Минимальные лизинговые платежи (млп) по срокам

Доллары	Меньше одного года	От одного года до пяти лет	Больше пяти лет	Всего
Основная сумма	629 134	2 471 597	—	3 100 731
	267 183	463 642	—	730 825
МЛП, долл.	896 317	2 935 239	—	3 831 556
Рубли	Меньше одного года	От одного года до пяти лет	Больше пяти лет	Всего
Основная сумма	17 458	68 584	—	86 041
%	7 414	12 865	—	20 279
МЛП, тыс. руб.	24 872	81449	—	106 321
Разбивка платежей основной суммы
		Доллары	Тыс. руб.
Меньше одного года	До 31.12.2013	629 134	17 458
Один-два года	До 31.12.2014	629 134	17 458
Два-три года	До 31.12.2015	629 134	17 458
Три-четыре года	До 31.12.2016	629 134	21 199
Пять лет	До 31.12.2017	629 134	12 470
		3 100 731	86 041

Основная сумма за период до одного года (629 134 долл.) скла­дывается из сумм платежей в период с 1 января 2013 г. по 1 января 2014 г. (гр. 4, стр. 8~ 11). Основная сумма в период между одним го­дом и пятью годами (2 471 597 долл.) состоит из платежей за период с I января 2014 г. по 1 июля 2017 г. (табл. 4.1, гр. 4, стр. 12-25). Расчет процентов по срокам происходит аналогично по данным гр. 7 табл. 4.1. Эти суммы пересчитываются в рубли по курсу на конец отчетного периода — 31 декабря 2012 г. — 27,7487 руб./долл.

Российские правила ведения учета. В России нормативное регу­лирование финансовой аренды до сих пор не получило должного развития. В настоящее время нет положения по бухгалтерскому уче­ту, посвященного учету арендных операций. При их учете в россий­ской практике руководствуются Федеральным законом от 29 октя­бря 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», а также приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отраже­нии в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» опре­деляет лизинг как вид инвестиционной деятельности по приобре­тению имущества и передаче его на основании договора лизин­га физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, содержащихся в договоре, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Лизингодателем является физическое или юридическое лицо, которое в ходе реализации договора лизинга приобретает у опреде­ленного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за определенную плату на определенный срок, на опреде­ленных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю. Лизингополучателем выступает физическое или юридическое лицо, обязанности которого, обусловленные договором лизинга, заключа­ются в следующем:

• принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном ука­занным договором лизинга;

• выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга;

• по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в соб­ственность на основании договора купли-продажи.

Названным Законом установлено, что предмет лизинга, пере­данный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Однако в договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество перехо­дит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловлен­ной договором выкупной цены.

В соответствии сданным Законом предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе ли­зингодателя или лизингополучателя в зависимости от того, как этот вопрос будет разрешен сторонами. Порядок ведения бухгалтерского учета для каждого случая прописан в приказе Минфина России «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

Таким образом, российское законодательство предоставляет арен­додателю и арендатору право самостоятельного выбора, кто из них бу­дет балансодержателем лизингового имущества. Принцип приоритета экономического содержания над юридической формой при этом, как правило, игнорируется, что, в свою очередь, может привести пользо­вателей финансовой отчетности к ошибочным заключениям в отно­шении инвестиционной привлекательности хозяйствующего субъекта.

Очевидно, что российские правила бухгалтерского учета финан­совой аренды требуют дальнейшего развития в направлении гармо­низации с принципами МСФО.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. В чем заключается сущность арендных операций?

2. Каковы различия финансовой и операционной аренды?

3. Какова экономическая сущность операции продажи актива с обратной арендой?

4. Каков порядок отражения в учете арендных операций?

5. Какое имущество может стать объектом арендных отношений?

ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Компания реализовала актив, срок полезного использования кото­рого семь лет, на условиях финансовой аренды. Выручка от реализации составила 500 тыс. долл. В соответствии с заключенным договором предполагается проведение 10 арендных платежей по 60 тыс. долл. каждый.

Какие расходы на выплату процентов следует ежегодно отражать в отчете о совокупном доходе компании?

2. Компанией арендован актив, срок полезного использования которого — три года. В соответствии с заключенным договором арен­ды компания обязана единовременно перечислить арендодателю 150 тыс. долл., а в течение следующих трех лет — по 50 тыс. долл.

Определите:

а) сумму, которую ежегодно в качестве расхода следует признавать в отчете о совокупном доходе арендатора;

б) сумму по строке «Предоплаченная аренда» баланса, составлен­ного арендатором на начало второго года аренды.

3. Компания реализовала актив, остаточная стоимость которого — 150 тыс. долл., срок полезного использования — четыре года, на ус­ловиях финансовой аренды. Выручка от реализации (по справедливой стоимости) составила 200 тыс. долл. В соответствии с заключенным договором предполагается проведение пяти арендных платежей по 60 тыс. долл. каждый.

Составьте бухгалтерские проводки, отражающие выбытие актива.

4. Компания обладает активом, остаточная стоимость которого - 150 тыс. долл., справедливая (рыночная) цена — 190 тыс. долл. Компа­ния рассматривает предложение продажи актива на условиях обратной операционной аренды. Осуществление операции планируется в начале года. Цена продажи составит 180 тыс. долл., ежегодные арендные пла­тежи в течение пяти лет — 30 тыс. долл.

Отразите в учете предполагаемую хозяйственную операцию.

ТЕСТЫ

1. К каким видам договоров применяют МСФО 17 «Аренда»:

а) ко всем видам договоров;

б) к договорам аренды, связанным с разведкой и добычей полезных ископаемых, леса, иных не возобновляемых ресурсов;

в) к договорам, имеющим признаки договоров аренды, кроме главного — передачи права использования активов;

г) ко всем видам договоров, кроме «б» и «в»?

2. В каком финансовом отчете отражаются расходы арендатора, связанные с платежами по аренде:

а) в отчете о совокупном доходе;

б) в отчете об изменениях капитала;

в) в отчете о движении денежных средств;

г) ни один ответ не верен?

3. Что такое финансовая аренда:

а) аренда, при которой происходит существенный перенос на арендатора рисков и выгод, связанных с активом, независимо от состояния юридического права собственности;

б) аренда, при которой происходит существенный перенос на арендатора рисков и выгод, связанных с активом, в зависимости от состоя­ния юридического права собственности?

4. Каковы экономические выгоды в условиях финансовой аренды:

а) ожидание прибыли от использования объекта аренды в течение срока его полезного использования;

б) ожидание прибыли от повышения стоимости объекта аренды;

в) ожидание прибыли от чистой цены продажи объекта аренды;

г) все ответы верны?

5. К кому переходят все риски и преимущества при финансовой аренде:

а) к арендодателю;

б) к арендатору;

в) к государству;

г) к управляющей компании;

д) к департаменту имущества?

6. Какую операцию представляет собой продажа актива с обратной арендой:

а) передача компанией права собственности на имущество третьей сто­роне с сохранением за собой права его использования на условиях аренды;

б) передача компанией права собственности на имущество третий сто­роне без сохранения за собой права его использования на условиях аренды;

в) передача компанией права собственности на имущество третьей стороне без сохранения за собой права его использования на условиях аренды при дополнительном соглашении?

7. От чего зависят дополнительные условные платежи со стороны арендатора:

а) от темпов инфляции;

б) от размера амортизационных отчислений;

в) от объемов продаж арендатора;

г) от финансовых вложений арендодателя?

8. Исходя из каких цен арендатор обычно имеет возможность прод­лить арендный договор:

а) значительно меньших рыночного уровня;

б) превышающих рыночный уровень;

в) соответствующих предыдущему периоду аренды;

г) все ответы верны?

9. Какой срок выбирается для целей расчета амортизации, если срок дого­вора финансовой аренды отличается от срока полезного использования актива:

а) средний срок использования актива;

б) наибольший из двух временны х периодов;

в) наименьший из двух сроков;

г) срок, указанный в договоре финансовой аренды?

10. Кто признает расходы по амортизации при операционной аренде:

а) арендатор и арендодатель;

б) арендатор;

в) арендодатель;

г) амортизация не признается расходом?

11. Приведите в соответствие друг другу перечисленные виды аренды и информацию, представляемую арендаторами.

Вид аренды	Информация, представляемая арендаторами
1. Финансовая	а) актив: балансовая стоимость каждого объекта;
аренда	б) обязательства: сверка между минимальными арендными
2. Операционная	платежами и дисконтированной стоимостью арендных
аренда	обязательств;
	в) требования МСФО 16 к раскрытию информации по арендованным
	основным средствам;
	г) общее описание существенных арендных соглашений;
	д) различие между кратко- и долгосрочными арендными
	обязательствами;
	е) условная арендная плата, признанная в качестве дохода за период;
	ж) платежи по аренде и субаренде, признанные в качестве дохода
	текущего периода, с выделением минимальных арендных
	платежей, условных арендных платежей и платежей по субаренде

12. Приведите в соответствие друг другу перечисленные виды аренды и их признаки

Вид аренды	Признак аренды
1. Финансовая	а) все преимущества и риски переходят к арендатору
аренда	б) амортизация начисляется арендодателем;
2. Операционная	в) должна признаваться в качестве актива и обяза-
аренда	тельства в балансе арендатора;
	г) не влечет за собой перехода рисков и экономических
	выгод от использования арендованного имущества;
	д) объект аренды числится на балансе арендодателя;
	е) амортизация начисляется арендатором;
	ж) арендатор получает право выкупа арендованного
	объекта по договорной цене, и на дату заключения
	договора вероятность наступления этого события
	достаточно велика;
	з) срок аренды составляет большую часть срока по-
	лезного использования арендованного объекта;
	и) арендатор имеет возможность продолжить аренду
	на последующий период по цене, значительно мень-
	шей рыночного уровня;
	к) прибыли (убытки), возникающие в связи с коле-
	баниями справедливой стоимости, признаются
	в отчетности арендатора;
	л) при расторжении договора аренды арендатором
	все связанные с этим убытки арендодателя выпла-
	чивает сам арендодатель;
	м) первоначальные расходы арендодатель может
	распределять пропорционально признанному аренд-
	ному доходу в течение всего срока аренды