 10/1 – Сырьё и материалы;

• 10/2 – Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

• 10/3 – Топливо;

• 10/4 – Тара и тарные материалы;

• 10/5 – Запасные части;

• 10/6 – Прочие материалы;

• 10/7 – Материалы, переданные в переработку на сторону;

• 10/8 – Временные сооружения;

• 10/9 – Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

• 10/10 – Специальная оснастка и специальная одежда на складе;

• 10/11 - Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации;

• 10/12 – Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы.

Помимо перечисленных субсчетов предприятия имеют право предусматривать в своей учётной политике и другие субсчета, если такие необходимы.

В качестве учетных цен на материалы применяются:

– покупные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов (далее – ТЗР);

– фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе ТЗР;

– планово-расчетные цены. В этом случае отклонения покупных цен от планово-расчетных учитываются в составе ТЗР. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;

– средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе ТЗР. Средняя цена группы является разновидностью планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке складского учета.

Материалы могут поступать на предприятие вследствие:

– приобретения у сторонних организаций (поставщиков);

– изготовления собственными силами;

– безвозмездного получения;

– обмена на иное имущество;

– принятия на учет при ликвидации (выбытии) основных средств и прочего имущества, внесения учредителем материалами вклада в уставный фонд;

– иными способами.

При поступлении материалов от сторонних организаций (резидентов РБ) поставщик оформляет товарно-транспортную накладную (ТТН-1) либо товарную накладную (ТН-2) в соответствии с порядком, установленным постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192  «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная». Поступающие из-за пределов Беларуси материалы белорусский получатель принимает на учет на основании документов, выписанных поставщиком (инвойс, счет, CMR-накладная и т.д.).

Материалы следует принимать к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 6 Инструкции № 133).

Перечень материалов на складе фирмы «ПРЕСТИЖ» на 01.01.2017 г. представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4 ‒ Перечень материалов на складе фирмы «ПРЕСТИЖ» на 01.01.2017г.

Наименование материалов	Ед. изм.	Кол-во	Цена за един У.Е.	Стоимость матер. на 01.01.2017 У.Е.	Кол-во материалов перед. в пр-во*	Стоимость материалов переданных в производство руб.
ДСП ламинированное	кв.м	170	12	2 040	19	421,8
Окантовка пластмассовая	м	200	2,5	500	33	152,63
Полкодержатели	м	280	2,2	616	32	130,24
Штангодержатели	м	90	1,4	126	16	41,44
Уплотнитель самоклеящийся	м	250	1,8	450	28	93,24
Ручки для ящика выдвижного	шт	60	2,1	126	9	34,97
Шурупы с дюбелями	шт	540	0,5	270	46	42,55
Силикон	фл.	130	7	910	2	25,90
Компл. направл.на ящики	м	190	4,5	855	16	133,20
Штанги металлические	м	120	6,5	780	12	144,30
Двери зеркальные	шт	31	155	4 805	3	860,25
Двери с ДСП	шт	22	90	1 980	1	166,50
ДВП ламинированное	кв.м	50	15	750	14	388,50
Уголки крепежные	шт	120	0,5	60	17	15,73
Вешалки металлические	шт	100	1,2	120	15	33,30
ИТОГО стоимость материалов	Х	Х	Х	14 388	263	2684,55
Отклонение в стоимости матер.	Х	Х	Х	Х	Х	161,07
ВСЕГО с отклонениями	Х	Х	Х	Х	Х	2845,62

Таблица 2.5 – Расчет стоимости материалов, отпущенных в основное производство фирмы «ПРЕСТИЖ»

Наименование материалов	Цена за единицу у.е.	Количество материалов, переданных в производство	Сумма материалов, переданных в производство в рублях
1	2	3	4
ДСП ламинированное	12	19	12 * 24 * 1,85 = 421,8
Окантовка пластмас.	2,5	33	2,5 * 33 * 1,85 = 152,63
Полкодержатели пл.	2,2	32	2,2 *32 * 1,85 = 130,24
Штангодержатели	1,4	16	1,4 * 16 * 1,85 = 41,44
Уплотнитель самокл.	1,8	28	1,8 * 28 * 1,85 = 93,24
Ручки для ящика выдвижного	2,1	9	2,1 * 9 * 1,85 = 34,97
Шурупы с дюбелями	0,5	46	0,5 * 46 * 1,85 = 42,55
Силикон	7	2	7 * 2 * 1,85 = 25,90
Компл. направл.на ящ.	4,5	16	4,5 * 16 * 1,85 = 133,20
Штанги металлич.	6,5	12	6,5 * 12 * 1,85 = 144,30
Двери зеркальны	155	3	155 * 3 * 1,85 = 860,25
Двери с ДСП	90	1	90 * 1 * 1,85 = 166,50
ДВП ламинированное	15	14	15 * 14 * 1,85 = 388,50
Уголки крепежные	0,5	17	0,5 * 17 * 1,85 = 15,73
Вешалки металлич.	1,2	15	1,2 * 15 * 1,85 = 33,30
ИТОГО	–	-	2684,55

Таблица 2.6 ‒ Расчет отклонений в стоимости материалов, отпущенных в основное производство фирмы «ПРЕСТИЖ»

Наименование материалов	Стоимость материалов, переданных в пр-во, руб.	Отклонения в стоимости материалов, переданных в производство, %	Расчетные действия	Отклонения в стоимости материалов, переданных в производство, руб.
1	2	3	4	5
ДСП ламинированное	421,8	6	421,8 * 6 /100	25,31
Окантовка пластмассовая	152,63	6	152,63 * 6 /100	9,16
Полкодержатели	130,24	6	130,24 * 6 / 100	7,81
Штангодержатели	41,44	6	41,44 * 6 / 100	2,49
Уплотнитель самоклеящийся	93,24	6	93,24 * 6 / 100	5,59
Ручки для ящика выдвижного	34,97	6	34,97 * 6 / 100	2,10
Шурупы с дюбелями	42,55	6	42,55 * 6 / 100	2,55
Силикон	25,90	6	25,90 * 6 /100	1,55
Компл. Направл. на ящики	133,20	6	133,20 * 6 /100	7,99
Штанги металлические	144,30	6	144,30 * 6 / 100	8,66
Окончание таблицы 2.6
Двери зеркальны	860,25	6	860,25 * 6 / 100	51,62
Двери с ДСП	166,50	6	166,50 * 6 / 100	9,99
ДВП ламинированное	388,50	6	388,50 * 6 /100	23,31
Уголки крепежные	15,73	6	15,73 * 6 /100	0,94
Вешалки металлические	33,30	6	33,30 * 6 /100	2,00
ИТОГО	2684,55	-	-	161,07

Таким образом, в производство на фирме «ПРЕСТИЖ» передано материалов на сумму 2684,55 руб., а общая сумма отклонений составила 161,07 руб.