1) Градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации при выполнении следующих условий:

• численность их работников (с учетом совместно проживающих с ними членов семей) составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;

• в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов;

• они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);

2) Сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели (колхозы) при выполнении следующих условий:

• в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов;

• они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

Применение нулевой ставки участниками региональных инвестиционных проектов

Региональный инвестиционный проект - это инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно следующим требованиям (п. 1 ст. 25.8 НК РФ):

1. производство товаров в результате реализации такого проекта осуществляется исключительно на территории одного из следующих субъектов РФ: Республика Бурятия, Республика Саха (Якутия), Республика Тыва, Республика Хакасия, Забайкальский край, Камчатский край, Красноярский край, Приморский край, Хабаровский край, Амурская область, Иркутская область, Магаданская область, Сахалинская область, Еврейская автономная область, Чукотский автономный округ;

2. проект не может быть направлен на следующие цели:

   • добыча и (или) переработка нефти, добыча природного газа и (или) газового конденсата, оказание услуг по транспортировке нефти и (или) нефтепродуктов, газа и (или) газового конденсата;

   • производство подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов);

   • осуществление деятельности, по которой применяется нулевая ставка по налогу на прибыль;

3. на земельных участках, на которых будет реализовываться проект, не располагаются здания, сооружения, находящиеся в собственности физических лиц или организации, которая не является участником такого проекта, за исключением подъездных путей, коммуникаций, трубопроводов и других объектов инфраструктуры;

4. объем капитальных вложений в соответствии с инвестиционной декларацией не может быть менее:

   • 50 миллионов рублей при условии их осуществления в срок, не превышающий трех лет со дня включения организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов;

   • 500 миллионов рублей при условии их осуществления в срок, не превышающий пяти лет со дня включения организации в этот реестр;

5. каждый региональный инвестиционный проект реализуется единственным участником.

Региональным законодательством могут устанавливаться дополнительные требования, которым должны соответствовать региональные инвестиционные проекты (п. 5 ст. 25.8 НК РФ).

Статус участника инвестиционного проекта может получить российская организация, включенная в реестр участников региональных инвестиционных проектов в порядке, установленном статьей 25.11 Налогового кодекса. Кроме того, должны одновременно выполняться следующие условия:

1. регистрация организации осуществлена в субъекте РФ, в котором реализуется проект;

2. у организации нет обособленных подразделений за пределами субъекта РФ, в котором реализуется проект;

3. организация не применяет специальных налоговых режимов (например, УСН, ЕНВД);

4. организация не является участником консолидированной группы налогоплательщиков;

5. организация не является некоммерческой организацией, банком, страховой организацией (страховщиком), негосударственным пенсионным фондом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, клиринговой организацией;

6. организация ранее не была участником проекта и не является участником (правопреемником участника) иного реализуемого проекта;

7. у организации есть в собственности (или в аренде на срок не менее чем до 1 января 2024 года) земельный участок, на котором планируется реализация проекта;

8. у организации есть разрешение на строительство, если его наличие обязательно для реализации проекта;

9. организация не является резидентом особой экономической зоны.

Эти требования должны выполняться непрерывно в течение всего срока применения нулевой ставки по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет.

Для участников региональных инвестиционных проектов установлена нулевая ставка по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет (п. 1.5 ст. 284 НК РФ). Кроме того, региональным законодательством может быть снижена и ставка налога на прибыль, перечисляемого в региональный бюджет (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Участник проекта вправе воспользоваться льготной ставкой, если доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации проекта, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых для исчисления налога на прибыль. При этом пониженные ставки налога на прибыль применяются ко всей налоговой базе, включая доходы и расходы от иной деятельности (Письмо Минфина России от 20 марта 2015г. № 03-03-10/15503).

По общему правилу нулевая ставка по налогу на прибыль, зачисляемому в региональный бюджет, применяется в течение десяти лет, начиная с года, в котором были признаны первые доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта.

Размер ставки налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, не может превышать 10 процентов в течение пяти лет, начиная с года, в котором были признаны первые доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации проекта. В течение следующих пяти лет размер этой ставки должен быть не менее 10 процентов.

Может сложиться ситуация, когда организация, которая должна осуществить капитальные вложения в срок, не превышающий трех лет со дня включения в реестр участников региональных инвестиционных проектов, не получит доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации проекта, в течение трех лет. Тогда сроки применения льготных ставок начинают исчисляться с четвертого года, начиная с того, в котором участник был включен в реестр. Для организаций, осуществляющих капитальные вложения в срок, не превышающий пяти лет, и не получивших доходы в течение пяти лет начиная с периода включения организации в реестр, сроки применения льготных ставок начинают исчисляться с шестого года, начиная с того, в котором участник был включен в реестр.

Положения Налогового кодекса, предусматривающие льготные ставки по налогу на прибыль для участников региональных инвестиционных проектов, применяются до 1 января 2029 года независимо от даты включения организации в соответствующий реестр.

Участник регионального инвестиционного проекта обязан вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации проекта и при осуществлении другой деятельности.

Применение нулевой ставки организациями соцобслуживания

С 1 января 2015 года действует статья 284.5 Налогового кодекса. Согласно ее положениям фирмы, занимающиеся социальным обслуживанием граждан, вправе до 1 января 2020 года применять нулевую ставку налога на прибыль. Перечень социальных услуг для применения ставки 0% утверждается Правительством РФ.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 июня 2015 г. № 638 такой перечень утвержден. В него включены следующие виды услуг:

1. Социально-бытовые услуги, направленные на поддержание жизнедеятельности получателей социальных услуг в быту.

2. Социально-медицинские услуги, направленные на поддержание и сохранение здоровья получателей социальных услуг путем организации ухода, оказания содействия в проведении оздоровительных мероприятий, систематического наблюдения за получателями социальных услуг для выявления отклонений в состоянии их здоровья.

3. Социально-психологические услуги, предусматривающие оказание помощи в коррекции психологического состояния получателей социальных услуг для адаптации в социальной среде, в том числе оказание психологической помощи анонимно с использованием телефона доверия.

4. Социально-педагогические услуги, направленные на профилактику отклонений в поведении и развитии личности получателей социальных услуг, формирование у них позитивных интересов (в том числе в сфере досуга), организацию их досуга, оказание помощи семье в воспитании детей.

5. Социально-трудовые услуги, направленные на оказание помощи в трудоустройстве и в решении других проблем, связанных с трудовой адаптацией.

6. Социально-правовые услуги, направленные на оказание помощи в получении юридических услуг, в том числе бесплатно, в защите прав и законных интересов получателей социальных услуг.

7. Услуги в целях повышения коммуникативного потенциала получателей социальных услуг, имеющих ограничения жизнедеятельности, в том числе детей-инвалидов.

8. Срочные социальные услуги.

Чтобы применять ставку 0% фирме нужно соответствовать в течение налогового периода ряду условий:

• фирма должна быть включена в региональный реестр поставщиков социальных услуг;

• ее доходы от деятельности по предоставлению социальных услуг должны составлять не менее 90% от всех ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, либо она не должна иметь таких доходов. При определении объема социальных услуг в налоговой базе не должны учитываться доходы в виде дивидендов (п. 3 ст. 284 НК РФ) и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам и облигациям (п. 4 ст. 284 НК РФ);

• в штате должны непрерывно числиться не менее 15 работников;

• операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок фирмой не совершаются.

Суммировать «льготный» доход, чтобы получить требуемую долю, нельзя. Например, если организация занимается образовательной и/или медицинской деятельностью, в отношении которой нулевая ставка применяется на основании статьи 284.1 Налогового кодекса. Одновременно она ведет деятельность по соцобслуживанию граждан (право на налоговую льготу для организаций соцобслуживания предусмотрено статьей 284.5 кодекса). Даже если совокупная выручка от этих двух занятий составит 90% в общей доле налогооблагаемых доходов, но по каждому из них в отдельности менее 90%, то исчислять налог на прибыль такая компания должна по общим ставкам (письмо Минфина России от 17 июля 2015 г. № 03-03-10/41223).

Чтобы начать применять нулевую ставку налога на прибыль, организация должна не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, с которого она хочет применять эту ставку, подать в свою налоговую инспекцию заявление и сведения, подтверждающие выполнение названных выше условий.

Для обоснования ставки налога на прибыль ноль процентов для организаций, оказывающих социальные услуги гражданам, приказом ФНС России от 23 октября 2015 г. № ММВ-7-3/467@ утверждена форма Сведений о доле доходов от оказания социальных услуг и численности работников (форма по КНД 1150045). Она включает:

• расчет доли доходов организации от осуществления деятельности по предоставлению социальных услуг гражданам в общей сумме доходов организации

• сведения о численности работников в штате организации по состоянию на 1 число каждого месяца отчетного года.

Сведения можно подавать и в электронной форме. Формат установлен приказом ФНС России от 25 ноября 2015 г. № ММВ-7-6/539@.

По окончании каждого налогового периода, в течение которого применялась налоговая ставка 0 процентов, для обоснования правомерности ее применения, в сроки для представления налоговой декларации организации, оказывающие социальные услуги, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения (п. 6 ст. 284.5 НК РФ) выписку из реестра поставщиков социальных услуг и Сведения о доле доходов организации от осуществления деятельности по предоставлению социальных услуг гражданам в общей сумме доходов организации и о численности работников по утвержденной форме.

Начиная с 1 января 2015 года применять нулевую ставку могут те организации, которые осуществляют соцобслуживание граждан в течение двух месяцев со дня официального опубликования перечня социальных услуг, утверждаемого Постановлением Правительства.

Постановление опубликовано на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 29 июня 2015 г.

Заявление и требуемые сведения этим организациям нужно подать в инспекцию не позднее 31 декабря 2015 года.

Вернуться с применения нулевой ставки на применение общей ставки 20% можно, а вот снова перейти после этого на нулевую – нельзя ( п. 9 ст. 284.5 НК РФ), причем независимо от того, добровольный был отказ от льготы или вынужденный.

Организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан, применяющие налоговую ставку 0 процентов, вправе перейти на применение общей налоговой ставки добровольно, направив в налоговый орган по месту своего нахождения соответствующее заявление в письменной форме. Если указанный переход начинается не с начала нового налогового периода, сумма налога за соответствующий налоговый период подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным днем уплаты налога (авансового платежа по налогу) (п. 8 ст. 284.5 НК РФ).

А лишиться льготы можно из-за просрочки предоставления сведений, подтверждающих право на ее применение (п. 7 ст. 284.5 НК РФ). В этом случае налог также подлежит восстановлению и уплате в бюджет и также с начислением пеней.

Общий порядок уплаты налога и представления деклараций

По итогам каждого отчетного или налогового периода фирмы должны перечислять налог (авансовые платежи по нему) и сдавать декларацию.

Порядок перечисления налога установлен статьей 286, сроки сдачи декларации – статьей 289 Налогового кодекса.

По умолчанию авансовые платежи по налогу на прибыль исчисляются по итогам отчетного периода, но уплачиваются ежемесячно.

Например, в I квартале нужно каждый месяц перечислять ту же сумму, которую платили ежемесячно в IV квартале прошлого года.

Во II квартале - одну треть авансового платежа, рассчитанного по итогам I квартала.

В III квартале - одну треть разницы между авансовыми платежами, исчисленными по итогам полугодия и по результатам I квартала.

В IV квартале - одну треть разницы между авансовыми платежами, исчисленными по итогам 9 месяцев и по результатам полугодия.

Декларация представляется по итогам каждого соответствующего отчетного периода.

Перейти на ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной налогооблагаемой прибыли – дело добровольное, но это можно сделать только с 1 января очередного налогового периода.

Сумму к уплате определяют путем умножения налогооблагаемой прибыли, полученной с начала налогового периода и до окончания соответствующего месяца (нарастающим итогом), на налоговую ставку, с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

При такой форме уплаты авансовых платежей нужно ежемесячно подавать в инспекцию налоговые декларации, то есть по итогам каждого отчетного периода, которыми являются месяц, два месяца, три месяца и т. д.

Некоторые организации должны уплачивать только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Декларация также представляется по итогам каждого отчетного периода.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом для налога на прибыль является календарный год – с 1 января по 31 декабря. То есть уплатить налог и отчитаться по нему нужно после завершения года, когда будет известна фактическая налогооблагаемая прибыль фирмы.

Однако в течение года фирма обязана перечислять в бюджет авансовые платежи по налогу, а в налоговую инспекцию подавать промежуточные декларации. Их составляют за каждый отчетный период. Таковыми по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Но если фирма каждый месяц перечисляет авансовые платежи от фактической прибыли, то должна отчитываться по налогу ежемесячно: за январь, январь – февраль, январь – март, январь – апрель и т. д. Такой порядок связан с тем, что прибыль считают нарастающим итогом с начала года до конца отчетного (налогового) периода.

Представлять декларации надо независимо от того, есть у фирмы налогооблагаемая прибыль или нет. Ведь данная обязанность «обусловлена не наличием суммы... налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога», согласно которому фирма является его плательщиком (постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 декабря 2009 г. № А44-2138/2009, п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71).

От обязанности платить налог и отчитываться по нему освобождены:

• фирмы, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

• фирмы, деятельность которых подпадает под единый налог на вмененный доход (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);

• фирмы, уплачивающие единый сельхозналог (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

Однако даже если фирма сама не платит налог на прибыль и не сдает по нему декларации, она обязана делать это как налоговый агент.

Авансовые платежи по налогу

Фирма может перечислять авансы по налогу либо поквартально, либо помесячно. Конкретный порядок зависит:

• от размера выручки;

• от учетной политики фирмы.

Если годовая выручка не превышает 60 000 000 рублей, компания вправе платить только квартальные авансовые платежи, и сообщать об этом способе в налоговую инспекцию не нужно.

Если годовая выручка превышает 60 000 000 рублей, то можно платить:

• ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные по данным предыдущего квартала, с доплатой по итогам квартала;

• ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.

Выбранный способ нужно отразить в учетной политике.

Изменять способ уплаты авансовых платежей можно только с нового года, уведомив об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря.

Ежеквартальные авансовые платежи

Ежеквартально должны перечислять авансовые платежи фирмы, у которых за прошедшие четыре квартала выручка от реализации в среднем не превышала 15 000 000 рублей (п. 3 ст. 286 НК РФ в редакции Закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ). Значит, если в 2016 году доходы от реализации в среднем за каждый квартал не превысили 15 000 000 рублей (60 000 000 рублей за весь год), то отказаться от уплаты ежемесячных авансовых платежей можно уже с первого квартала 2017 года. А в налоговую инспекцию уведомление нужно подать до 31 декабря истекшего года.

По общему правилу для уплаты квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду подачи соответствующей налоговой декларации. То есть в расчете 15 000 000 рублей не участвует текущий квартал, по итогам которого фирма подает декларацию.

При определении средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала, доходы от реализации за каждый квартал суммируются. После этого полученная сумма делится на четыре (письма Минфина России от 24 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/716, от 21 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/493).

Авансовый платеж за прошедший квартал нужно сделать не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом.

Независимо от размера выручки ежеквартальные авансовые платежи уплачивают (п. 3 ст. 286 НК РФ):

• постоянные представительства иностранных фирм;

• некоммерческие организации, у которых нет доходов от коммерческой деятельности;

• автономные учреждения;

• бюджетные учреждения. С 1 января 2014 года – бюджетные учреждения, за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций. Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, с указанной даты не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи;

• участники договора о совместной деятельности (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности);

• инвесторы соглашений о разделе продукции (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности);

• фирмы, которые передали свое имущество в доверительное управление (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности).

Сумму квартального авансового платежа рассчитывают исходя из фактической прибыли. При этом используют формулу:

Сумма налога, подлежащая уплате за отчетный период

=

Сумма налога, начисленная к уплате за отчетный период

-

Сумма авансовых поатежей по налогу за предыдущие отчетный периоды

Пример

ООО «Снегурочка» перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль поквартально. За I квартал отчетного года «Снегурочка» получила налогооблагаемую прибыль в сумме 100 000 руб., а за полугодие – 180 000 руб.

Таким образом, авансовый платеж по налогу за I квартал составит:

100 000 руб. × 20% = 20 000 руб.

За полугодие фирма должна заплатить авансовый платеж в сумме:

180 000 руб. × 20% – 20 000 руб. = 16 000 руб.

Если прибыль за данный отчетный период окажется меньше, чем за предыдущий, авансовый платеж перечислять не нужно.

Ежемесячные авансовые платежи

Все остальные фирмы обязаны перечислять авансовые платежи ежемесячно. Есть два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей:

• исходя из суммы налога за прошлый квартал;

• исходя из фактической прибыли за месяц.

Фирма сама выбирает вариант уплаты налога, записывает его в учетную политику и применяет в течение всего года.