Пример расчета налога на прибыль до 1 января 2017 г.

Доходы АО «Актив», облагаемые налогом на прибыль, за отчетный 2016 год составили 4 200 000 руб. Расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль, за этот же период – 3 000 000 руб.

Налогооблагаемая прибыль равна:

4 200 000 руб. – 3 000 000 руб. = 1 200 000 руб.

В регионе, где работает «Актив», ставка налога составляет:

• в федеральный бюджет – 2%;

• в региональный бюджет – 18%.

По итогам года фирма должна начислить налог:

• в федеральный бюджет – 24 000 руб. (1 200 000 руб. × 2%);

• в региональный бюджет – 216 000 руб. (1 200 000 руб. × 18%).

Общая сумма налога составит:

1 200 000 руб. × 20% = 240 000 руб.

Пример расчета налога на прибыль после 1 января 2017 г.

Доходы АО «Актив», облагаемые налогом на прибыль, за отчетный 2017 год составили 4 200 000 руб. Расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль, за этот же период – 3 000 000 руб.

Налогооблагаемая прибыль равна:

4 200 000 руб. – 3 000 000 руб. = 1 200 000 руб.

В регионе, где работает «Актив», ставка налога составляет:

• в федеральный бюджет – 3%;

• в региональный бюджет – 17%.

По итогам года фирма должна начислить налог:

• в федеральный бюджет – 36 000 руб. (1 200 000 руб. × 3%);

• в региональный бюджет – 204 000 руб. (1 200 000 руб. × 17%).

Общая сумма налога составит:

1 200 000 руб. × 20% = 240 000 руб.

Организации – плательщики торгового сбора получают право уменьшить налог на прибыль (или авансовые платежи) на сумму сбора, фактически уплаченного с начала года до даты уплаты налога (или авансового платежа). Но при условии, что налог на прибыль уплачивается в бюджет города, в котором введен торговый сбор – Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя (п. 10 ст. 286 НК РФ).

Если торговый сбор был перечислен на основании выставленного налоговиками требования, то ни о каком уменьшении налога на прибыль речи быть не может.

Если в одном из кварталов текущего года (например, в I квартале) фирма получила убыток, а в последующем – прибыль, то налог на прибыль рассчитывают с учетом этого убытка (то есть нарастающим итогом с начала года).

Пример

Доходы ООО «Пассив» в I квартале составили 4 200 000 руб., а расходы – 5 000 000 руб. Таким образом, в I квартале фирма получила убыток 800 000 руб. (4 200 000 – 5 000 000). Сумма налога на прибыль, причитающаяся к уплате в бюджет, равна нулю.

Доходы фирмы во II квартале составили 2 000 000 руб., а расходы – 1 000 000 руб. По итогам полугодия доходы и расходы фирмы составят:

• доходы – 6 200 000 руб. (4 200 000 + 2 000 000);

• расходы – 6 000 000 руб. (5 000 000 + 1 000 000).

Следовательно, по итогам полугодия фирма получила прибыль 200 000 руб. (6 200 000 – 6 000 000) и должна заплатить налог в сумме:

200 000 руб. × 20% = 40 000 руб.

Убытки прошлых лет фирма также может учесть в налоговой базе при расчете прибыли за текущий год. Это называется переносом убытка на будущее. При этом нужно учитывать особенности, установленные статьей 283 Налогового кодекса. Федеральным законом от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ в нее также были внесены изменения, и порядок переноса убытков на будущее в 2017 - 2020 годах будет другим по сравнению с тем, который применялся до 1 января 2017 года.

Вот "старый" порядок (до 1 января 2017 г.):

• полученный убыток может уменьшать налоговую базу в течение десяти лет, следующих за годом, когда он получен;

• сумма убытка, не учтенная в отчетном году, может быть перенесена целиком или частично на следующий год из последующих девяти;

• при получении убытков более чем в одном году их переносят в той очередности, в которой они получены (например, сначала переносят убыток 2012 года, потом 2013, 2014 и т. д.);

• фирма обязана хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка, в течение всего срока его погашения;

• сумма переносимого убытка с 1 января 2007 года может уменьшать облагаемую прибыль полностью.

Вот "новый" порядок (после 1 января 2017 г.):

• полученный убыток может уменьшать налоговую базу текущего периода не более, чем на 50%;

• сумма убытка, не учтенная в отчетном году, может быть перенесена на следующие годы с учетом этого ограничения;

• при получении убытков более чем в одном году их переносят в той очередности, в которой они получены (например, сначала переносят убыток 2012 года, потом 2013, 2014 и т. д.);

• фирма обязана хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка, в течение всего срока его погашения.

Ставки и расчет налога с дивидендов

При расчете налога на прибыль с дивидендов применяются следующие ставки:

0% – по дивидендам, которые одна российская компания получает от другой. При этом должны выполняться следующие условия:

• вклад (доля) компании – получателя доходов – составляет не менее 50% уставного капитала фирмы, выплачивающей дивиденды;

• на день принятия решения о выплате дивидендов их получатель владеет долей (вкладом) не менее 365 дней.

Если при соблюдении этих условий дивиденды российской компании выплачивает иностранная фирма, то ставку 0% применяют в следующих случаях:

• иностранное государство не предоставляет льготный режим налогообложения;

• иностранное государство не является офшорной зоной (страна или территория, имеющая офшорный статус, в пределах которой действуют налоговые, таможенные, инвестиционные и другие льготы).

Список офшорных зон приведен в перечне государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны). Он утвержден Приказом Минфина России от 13 ноября 2007 года № 108н.

13% – по дивидендам, полученным российской фирмой от всех остальных иностранных и российских компаний, которые не удовлетворяют условиям для применения ставки 0%.

15% – применяется к дивидендам, выплачиваемым иностранным компаниям.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки 0% нужно представить в ИФНС документы, которые содержат сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности:

• на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды;

• на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов.

Такими документами могут, в частности, быть:

• договоры купли-продажи (мены);

• решения о размещении эмиссионных ценных бумаг;

• договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения;

• решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования;

• ликвидационные (разделительные) балансы;

• передаточные акты;

• свидетельства о государственной регистрации организации;

• планы приватизации;

• решения о выпуске ценных бумаг;

• отчеты об итогах выпуска ценных бумаг;

• проспекты эмиссии;

• судебные решения;

• уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги;

• выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров (участников);

• выписки по счету (счетам) «депо»;

• иные документы, которые содержат сведения о датах приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов.

Указанные документы или их копии, если они составлены на иностранном языке, должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.

Если источником выплаты дивидендов является иностранная компания, сумму налога по ним налогоплательщик определяет самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки.

Российские фирмы, которые выплачивают дивиденды другим организациям и физическим лицам, являются налоговыми агентами. То есть они должны заплатить налог на прибыль за получателей дивидендов.

Расчет налога, который должен удержать налоговый агент из дохода получателей дивидендов, производится по следующей формуле:

Н = К × Сн × (Д1 - Д2)

где: Н – сумма налога, которую необходимо удержать;

К – отношение, в числителе которого сумма дивидендов, перечисляемых конкретной фирме, а в знаменателе – общая величина всех дивидендов, подлежащих распределению, включая дивиденды в пользу иностранных организаций и граждан-нерезидентов, а также не облагаемые налогом на прибыль выплаты (письмо Минфина России от 15 октября 2015 г. № 03-03-06/2/59085);

Сн – ставка налога конкретного получателя (0% или 13%);

Д1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей, включая распределяемых в пользу иностранных организаций и физических лиц — нерезидентов РФ. В этот показатель следует включить и выплаты, с которых налог на прибыль не уплачивается (дивиденды по акциям, находящимся в государственной или муниципальной собственности, а также составляющим имущество ПИФ и публично-правовых образований (письмо Минфина России от 15 октября 2015 г. № 03-03-06/2/59085));

Д2 – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах к тому моменту, когда он сам распределяет дивиденды. При этом суммируются только те полученные дивиденды, которые не участвовали в расчете при предыдущих выплатах дивидендов, за минусом удержанного с них налога.Также в величину показателя Д2 не включаются полученные налоговым агентом дивиденды, к которым была применена ставка 0 процентов по налогу на прибыль.

Кроме того, в расчет не принимаются суммы, полученные от иностранных компаний, а также дивиденды, выплачиваемые иностранцам. Сумму налога этих участников рассчитывают отдельно с соблюдением условий международного договора, если он заключен.

Если при расчете Н получилась отрицательная величина, то обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Пример

Акции АО «Актив» распределены в следующей пропорции:

• ООО «Пассив» – 20%;

• ООО «Восход» – 30%;

• ООО «Каскад» – 50%.

Все акционеры «Актива» являются налоговыми резидентами России.

Согласно решению общего собрания акционеров, по итогам года распределению в виде дивидендов подлежит чистая прибыль общества в размере 180 000 руб.

Таким образом, каждому из акционеров причитаются следующие суммы дивидендов:

• ООО «Пассив» – 36 000 руб. (180 000 руб. × 20%);

• ООО «Восход» – 54 000 руб. (180 000 руб. × 30%);

• ООО «Каскад» – 90 000 руб. (180 000 руб. × 50%).

Ситуация 1

АО «Актив» не получило в течение года никаких доходов от участия в других организациях. У каждого акционера общество удержит налог по ставке 9%.

При расчете применяют следующую формулу: Н = К × Сн × (Д1 - Д2)

	ООО «Пассив» – 4680 руб. = (	36 000 руб.	x 13% x 180 000 руб.);
		––––––––––
		180 000 руб.

	ООО «Восток» – 7020 руб. = (	54 000 руб.	x 13% x 180 000 руб.);
		––––––––––
		180 000 руб.

	ООО «Каскад» – 11700 руб. = (	90 000 руб.	x 13% x 180 000 руб.);
		––––––––––
		180 000 руб.

Всего следует удержать налог в размере 23 400 руб. (4680 + 7020 + 11700).

К перечислению учредителям подлежит сумма дивидендов за вычетом удержанного налога:

• ООО «Пассив» – 31 320 руб. (36 000 – 4680);

• ООО «Восход» – 46 980 руб. (54 000 – 7020);

• ООО «Каскад» – 78 300 руб. (90 000 – 11 700).

Всего необходимо перечислить акционерам 156 600 руб. (31 320 + 46 980 + 78 300).

Ситуация 2

АО «Актив» за налоговый период получило дивиденды от другой российской фирмы на сумму 60 000 руб.

С нее был удержан налог той фирмой, которая их выплачивала.

Удержанный налог с дивидендов рассчитывают по этой же формуле: Н = К × Сн × (Д1 - Д2):

	ООО «Пассив» – 3120 руб. = (	36 000 руб.	x 13% x (180 000 руб. – 60 000 руб.));
		––––––––––
		180 000 руб.

	ООО «Восток» – 4680 руб. = (	54 000 руб.	x 13% x (180 000 руб. – 60 000 руб.));
		––––––––––
		180 000 руб.

	ООО «Каскад» – 7800 руб. = (	90 000 руб.	x 13% x (180 000 руб. – 60 000 руб.));
		––––––––––
		180 000 руб.

К перечислению акционерам подлежат суммы дивидендов за вычетом удержанного налога:

• ООО «Пассив» – 32 880 руб. (36 000 – 3120);

• ООО «Восход» – 49 320 руб. (54 000 – 4680);

• ООО «Каскад» – 82 200 руб. (90 000 – 7800).

Всего необходимо перечислить дивиденды в сумме 164 400 руб. (32880 + 49 320 + 82 200).

Таков порядок действий в отношении акционеров – плательщиков налога на прибыль. Это организации на общем режиме налогообложения.

Но учредителями могут быть также фирмы на специальном налоговом режиме: «упрощенке», «вмененке» или едином сельхозналоге. Как быть в этом случае?

Если вы выплачиваете дивиденды фирме на «упрощенке», «вмененке» или ЕСХН, то вам необходимо руководствоваться теми же правилами расчета дивидендов, что и для фирм на общем режиме.

То есть вы должны удержать налог по ставке 0 или 13% как налоговый агент. А «упрощенец» или фирма на ЕСХН, в свою очередь, полученную сумму дивидендов не будут включать в доход, подлежащий налогообложению (п. 1 ст. 346.5 НК РФ, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Как определить налог по каждому участнику

Рассмотрим на примере выплату дивидендов российским и иностранным компаниям:

Пример

Уставный капитал АО «Актив» состоит из 1000 акций. Ими владеют:

• российская фирма на общей системе налогообложения (500 акций);

• иностранная компания (300 акций);

• фирма на ЕНВД (150 акций); фирма на УСН (50 акций).

Общим собранием акционеров решено выплатить дивиденды в сумме 100 руб. на 1 акцию. Кроме того, сам «Актив» получил от дочерней фирмы дивиденды в размере 50 000 руб.

Таким образом «Актив» должен распределить среди акционеров дивиденды в сумме 100 000 руб. (100 руб. × 1000 акц.). Каждому акционеру причитается:

• российской фирме на общей системе – 50 000 руб. (100 руб. × 500 акц.);

• иностранной компании – 30 000 руб. (100 руб. × 300 акц.);

• фирме на ЕНВД – 15 000 руб. (100 руб. × 150 акц.);

• фирме на УСН – 5000 руб. (100 руб. × 50 акц.).

С дивидендов иностранной компании «Актив» удержал налог по ставке 15%, так как с ее страной у России нет соглашения об избежании двойного налогообложения. Сумма налога составила:

30 000 руб. × 15% = 4500 руб. Инофирме «Актив» выплатил 25 500 руб. (30 000 – 4500).

Сумма дивидендов, выплаченных иностранной компании, в расчет не входит, поэтому мы вычитаем ее из общей суммы (100 000 – 30 000) = 70 000 руб.

Для определения налога, который необходимо удержать по каждому получателю дивидендов, воспользуемся формулой: Н = К × Сн × (Д1 − Д2):

	фирме на УСН – 111 руб. = (	5 000 руб.	x 13% x (70 000 руб. – 50 000 руб.));
		––––––––––
		70 000 руб.

	фирме на ЕНВД – 558 руб. = (	15 000 руб.	x 13% x (70 000 руб. – 50 000 руб.));
		––––––––––
		70 000 руб.

	российской фирме на общем режиме налогообложения – 1857 руб. =
	= (	50 000 руб.	x 13% x (70 000 руб. – 50 000 руб.));
		––––––––––
		70 000 руб.

С выплаченных дивидендов «Актив» перечислит в бюджет налог на прибыль в сумме 7026 руб. (4500 + 111 + 558 + 1857).

Если российская фирма получила дивиденды из-за рубежа, она также должна заплатить налог на прибыль с полученных сумм по ставке 0 или 13%.

Однако, как мы сказали выше, расчет налога будет зависеть от наличия между Россией и страной, в которой зарегистрирована инофирма, соглашения об избежании двойного налогообложения.

Если соглашение существует, то применяют его правила. Обычно с помощью таких соглашений можно снизить сумму налога.

Если российская компания выплачивает дивиденды иностранной фирме, то налог рассчитывается умножением суммы дивидендов, причитающихся иностранцу, на ставку 15%. Ставка установлена подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса России.

Пример

Российская фирма получила доход в виде дивидендов, с которого был удержан налог в Чешской Республике.

Между правительством РФ и правительством Чехии заключен договор об избежании двойного налогообложения.

В соответствии с договором налог на дивиденды составляет 10%.

Российская фирма самостоятельно может уменьшить сумму налога на прибыль, рассчитанную с дивидендов по ставке 13% либо 0%, на сумму налога, уплаченную в Чехии.

Зачет производится в пределах суммы налога, рассчитанной по ставке 10%. В данной ситуации получается отрицательная величина, поэтому российской компании ничего платить не нужно, но и возмещения из бюджета не производится.

Если компания – налоговый агент – выплачивает дивиденды физическому лицу – иностранцу, – то из его дохода нужно удержать НДФЛ по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Сумма налога рассчитывается умножением величины выплачиваемых дивидендов на ставку 15%.

Если компания выплачивает дивиденды физическому лицу, резиденту Российской Федерации, то к нему применяется такой же порядок расчета дивидендов, как и к российским фирмам-акционерам.

То есть по формуле: Н = К × Сн × (Д1 − Д2).

Дивиденды таких лиц облагают по ставке 13% (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Российская компания, выплачивающая дивиденды, в любом случае исполняет обязанности налогового агента. Она должна удержать и перечислить налог в бюджет. Это подтверждается Министерством финансов в письме от 4 октября 2010 г. № 03-04-06/2-233. При этом не имеет значения, какой налоговый режим применяет фирма и какой компании или физическому лицу она выплачивает дивиденды.

Компании – получатели дивидендов – могут быть как российскими и применять различные налоговые режимы, так и зарегистрированными в иностранном государстве.

Физические лица могут быть как резидентами, так и нерезидентами Российской Федерации.

Если же российская фирма получает дивиденды от иностранной компании, то отечественная организация самостоятельно должна исчислить и уплатить налог, применяя положение об избежании двойного налогообложения, если таковое имеется.

Ставки налога с дивидендов можно классифицировать следующим образом:

Получатель дивидендов	Фирма, выплачивающая дивиденды
	российская фирма	иностранная фирма
Физическое лицо – резидент	13%	–
Физическое лицо – нерезидент	15%	–
Иностранная фирма	15%	–
Российская фирма, имеющая право на применение ставки 0% (пп. 1 п. 3 ст. 284)	0%	0%
Российская фирма	13%	13%

Ставки и расчет налога с доходов по ценным бумагам

По специальным налоговым ставкам облагают проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам. К государственным и муниципальным ценным бумагам относятся:

• облигации федерального займа (ОФЗ);

• государственные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО);

• облигации государственного сберегательного займа России (ОГСЗ);

• облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа (ОВГВЗ);

• ценные бумаги субъектов России и муниципальных образований и др.

Ставка налога на прибыль, по которой облагают доход от ценных бумаг, составляет 0, 9 и 15%. Например, ставка налога составляет:

• 0% – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно;

• 9% – по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года;

• 15% – по другим государственным и муниципальным ценным бумагам;

• 15% – по доходу в виде процентов по облигациям российских организаций (за исключением облигаций иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами РФ), которые на соответствующие даты признания процентного дохода по ним признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, номинированным в рублях и эмитированным в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года включительно.

Обратите внимание: ставка налога на прибыль по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием зависит от периода выпуска облигаций.

Первый период – облигации, эмитированные до 1 января 2007 года. Доход по ним облагают по ставке 9%. Второй период – облигации, эмитированные после 1 января 2007 года. Доход по ним облагают по ставке 15%.

Пример

У ЗАО «Актив» есть пакет (2000 шт.) облигаций федерального займа номинальной стоимостью 1000 руб., приобретенных на аукционе. В отчетном периоде купонный доход по ним составил 11,47 руб. на одну акцию. Сумма налога на прибыль составит:

11,47 руб. × 2000 шт. × 15% = 3441 руб.

Обратите внимание: с 2011 года доходы от операций по реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций облагаются по нулевой ставке (п. 4.1 ст. 284 НК РФ). При продаже акций российских организаций также применяется ставка 0 %.

Условия применения нулевой ставки в этом случае установлены статьей 284.2 Налогового кодекса. Во-первых, на дату продажи акций или долей участия в уставном капитале налогоплательщик должен владеть ими более пяти лет. Значит, воспользоваться нулевой ставкой при продаже долей в ООО можно будет в 2016 году - если они были приобретены не ранее 1 января 2011 года.

Если реализуются акции, то должно соблюдаться одно из следующих условий:

• в течение всего срока владения акции относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ);

• акции относятся к ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, но в течение всего срока владения являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

• на дату приобретения акции относились к ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, а на дату реализации относятся к ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, и являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

Применение нулевой ставки при осуществлении образовательной или медицинской деятельности

С 1 января 2011 года по 1 января 2020 года организации, осуществляющие образовательную или медицинскую деятельность, могут применять нулевую ставку по налогу на прибыль.

Условия применения этой льготы по налогу на прибыль установлены статьей 284.1 Налогового кодекса:

• соответствующая деятельность должна входить в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, который утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации № 917 от 10 ноября 2011 года. Этот перечень достаточно обширен. Так, к образовательной деятельности отнесена реализация программ от дошкольного до послевузовского образования, а также программ дополнительного образования и профессиональной подготовки. Перечень же видов медицинской деятельности содержит более 120 наименований, от общих (таких как педиатрия, хирургия и пр.) до довольно специфических (например, проведение экспертиз, лабораторное дело);

• у фирмы должна быть соответствующая лицензия;

• доходы от образовательной или медицинской деятельности должны составлять не менее 90 процентов всех доходов либо доходы, облагаемые налогом на прибыль, отсутствуют;

• в штате организации должно числиться не менее 15 работников;

• в налоговом периоде, в котором применяется нулевая ставка, должны отсутствовать операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Есть дополнительное условие для медицинских организаций: не менее 50 процентов медицинского персонала должны иметь сертификат специалиста.

Если хотя бы одно из этих условий не соблюдается, то применяется ставка 20 процентов с начала года. Сумма налога в этом случае восстанавливается, и на нее начисляются пени (п. 4 ст. 284.1 НК РФ).

Суммировать «льготный» доход, чтобы получить требуемую долю, нельзя. Например, если организация занимается образовательной и/или медицинской деятельностью, в отношении которой нулевая ставка применяется на основании статьи 284.1 Налогового кодекса. Одновременно она ведет деятельность по соцобслуживанию граждан (право на налоговую льготу для организаций соцобслуживания предусмотрено статьей 284.5 кодекса). Даже если совокупная выручка от этих двух занятий составит 90% в общей доле налогооблагаемых доходов, но по каждому из них в отдельности менее 90%, то исчислять налог на прибыль такая компания должна по общим ставкам (письмо Минфина России от 17 июля 2015 г. № 03-03-10/41223).

Чтобы начать применять нулевую ставку, подайте в налоговую инспекцию заявление с приложением копии лицензии.

Обратите внимание: Заявление нужно подать в инспекцию до 1 декабря предшествующего года. То есть, чтобы начать применение нулевой ставки в 2012 году, заявление подается до 1 декабря 2011 года. Однако в 2011 году тоже можно будет применить нулевую ставку: для этого соответствующее заявление нужно подать до 31 декабря 2011 года.

При применении нулевой ставки до 28 марта следующего года нужно представить в налоговую инспекцию сведения о доле доходов от осуществления образовательной или медицинской деятельности в общей сумме доходов, а также о численности работников. Форма этого документа утверждена Приказом ФНС России от 21 ноября 2011 года № ММВ-7-3/892@. Образец ее заполнения приведен на следующих страницах. Если эти сведения не направить инспекторам вовремя, то за соответствующий год придется применить ставку 20 процентов.

Если организация применяла нулевую ставку и отказалась от нее или утратила право на нее, то повторный переход на ее использование будет возможен только через пять лет с года, в котором налог вновь исчисляется по ставке 20 процентов.

Применение нулевой ставки резидентами технико-внедренческих или туристско-рекреационных особых экономических зон

Нулевую ставку по налогу на прибыль, который подлежит зачислению в федеральный бюджет, могут применять фирмы, являющиеся:

• резидентами технико-внедренческой особой экономической зоны;

• резидентами туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер.

Первые вправе это делать с 1 января 2012 года до 1 января 2018 года, вторые - с 1 января 2012 года до 1 января 2023 года.

Напомним, особая экономическая зона – это часть территории Российской Федерации, определяемая Правительством РФ, где:

• действует особый режим ведения предпринимательской деятельности;

• может применяться таможенная процедура свободной таможенной зоны.

Кластер – это совокупность особых экономических зон одного типа или нескольких типов, которая определяется Правительством РФ. Причем управление ею осуществляется одной управляющей компанией (ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ).

Нулевая налоговая ставка применяется:

1) к прибыли от деятельности, совершаемой в технико-внедренческой особой экономической зоне. Условие - наличие раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от ведения деятельности в указанной зоне и за ее пределами;

2) к прибыли от деятельности, совершаемой в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства РФ в кластер. Условие – наличие раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от ведения деятельности в названных зонах и за ее пределами.

Начало применения - с 1-го числа отчетного периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором организация приобрела соответствующий статус.

Окончание применения - с 1-го числа отчетного (налогового) периода, в котором организация утратила необходимый статус.

Применение нулевой ставки сельскохозяйственными товаропроизводителями и рыбохозяйственными фирмами

Нулевую ставку по налогу на прибыль могут применять:

• сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса;

• рыбохозяйственные фирмы, отвечающие критериям, предусмотренным подпунктом 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 кодекса.

Такая налоговая ставка устанавливается по деятельности, связанной с реализацией:

• произведенной данными налогоплательщиками сельхозпродукции;

• произведенной и переработанной ими собственной сельхозпродукции.

Основание – пункт 1.3 статьи 284 Налогового кодекса в редакции Федерального закона от 7 мая 2013 г. № 94-ФЗ. Ее действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 года.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в частности, фирмы, которые (п. 2 ст. 346.2 НК РФ):

• производят сельскохозяйственную продукцию;

• осуществляют ее первичную переработку;

• реализуют ее при соблюдении следующего условия. Доля дохода от реализации этой продукции должна составлять не менее 70 процентов общего дохода от реализации товаров, работ, услуг данной организации.

Кроме того, сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются (подпункты 1 и 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ):