Пример признания доходов при кассовом методе

В феврале отчетного года АО «Актив» отгрузило ООО «Пассив» партию товаров по договору купли-продажи. Продажная цена товаров – 120 000 руб. Деньги за отгруженные товары «Пассив» перечислил в мае отчетного года.

«Актив» определяет выручку при расчете налога на прибыль по кассовому методу. Налог фирма платит ежеквартально.

В данном случае выручку от продаж нужно отразить в налоговом учете в мае отчетного года. Налог на прибыль с доходов от продажи товаров нужно заплатить не позднее 28 июля отчетного года (то есть по итогам полугодия).

У этого способа есть значительный недостаток. Фирма может учитывать расходы также только после их оплаты.

Так, расходы на оплату труда принимают после фактической выплаты зарплаты из кассы, а расходы на оплату работ (услуг) других фирм – по мере перечисления денег с расчетного счета.

Расходы на приобретение сырья и материалов признают при соблюдении двух условий. Первое, общее для всех расходов – сырье и материалы должны быть оплачены поставщикам. Второе – они должны быть списаны в производство.

Пример признания расходов при кассовом методе

Фирма – производитель мебели ООО «Пассив» применяет кассовый метод. В начале марта фирма закупила 30 комплектов фурнитуры по 100 руб. за комплект. Всего поставщику уплатили:

30 шт. × 100 руб. = 3000 руб.

В этом же месяце 24 комплекта использовали при производстве мебели. В марте ООО «Пассив» может признать расход на приобретение фурнитуры в сумме:

24 шт. × 100 руб. = 2400 руб.

Проценты за пользование кредитными и другими заемными средствами учитывают на дату списания денег с расчетного счета, выплаты из кассы или погашения задолженности другим способом.

Амортизацию учитывают в составе расходов по оплаченному амортизируемому имуществу в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. В аналогичном порядке учитывают затраты на освоение природных ресурсов и на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

Расходы на уплату налогов и сборов учитывают в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

Учтите, что применять кассовый метод могут не все. Он разрешен лишь тем, у кого в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) (без учета НДС) не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Обратите внимание: именно за каждые четыре квартала подряд, а не за календарный год. Как только выручка «зашкалит» за этот предел, вам придется перейти на метод начисления. Сделать это фирма должна с начала того налогового периода, в котором произошло превышение.

Вновь созданные организации могут применять кассовый метод сразу. Однако их выручка за первый налоговый период (календарный год) не должна превышать 4 000 000 рублей.

Обратите внимание: использование кассового метода является правом, а не обязанностью организации. То есть, фирма может применять метод начисления, даже если выручка от реализации не превышает 1 000 000 рублей за квартал.

Операторы новых морских месторождений и владельцы соответствующих лицензий не вправе применять кассовый метод. Это ограничение касается и кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Каким методом лучше платить налог

Два метода расчета налога на прибыль (кассовый и метод начисления) имеют свои плюсы и минусы. Но фирма может воспользоваться лучшими сторонами каждого из них. Об этом подробнее.

Плюсы и минусы методов расчета

Плюсом кассового метода является то, что в доход, учитываемый при налогообложении прибыли, включают только оплаченную выручку. Минус этого метода заключается в моменте признания расходов. Они уменьшают налогооблагаемую прибыль только тогда, когда будут оплачены.

В большинстве случаев фирма не успевает их оплатить в течение отчетного периода. К примеру, зарплату за последний месяц квартала выплачивают в следующем квартале. То же самое происходит и с арендной платой. Перечень таких расходов довольно обширный. А раз расходы не учитывают при налогообложении, значит, фирма вынуждена завышать свои платежи по налогу на прибыль. Именно по этим причинам многие фирмы отказались от данного метода и перешли на метод начисления.

Положительной стороной метода начисления является то, что доходы фирмы уменьшают как оплаченные, так и неоплаченные расходы.

Минус метода в том, что в состав доходов включают всю выручку независимо от того, расплатился покупатель за проданный ему товар или нет. Из-за этого фирме иногда приходится платить налог на прибыль даже тогда, когда деньги за товар ей не поступили вообще. А далеко не у каждой фирмы найдутся свободные деньги для перечисления налога в бюджет. Следствие этого – пени, начисленные налоговой инспекцией.

Как «обойти» метод начисления

Чтобы избежать недостатков метода начисления, фирма, продающая товары, может заключить с покупателем договор с особым переходом права собственности. Для этого в обычном договоре купли-продажи или поставки нужно указать, что право собственности на продаваемый товар переходит не в момент его передачи покупателю, а в момент его полной оплаты. Это позволит перечислить налоги только после того, как покупка будет оплачена. Кстати, стороны могут установить и любой другой момент, когда товар будет считаться реализованным, и с выручки от его продаж надо будет платить налог (например, доставка товара в определенный пункт).