1.3 Учёт готовой продукции и незавершенного производства в промышленности

Основными задачами учета готовой продукции являются:

1) формирование фактической себестоимости готовой продукции;

2) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и отпуску готовой продукции;

3) контроль за сохранностью готовой продукции в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

4) контроль за соблюдением установленных организацией норм по выпуску готовой продукции, обеспечивающих ее бесперебойный выпуск, выполнение работ и оказание услуг;

5) своевременное выявление ненужных и излишних запасов готовой продукции с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

6) проведение анализа эффективности использования запасов готовой продукции [2, c. 6].

В основе организации бухгалтерского учета готовой продукции лежат следующие основные требования:

‒ сплошного, непрерывного и полного отражения движения (прихода, расхода, перемещения) данных запасов;

‒ учет количества и оценки готовой продукции;

‒ оперативности (своевременности) учета запасов;

‒ достоверности;

‒ соответствия синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

‒ соответствия данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета [2, c. 16].

Первичные учетные документы должны приниматься к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Систематизация и накопление информации в хронологической последовательности, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, отражение ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности должны осуществляться в регистрах бухгалтерского учета.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

К материальным затратам (за вычетом стоимости возвратных отходов) относятся следующие расходы организации:

‒ на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг);

‒ на приобретение материалов, используемых: для упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку) произведенных и (или) реализуемых продукции, товаров (работ, услуг), для других производственных и хозяйственных нужд (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатация основных средств и иные подобные цели);

‒ на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом;

‒ на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке.

Положение о порядке бухгалтерского учёта материалов, незавершённого производства, готовой и отгруженной продукции в организациях промышленности, утверждённое постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, от 21 декабря 2007 г., №194/228, устанавливает особенности бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, специальной оснастки, незавершенного производства в отдельных организациях промышленности. В соответствии с п. 2 Инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организациями промышленности состоят в следующем: покупные материалы учитываются на субсчетах 10-1 и 10-5 счета 10 «Материалы» в фиксированных ценах. Фиксированной является единая цена на каждое наименование материалов, которая устанавливается на отчетный год и в течение года не изменяется. При определении фиксированной цены каждого наименования материалов за основу берется цена, установленная его производителем (поставщиком) и действующая на исходную дату, вне зависимости от формы расчетов с поставщиками (денежной или не денежной). По окончании отчетного года организация обязана пересмотреть фиксированные цены на материалы, в том числе на специальную оснастку, приобретенную у сторонних организаций.

При этом новые фиксированные цены устанавливаются исходя из уровня цен производителей (поставщиков) по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (далее ‒ дата перехода на новые фиксированные цены). Материалы собственного изготовления учитываются на аналитическом счете к субсчету 10-10 счета 10 «Материалы», предназначенном для учета специальной оснастки (далее ‒ специальная оснастка собственного изготовления), в неизменных расчетных ценах.

Отклонения между стоимостью покупных материалов в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и фиксированных ценах отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов». Инструкцией по применению Типового плана счетов установлено, что счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» предназначен для обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах. Он используется предприятиями, которые учитывают материалы на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, как с использованием, так и без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, подлежат ежемесячному списанию на те же бухгалтерские счета, по дебету которых отражен расход соответствующих материальных ценностей (счета учета затрат на производство, расходов на реализацию и др.).

Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность.

Стоимость готовой продукции, изготовленной для реализации или предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов учета затрат на производство. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты на их выполнение и оказание при отражении в бухгалтерском учете выручки от их реализации списываются с кредита счетов учета затрат на производство в дебет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Стоимость реализованной продукции при отражении в бухгалтерском учете выручки от её реализации отражается по дебету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту 43 «Готовая продукция». Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к реализованной продукции, отражаются по дебету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту 43 «Готовая продукция» дополнительной записью [1, c. 291].

Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 17 апреля 2002 г., №62 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету «учетная политика организации» (в редакции постановление от 26.05.2008 №85). Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета ‒ первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что в настоящее время для соблюдения установленного порядка учета материальных ресурсов и порядок расчетов за поставленные материальные ценности специалистам экономических и бухгалтерских служб организаций необходимо внимательно изучать и всесторонне анализировать большое количество нормативных актов, регулирующих данные вопросы.

К незавершенному строительству относятся продукция, не прошедшая все стадии обработки, предусмотренные технологическим процессом, а также полуфабрикаты, обработка которых к концу месяца не закончены и готовая продукция не принята отделом технического контроля.

Не относятся к незавершенному производству разного рода материалы, полученные цехами, но не начатые обработкой независимо от того, где они находятся; полученные со стороны и находящиеся в цехе полуфабрикакты, не начатые обработкой; комплектующие изделия, заделы и полуфабрикаты, не прошедшие обработки; окончательно забракованные детали, полуфабрикаты и изделия.

Учет незавершенного производства подразделяется на оперативный и бухгалтерский. Оперативный учет отражает состояние незавершенного производства в натуральном выражении на любую дату.

Бухгалтерский учет отражает все изменения в незавершенном производстве в стоимостном выражении при одновременном отражении натуральных показателей.

С целью обеспечения сохранности продукции и изделий в незавершенном производстве периодически проводится инвентаризация. Сроки и технические приемы проведения инвентаризации устанавливаются предприятием.

Традиционно в системе бухгалтерского учета в зависимости от полноты включения затрат применяют следующие виды оценок незавершенного производства:

˗ по прямым материальным затратам;

˗ по прямым затратам;

˗ по производственной себестоимости.

На себестоимость незавершенного производства относятся все затраты, пошедшие напрямую на обработку объектов «незавершенки» при прямом учете затрат.

При учете полных затрат на незавершенное производство относят все затраты, понесенные в данном периоде, как прямые, так и косвенные (общепроизводственные). Последний метод более распространен.

В таблице 1.1 представлены проводки по расчету себестоимости методом полных затрат.

Таблица 1.1 ˗ Бухгалтерские проводки по расчету себестоимости методом полных затрат

Счёт Дебет	Счёт Кредит	Описание	Сумма	Документ-основание
20.01	23	Расходы вспомогательных производств распределены на основное производство (ОП)	Сумма расходов данного типа, идущих на ОП	Бухгалтерская справка-расчёт
20.01	25	Общепроизводственные расходы отнесены на ОП		Бухгалтерская справка-расчёт
20.01	26	Общехозяйственные расходы распределены на ОП		Бухгалтерская справка-расчёт
40	20.01	Себестоимость основного производства (завершенная продукция)	Себестоимость готовой продукции	Бухгалтерская справка-расчёт
90.02.1	20.01	Себестоимость выполненных работ, услуг	Себестоимость услуг	Бухгалтерская справка-расчёт
90.02.1	26	Общехозяйственные расходы (нераспределенные на ОП) списаны на себестоимость реализации	Сумма общехозяйственных расходов	Бухгалтерская справка-расчёт

В таблице 1.2. представлены проводки по списанию расходов на незавершенное производство основной деятельности. Аналогично формируются проводки для вспомогательной деятельности организации.

Таблица 1.2 ˗ Проводки по списанию расходов на незавершенное производство основной деятельности

Счёт Дебет	Счёт Кредит	Описание	Сумма	Документ-основание
20.01	60.01	Услуги сторонних организаций	Стоимость услуг	Акт выполненных работ, Счет-фактура (полученный)
20.01	10.01	Расход материалов на основное производство	Себестоимость материалов	Требование-накладная, Лимитно-заборная карта
20.01	70	Начисленная зарплата работникам	Начисленная зарплата	Бухгалтерская справка-расчет
20.01	69.01	Страховые взносы за работников	Страховые взносы	Бухгалтерская справка-расчет
20.01	71.01	Командировочные затраты	Сумма командировочных	Авансовый отчет
20.01	97.21	Расходы будущих периодов на данное производство	Сумма расходов будущих периодов	Бухгалтерская справка-расчет
20.01	94	Недостачи МПЗ в пределах нормы	Себестоимость недостачи	Инвентаризационная опись, Бухгалтерская справка-расчет
20.01	02.01	Амортизация по объектам ОС	Амортизационные отчисления	Бухгалтерская справка-расчет

Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы.

Результатом производственной деятельности организации является получение готовой продукции. Ее бухгалтерский и налоговый учет обеспечивается достоверной оценкой, соблюдением порядка отражения на счетах бухгалтерского учета, определенного рядом нормативных документов.

Незавершенным производством считается продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Величина незавершенного производства определяется расчетным путем. Именно поэтому существует необходимость в разработке единой методики его оценки.