Тема 2. Облік та звітність з податку на додану вартість

План

1. Платники, об'єкти, база та ставки ПДВ.

2. Організація та методика обліку податкових зобов'язань з податку на додану вартість.

3. Організація та методика податкового кредиту з податку на додану вартість.

4. Порядок нарахування та сплати податку на додану вартість.

5. Визначення суми податку на додану вартість що підлягає відшкодування.

6. Податкова звітність по податку на додану вартість: загальна та спрощена.

Законодавчі та нормативні документи: 1, 2, 4, 6, 10, 11, 12

Основні: 17-20, 22, 23 - 25

Додаткові: 35, 38

Електронні ресурси: 42, 45

 податок на додану вартість, платники податку, об’єкт оподаткування, база оподаткування податковий кредит, податкове зобов’язання. Бюджетне відшкодування, податкова накладна, податкова декларація..

1. Платники, об'єкти, база та ставки пдв

Сутність ПДВ в тому, що він є частиною створеної вартості, яку стягують з покупців усіх видів товарів та послуг.

Про ПДВ потрібно пам’ятати дві речі:

цей податок є «наскрізний»,

цей податок завжди і за будь-яких умов

стягується з кінцевого споживача.

Показники виконання Державного бюджету України за січень-березень 2015-2016 років

Показник	Факт 2015 рік, млн. гривень	Факт 2016 рік, млн. гривень	Темпи росту у порівнянні з відповідним періодом минулого року, у відсотках
Податок на додану вартість, у т.ч.:	42 987,0	53 086,2	123,5
податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) без врахування відшкодування ПДВ (сальдо)	13 099,1	13 382,3	102,2
довідково:
ПДВ з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)	25 136,6	35 592,5	141,6
відшкодування ПДВ	-12 037,4	-22 210,2	184,5
ПДВ з ввезених на територію України товарів	29 887,9	39 703,9	132,8

П ри розкритті елементів пдв необхідно зауважити, що для цілей оподаткування пдв нормами пку визначено термін «особа»

Особа	Ознаки
Юридична особа, створена відповідно до закону у будь-якій організаційно- правовій формі	Яка є: - платником податків і зборів, встановлених ПКУ, крім єдиного податку; - платником єдиного податку за ставкою у розмірі 3 %; - платником єдиного податку за ставкою у розмірі 5% і добровільно переходить у встановленому порядку на сплату єдиного податку за ставкою у розмірі 3 %
Фізична особа - підприємець	Яка є: - платником податків і зборів, встановлених ПКУ, крім єдиного податку; - платником єдиного податку за ставкою у розмірі 3 %; - платником єдиного податку за ставкою у розмірі 5 % і добровільно переходить у встановленому порядку на сплату єдиного податку за ставкою у розмірі 3 %
Юридична особа, фізична особа, фізична особа - підприємець	Яка ввозить товари на митну територію України

П латники: юридичні та фізичні особи, які здійснюють від свого імені виробничу або іншу підприємницьку діяльність на території України залежно від форм власності.

Будь-яка особа, яка:

• проводить або планує провадити господарську діяльність і добровільно реєструється як платник ПДВ;

• зареєстрована, чи підлягає реєстрації як платник ПДВ;

• ввозить товари на митну територію України в обсягах, які підлягають оподаткуванню та на яку покладається відповідальність за сплату податків у разі переміщення товарів через митний кордон України відповідно до Митного кодексу України.

Підприємства мають право самостійно приймати рішення щодо реєстрації платником податку на додану вартість.

Нормами Податкового кодексу України визначено у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1000000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку в органі державної податкової служби за своїм місцезнаходженням

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Кодексу;

в) ввезення товарів на митну територію України;

г) вивезення товарів за межі митної території України;

е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

В ідповідно щоб визначити об’єкт оподаткування необхідно уточнити місце постачання товарів і послуг.

Визначення місця постачання товарів і послуг

Місце постачання товарів та послуг	Умови постачання товарів та послуг
Фактичне місцезнаходження товарів на момент їх постачання
Місце, де товари перебувають на час початку їх перевезення	у разі якщо товари перевозяться або пересилаються продавцем, покупцем чи третьою особою
Місце, де провадиться складання, монтаж чи встановлення товарів	у разі якщо товари складаються, монтуються продавцем або від його імені
Місце фактичного постачання послуг, пов'язаних з рухомим майном	разі постачання послуг, що є допоміжними у транспортній діяльності: навантаження, розвантаження, перевантаження, складська обробка товарів тощо; у разі постачання послуг із проведення експертизи та оцінки рухомого майна;
	у разі постачання послуг, пов'язаних із перевезенням пасажирів та вантажів; у разі постачання послуг із виконання ремонтних робіт і послуг із переробки сировини, а також інших робіт і послуг, що пов'язані з рухомим майном
Фактичне місцезнаходження нерухомого майна	для тих послуг, які пов'язані з нерухомим майном
Місце фактичного надання послуг	у сфері культури, мистецтва, освіти, науки, спорту, розваг або інших подібних послуг, включаючи послуги, що надаються для влаштування платних виставок, конференцій тощо
Місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання	разі надання рекламних послуг; у разі надання консультаційних, інжинірингових, інженерних, юридичних, бухгалтерських, аудиторських, послуг у сфері інформатизації; у разі надання в оренду (лізинг) рухомого майна, крім транспортних засобів та банківських сейфів; у разі надання посередницьких послуг, транспортно-експедиторських послуг тощо

Податок на додану вартість на підприємстві сплачують за встановленою ставкою до договірної (контрактної) вартості товарів (продукції, робіт, послуг), які реалізуються.

Ця вартість визначається за вільними або регульованими цінами і включає, також загальнодержавні податки та збори (крім податку на додану вартість та акцизного податку).

Таким чином, базою визначення цього податку є відпускна вартість товару за виключенням податку на додану вартість.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів)