Порядок пересчета показателей отчетности о зарубежной деятельности

Статья финансовой отчетности	Курс пересчета
Денежные (монетарные ) статьи	Конечный курс
Неденежные (немонетарные) статьи, признанные в историче­ской оценке	Курс на момент их приобретения
Немонетарные статьи, подверг­шиеся переоценке	Курс на дату проведения пере­оценки
Статьи акционерного капитала	Курс на дату приобретения
Доходы и расходы, признанные в отчете о совокупном доходе	Курс на дату проведения опера­ции или средний курс за период

Возникшие в процессе пересчета курсовые разницы отражают­ся как прибыли и убытки или как отдельный компонент капитала компании.

Как следует из табл. 6.1, чистая прибыль должна пересчитываться по среднему курсу за период.

Пример 6.5

Российская материнская компания приобрела за рубежом в полную соб­ственность дочернее общество. Валюта составления отчетности — рубли. Основ­ное направление зарубежной деятельности - реализация эксклюзивных авто­мобилей. В течение квартала было проведено пять продаж на сумму 100 тыс., 120 тыс., 95 тыс., 100 тыс. и 110 тыс. долл. Закупочная цена всех проданных автомобилей - 90 тыс. долл. На конец квартала остаток денежных средств на счете зарубежной компании составил 75 тыс. долл., что в данном примере со­ответствует полученной прибыли. Обменный курс составил на начало квартала:

1 долл. = 28 руб.; на конец квартала: 1 долл. - 26 руб.; средний за квартал курс:

1 долл. = 27 руб.

Остаток денежных средств по курсу на отчетную дату:

26х 75 =1950 (тыс. руб.).

Прибыль в консолидированной отчетности должна быть признана по средне­му курсу:

27х 75 = 2025 (тыс. руб.).

Курсовой убыток, учитываемый как собственный капитал, составит 75 тыс. руб.

Если зарубежная компания находилась в собственности в предыдущий период (в отличие от ситуации, когда она была приоб­ретена или начала свою деятельность в течение отчетного перио­да), то чистые инвестиции на начало периода подлежат пересчету по курсу на отчетную дату. Возникшая при этом курсовая разница в процессе консолидации отчетности признается в составе соб­ственного капитала.

Пример 6.6

Российская материнская компания приобрела за рубежом в полную соб­ственность дочернее общество. Валюта составления отчетности - рубли. Ос­новное направление зарубежной деятельности - реализация эксклюзивных автомобилей.

В течение I квартала года было проведено пять продаж на сумму 100 тыс., 120 тыс., 95 тыс., 100 тыс. и 110 тыс. долл. Закупочная цена всех проданных автомобилей - 90 тыс. долл. На конец I квартала остаток денежных средств на счете зарубежной компании составил 75 тыс. долл., что в данном примере соот­ветствует полученной прибыли. Обменный курс составил на начало I квартала: 1 долл. = 28 руб.; на конец I квартала: 1 долл. = 26 руб.; средний за квартал курс: 1 долл. = 27 руб.

Во II квартале было продано два автомобиля за 110 тыс. долл. (их закупочная цена не изменилась). Обменный курс на начало II квартала: 1 долл. = 28 руб.;

на конец II квартала: 1 долл. = 30 руб.; средний за квартал курс: 1 долл. -- 29 руб. Остаток денежных средств на конец II квартала: 75 + (110 - 90) х 2 = » 115 (тыс. долл.).

Показатели деятельности компании будут выглядеть следующим образом.

/ квартал

Остаток денежных средств на конец квартала:

26. х75=1950(тыс.руб.) Прибыль по среднему курсу:

27. х 75 = 2025 (тыс. руб.).

Курсовой убыток, учтенный как собственный капитал: (26-27) х 75 = 75 (тыс. руб.).

// квартал

Курсовая разница, возникшая вследствие пересчета денежных средств, оставшихся на начало II квартала, по курсу на конец квартала (признается в сос­таве собственного капитала):

(30 - 26) х 75 = 300 (тыс. руб.).

Остаток денежных средств по курсу на отчетную дату:

30 х 115 = 3450 (тыс. руб.).

Прибыль по среднему за II квартал курсу:

29 х 40= 1160 (тыс. руб.).

Курсовая разница (положительная) по чистой прибыли (признается в составе собственного капитала):

(30 - 29) х 40 = 40 (тыс. руб.).

Проверка выполненных расчетов (тыс. руб.):

Прибыль I квартала 2 025

Курсовая прибыль по денежным средствам 300

Прибыль II квартала 1 160

Курсовой убыток I квартала (75)

Курсовой прибыль II квартала 40

Итого (остаток денежных средств на конец II квартала) 3 450.

В предыдущих примерах в качестве объекта рассматривалась компания с ограниченным набором хозяйственных операций. При­ведем более сложный пример.

Пример 6.7

Итальянский концерн приобрел в 2012 г. в полную собственность россий­скую компанию путем покупки ее акций. Валютный курс на дату покупки состав­лял: 1 евро = 36 руб. Финансовый год итальянской компании заканчивается 30 июня.

Российская компания взяла кредит в сумме 1050 тыс. руб. на закупку обору­дования, срок полезной службы которого - пять лет (ликвидационная стоимость равна нулю). Далее представлена отчетность российской компании. Функцио­нальная валюта - рубли, валюта представления отчетности - евро.

Баланс на 30 июня 2012 г.	(руб.)
Акционерный капитал	900 000
Нераспределенная прибыль	120 000
Итого капитала	1 020 000
Оборудование по первоначальной стоимости	1 050 000
Амортизация	(210 000)
Оборудование по остаточной стоимости	840 000
Запасы	415 000
Оборотные активы	60 000
Долгосрочные займы	120 000
Итого активов	1020 000
Отчего совокупном доходе за 2012 г. (фрагмент)
	(руб.)
Продажи	1 455 000
Себестоимость продаж	(1080 000)
Валовая прибыль	375 000
Амортизация	(210 000)
Прочие расходы	(45 000)
Чистая прибыль	120 000

Валютный курс менялся следующим образом:

1 июля 2011 г. 1 евро = 36 руб.

Средний за год 1 евро = 33 руб.

Средний за период, в котором было приобрело оборудование 1 евро = 31,5 руб.

1 июля 2012 г. 1 евро = 30 руб.

Для целей консолидации необходимо транслировать отчетность о зарубежной деятельности (в данном случае речь идет о деятельности российской компании) в соответствии с правилами МСФО 21.

Результаты пересчета отчета о совокупном доходе, а также баланса представ­лены соответственно в табл. 1 и 2. Акционерный капитал в целях выявления кур­совых разниц пересчитан по первоначальному курсу.

Таблица 1