1.3. Основополагающие допущения (принципы) составления финансовой отчетности и качественные характеристики содержащейся в ней информации

Принципы составления финансовой отчетности представляют со­бой концептуальные основы формирования ее показателей. Учет­ной системе каждой страны свойствен собственный набор прин­ципов составления отчетности. Наибольшие различия в принципах формирования отчетности наблюдаются при сравнении моделей учета, рассмотренных в параграфе 1.1 учебника: англо-американ­ской, континентальной, южноамериканской и исламской.

В МСФО концептуальные основы формирования отчетности сформулированы в Принципах подготовки и представления фи­нансовой отчетности — документе, предшествующем изложению самих стандартов.

Принципы составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО подразделяются на две группы:

1) основополагающие допущения, на которых базируется фи­нансовая отчетность; 2) качественные характеристики финансовой отчетности. Основополагающие допущения состоят из двух базовых принци­пов учета:

а) учет по методу начисления;

б) непрерывность деятельности компании.

Сущность основополагающих допущений представлена в табл. 1.3.

Таблица 1.3

Основополагающие допущения, лежащие в основе формирования финансовой отчетности по мсфо

Метод начисления

Непрерывность деятельности компании

Результаты хозяйственных операций и прочих событий признаются в бухгалтерском учете по мере их совершения (а не тогда, когда получены или выплачены денежные средства или их эквиваленты) и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Применение принципа начисления означает, что на каждую отчетную дату проводится начисление соответствующих доходов и расходов компании

Предполагается, что компания имеет намерение работать в обозримом будущем и не будет необходимости ее ликвидации или существенного сокращения масштабов деятельности. Если же такое намерение отсутствует или необходимость существует, то финансовая отчетность должна составляться по другим правилам, подлежащим раскрытию. При ожидании прекращения деятельности компании в случае ее банкротства отчетность должна быть составлена исходя из предположения, что все ее активы будут проданы по ликвидационной стоимости

В соответствии с МСФО качественные характеристики явля­ются «атрибутами, делающими представляемую в финансовой от­четности информацию полезной для пользователей» [12, с. 37]. В МСФО выделяются четыре основные качественные характери­стики: понятность, сопоставимость, уместность и надежность. На­дежность, в свою очередь, включает в себя требование правдиво­го представления информации, преобладания ее экономической сущности над юридической формой, характеристики нейтрально­сти, осмотрительности, полноты и существенности представления информации. Две первые качественные характеристики касаются представления информации, две последующие — ее содержания. Классификация качественных характеристик информации финансо­вой отчетности представлена на рис. 1.5.

Рис. 1.5. Классификация качественных характеристик информации финансовой отчетности

Остановимся на содержании качественных характеристик ин­формации финансовой отчетности.

Понятность означает доступность информации для понимания пользователем, имеющим достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание из­учить информацию с должным старанием⁴.

Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других компаний.

Это позволяет проследить тенденции в финансовом положении компании и результатах ее деятельности.

Уместной считается информация, влияющая на экономические решения пользователей, помогающая им оценивать прошлые, на­стоящие и будущие события, подтверждающая или исправляющая прошлые оценки. На уместность информации влияние оказывает ее существенность. Информация является существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономическое решение

пользователя.

Информация считается надежной в случае, если в ней нет существенных ошибок. Залогом надежности информации является соблюдение следующих условий при ее раскрытии:

• существенность;

• правдивое представление;

• преобладание сущности над формой;

• нейтральность;

• осмотрительность;

• полнота.

Информация представлена правдиво, если достигнуто соответ­ствие между фактом хозяйственной деятельности или событием, с одной стороны, и его квалификацией и оценкой в бухгалтерской отчетности, с другой стороны.

Преобладание сущности над формой означает, что хозяйственные операции компании должны отражаться в учете и представляться в финансовой отчетности в соответствии с их сущностью и экономи­ческой реальностью, а не только с их юридической формой.

Нейтральность информации означает ее непредвзятость. Финан­совая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения в целях достижения заплани­рованного результата.

Осмотрительность: при составлении отчетности необходимо учитывать неопределенность будущих событий, например, вероят­ность возникновения и погашения обязательств, продолжитель­ность полезного использования активов, их обесценение. Осмо­трительность — это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в расчетах, тре­буемых в условиях неопределенности, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены.

Полнота информации необходима для обеспечения ее надеж­ности. Пропуск информации может привести к недостоверности данных финансовой отчетности.

Очевидно, что для достижения качественных характеристик представляемой информации требуется взвешенный подход. На­пример, информацию нельзя признать уместной, если представле­на она с запозданием во времени. Полнота информации не должна вступать в противоречие с ее экономичностью (выгоды, получае­мые от использования информации, не должны превышать затраты на ее подготовку).

МСФО определяют ограничения в применении принципов уместности и надежности при подготовке финансовой отчетности (табл. 1.4).

Таблица 1.4