Сравнительный анализ российских и международных правил учета основных средств

Признак сравнения	Единство	Различие
Определение ос­новных средств	Аналогичные опреде­ления	Нет различий
Критерии при­знания основ­ных средств	Нет	Отсутствие в ПБУ 6/01 критериев признания
Оценка основ­ных средств	Использование в каче­стве оценки первона­чальной и восстанови­тельной стоимости	Отсутствие в ПБУ 6/01 указания на оценки по справедливой и возме­щаемой стоимости
Первоначаль­ная стоимость	Одинаковые перечни затрат, формирую­щих первоначальную стоимость	Некоторая разница в учете затрат по кредитам и займам
Переоценка ос­новных средств	Допущение переоце­нок; требование регу­лярности переоценок	Отсутствие в ПБУ 6/01 требования о проверке на обесценение; различие в порядке распределения результатов переоценки
Срок полезного использования	В целом соответствие правил определения	Отсутствие в ПБУ 6/01 требования о пересмотре срока
Амортизация основных средств	Соответствие боль­шей части методов начисления аморти­зации	ПБУ 6/01 помимо прочих предусматривает способ списания стоимости по сум­ме чисел лет срока полезно­го использования; различие в определении амортизиру­емой стоимости; наличие в ПБУ 6/01 стоимостного критерия (40 000 руб.); отсутствие в ПБУ 6/01 тре­бования периодического пересмотра способа начис­ления амортизации
Раскрытие ин­формации в от­четности	Совпадение ряда по­казателей отчетности по основным сред­ствам	Отсутствие в ПБУ 6/01 требования раскрытия информации об обесце­нении, способах и датах переоценки, фактах при­влечения оценщика

Несмотря на очевидное сближение российских правил учета основных средств с требованиями МСФО до сих пор в них сохра­няется ряд различий, которые ведут к существенным расхождениям в отчетных данных, сформированных по российским и междуна­родным учетным стандартам.

3.1.3. Сельское хозяйство (мсфо 41)

В соответствии с МСФО к активам, принадлежащим сельско­хозяйственным организациям, относятся животные и растения, ко­торые по истечении производственного цикла трансформируются в сельскохозяйственную продукцию. Молодняк животных, еще не достигший своего продуктивного возраста (например, молодняк мо­лочного скота), а также многолетние насаждения в стадии закладки и выращивания учитываются соответственно как запасы и основные средства. Затраты на возделывание растительных культур, отличных от многолетних насаждений (например, культуры подсолнечника), отражаются в отчетности как незавершенное производство, а после сбора готовой продукции относятся на ее себестоимость.

После того как молодняк крупных животных достигает эксплуа­тационного возраста, он учитывается и должен быть признан в от­четности как объекты основных средств. Однако мелкие животные (например, кролики, норки, лисы) продолжают учитываться в со­ставе запасов. По истечение производственного цикла сельскохо­зяйственную продукцию относят к готовой продукции и учитывают в обычном порядке.

В соответствии с МСФО 41 биологические активы отражаются в отчетности по справедливой стоимости за вычетом предполага­емых затрат на продажу. Особенность последних состоит в том, что они не включают транспортные и другие предпродажные затра­ты. Если справедливая стоимость биологического актива не может быть достоверно определена в момент первоначального признания, биологический актив оценивается по себестоимости, уменьшенной на сумму накопленной амортизации и убытков от обесценения.

Если впоследствии достоверная оценка биологического акти­ва становится возможной, то актив оценивается по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых (расчетных) затрат, связан­ных с продажей. Изменения в справедливой стоимости отражаются в отчете о совокупном доходе. Вместе с тем МСФО не содержат рекомендаций относительно того, по какой именно статье следует отражать подобные изменения.

Запасами согласно МСФО 41 признается лишь сельскохозяй­ственная продукция.

Российские правила ведения учета. В системе РПБУ нет спе­циального положения по бухгалтерскому учету, регулирующего порядок признания, оценки и представления в отчетности объ­ектов сельскохозяйственного производства. Однако некоторые особенности бухгалтерского учета в сельском хозяйстве освеща­ются в методических рекомендациях, утверждаемых Минсельхозом России.

Как по РПБУ, так и по МСФО к активам, принадлежащим сельскохозяйственным организациям, относятся животные и расте­ния, которые по истечении производственного цикла трансформи­руются в сельскохозяйственную продукцию. Молодняк животных, еще не достигший своего продуктивного возраста, а также много­летние насаждения в стадии закладки и выращивания учитываются соответственно как запасы и основные средства. Затраты на возде­лывание растительных культур отражаются в отчетности в качестве незавершенного производства, а после сбора готовой продукции относятся на ее себестоимость.

В соответствии с российскими правилами сельскохозяйствен­ные активы признаются в отчетности по фактической себестоимо­сти. Отдельные виды биологических активов (например, молодняк на откорме, растительные культуры) учитываются как запасы.